□ 文/毛琬嬌 侯利勇

《英屬維爾京群島2018年經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（公司和有限合伙）法》（）（下稱(chēng)“法案”）已于2019年1月1日起生效，法案對(duì)在英屬維爾京群島（下稱(chēng)“BVI”）注冊(cè)的法人實(shí)體從事相關(guān)活動(dòng)提出了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求。

一、法案出臺(tái)背景和目的

2017年，歐盟行為準(zhǔn)則組織（Code of Conduct Group）評(píng)估了包括BVI在內(nèi)的一系列稅收居民國(guó)（地區(qū)）的稅收政策。評(píng)估之后，BVI等地區(qū)被列入了《歐盟非合作司法管轄區(qū)的稅務(wù)清單》（《The EU list of non-cooperative jurisdiction for tax purpose》）。該清單要求，所列明的司法管轄區(qū)解決歐盟行為準(zhǔn)則組織對(duì)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的關(guān)注。2018年6月22日，歐盟理事會(huì)出臺(tái)《行為準(zhǔn)則-基于標(biāo)準(zhǔn)2.2下歐盟行動(dòng)名單的范圍界定文件》（《Code of Conduct（Business Taxation）-Scoping paper on criterion 2.2 of the EU listing exercise》），要求隸屬于2.2管轄區(qū)（根據(jù)歐盟理事會(huì)2018年12月31日公布的名單，包括安圭拉、巴哈馬、巴林、百慕大、BVI、開(kāi)曼群島、根西島、馬恩島、澤西島、馬紹爾群島、特克斯和凱科斯群島、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)、瓦努阿圖。上述國(guó)家已陸續(xù)出臺(tái)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案）的國(guó)家政府，就歐盟行為準(zhǔn)則小組關(guān)注的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”提出解決方案。依據(jù)該行為準(zhǔn)則，相關(guān)管轄區(qū)要實(shí)施經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，應(yīng)完成三個(gè)關(guān)鍵步驟：首先，確定管轄區(qū)的“相關(guān)活動(dòng)”；其次，實(shí)施經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求；再其次，確保實(shí)施機(jī)制到位。因此在2.2管轄區(qū)范圍內(nèi)的BVI政府出臺(tái)了法案，后續(xù)還將陸續(xù)發(fā)布法案細(xì)則和指引。

二、法案主要內(nèi)容

（一）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的適用范圍（主體要件）

法案規(guī)定的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求適用于在BVI注冊(cè)的“法人實(shí)體”，具體包括2004年《BVI商業(yè)公司法》中定義的公司和外國(guó)公司，以及2017年《有限合伙企業(yè)法》中定義的合伙企業(yè)和外國(guó)合伙企業(yè)。不適用于非居民企業(yè)、非居民合伙企業(yè)，既在BVI以外，除歐盟非合作司法管轄區(qū)外的其他管轄區(qū)稅收居民。

（二）法案列舉的相關(guān)活動(dòng)（行為要件）

法案列舉了9種“相關(guān)活動(dòng)”（relevant activity），要求從事該9種活動(dòng)且符合法人實(shí)體范疇的BVI公司必須滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。對(duì)于不在列示范圍的9種相關(guān)活動(dòng)之外的其他活動(dòng)，暫無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求。相關(guān)活動(dòng)包括銀行業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)、融資和租賃業(yè)務(wù)、總部業(yè)務(wù)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)、控股業(yè)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)、分銷(xiāo)服務(wù)業(yè)務(wù)。法案對(duì)于上述9種相關(guān)活動(dòng)分別進(jìn)行了定義，對(duì)于需要特別說(shuō)明的定義將在下文進(jìn)行闡述。

（三）法案關(guān)于申報(bào)期（financial period）規(guī)定（時(shí)間要件）

法案規(guī)定自2019年1月1日起注冊(cè)或成立的公司和有限合伙企業(yè)，申報(bào)期為自注冊(cè)或成立之日起的一年內(nèi)及后續(xù)每年，需向BVI國(guó)際稅收主管部門(mén)履行申報(bào)義務(wù)。在2019年1月1日已存續(xù)的公司和有限合伙企業(yè)，申報(bào)期最晚應(yīng)從2019年6月30日開(kāi)始計(jì)算，為自2019年6月30日之后的一年內(nèi)及后續(xù)每年，需向BVI國(guó)際稅收主管部門(mén)履行申報(bào)義務(wù)。法案明確要求法人實(shí)體，在申報(bào)期內(nèi)從事相關(guān)活動(dòng)應(yīng)滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)性要求。換言之，在申報(bào)期之前從事相關(guān)活動(dòng)無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求。

（四）相關(guān)活動(dòng)的核心創(chuàng)收活動(dòng)（BVI core income-generating activities）

1.銀行業(yè)務(wù)：籌集資金，管理風(fēng)險(xiǎn)（包括信貸，貨幣和利率風(fēng)險(xiǎn)）；采取對(duì)沖頭寸；向客戶(hù)提供貸款，信貸或其他金融服務(wù);管理監(jiān)管資本；并準(zhǔn)備監(jiān)管報(bào)告和反饋。

2.分銷(xiāo)服務(wù)業(yè)務(wù)：運(yùn)輸和儲(chǔ)存貨物；庫(kù)存管理；訂單接收服務(wù)；并提供咨詢(xún)或其他行政服務(wù)。法案對(duì)分銷(xiāo)服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行了定義，僅包括（1）從外國(guó)關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買(mǎi)商品零部件或材料、購(gòu)買(mǎi)準(zhǔn)備銷(xiāo)售的商品，并且對(duì)這些零部件、材料、商品進(jìn)行再銷(xiāo)售；（2）向外國(guó)關(guān)聯(lián)公司提供服務(wù)。

3.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：預(yù)測(cè)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)；為風(fēng)險(xiǎn)投?；蛑匦峦侗?；并為客戶(hù)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)服務(wù)。

4.基金管理業(yè)務(wù)：決定持有和出售投資；計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)和儲(chǔ)備；就貨幣或利息波動(dòng)和對(duì)沖頭寸作出決定；并為政府當(dāng)局和投資者準(zhǔn)備監(jiān)管和其他報(bào)告。此處要求從事該類(lèi)業(yè)務(wù)的法人實(shí)體持有相關(guān)投資業(yè)務(wù)許可資質(zhì)。

5.融資和租賃業(yè)務(wù)：同意資金條款；識(shí)別和收購(gòu)待租賃資產(chǎn)（租賃情況下）；設(shè)定任何融資或租賃的條款和期限；監(jiān)督和修訂任何協(xié)議；并管理任何風(fēng)險(xiǎn)。隸屬于銀行業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)的相關(guān)活動(dòng)不再算作融資和租賃業(yè)務(wù)。法案對(duì)于融資和租賃業(yè)務(wù)的定義是指提供任何形式的信貸。

6.總部業(yè)務(wù)：做出相關(guān)管理決策；代表關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)生支出；和協(xié)調(diào)集團(tuán)（group）活動(dòng)。法案對(duì)于總部業(yè)務(wù)的定義為向同一集團(tuán)內(nèi)的實(shí)體提供以下任何一項(xiàng)服務(wù)：提供高級(jí)管理人員；承擔(dān)或控制該類(lèi)實(shí)體所從事活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)；或就前述風(fēng)險(xiǎn)控制提供實(shí)質(zhì)性建議。

7.航運(yùn)業(yè)務(wù)：管理船員（包括雇用船員，支付薪酬給船員和監(jiān)督船員）；運(yùn)輸和維護(hù)船舶；監(jiān)督和跟蹤交付；確定要訂購(gòu)的商品以及何時(shí)交貨；組織和監(jiān)督航行。此處的航運(yùn)業(yè)務(wù)不包括僅在維京群島的水面上發(fā)生的活動(dòng)。

8.控股業(yè)務(wù)：是指純持股實(shí)體（pure equity holding entity）進(jìn)行的活動(dòng)（純持股實(shí)體是指為持有其他公司股份、權(quán)益而設(shè)立的法人實(shí)體且僅賺取股息和資本收益）。

9.知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，如專(zhuān)利研發(fā)；業(yè)務(wù)涉及非貿(mào)易無(wú)形資產(chǎn)，如品牌，商標(biāo)和客戶(hù)數(shù)據(jù)，營(yíng)銷(xiāo)，品牌和分銷(xiāo)。

（五）法案規(guī)定的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求

1.針對(duì)非純持股實(shí)體，要求滿(mǎn)足如下條件：（1）在BVI實(shí)施和管理相關(guān)活動(dòng)；（2）相關(guān)活動(dòng)的性質(zhì)和數(shù)量滿(mǎn)足一定要求：A）在BVI雇傭（physically present）足夠數(shù)量的合格雇員（無(wú)論短期或長(zhǎng)期、無(wú)論被相關(guān)法人或其他實(shí)體雇傭）；B）在BVI產(chǎn)生足夠的支出；C）在BVI有適用于核心創(chuàng)收活動(dòng)的辦公區(qū)或辦公場(chǎng)所（physical offices）；D）若從事知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)活動(dòng)，在BVI有其使用的某類(lèi)設(shè)備。（3）法人實(shí)體在BVI從事相關(guān)活動(dòng)的核心創(chuàng)收活動(dòng)；（4）如果法人實(shí)體的核心創(chuàng)收活動(dòng)外包給其他企業(yè)，需滿(mǎn)足以下條件：①外包的核心創(chuàng)收活動(dòng)必須在BVI境內(nèi)發(fā)生；②當(dāng)判斷法人實(shí)體是否滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)條件時(shí)，外包給其他企業(yè)的業(yè)務(wù)收入應(yīng)該并入法人實(shí)體的收入部分；③法人實(shí)體可以監(jiān)督和控制該外包業(yè)務(wù)；

2.對(duì)于純持股實(shí)體，需要滿(mǎn)足如下條件：（1）遵守BVI 2004公司法、1996合伙企業(yè)法或2017有限合伙企業(yè)法的相關(guān)要求。（2）有足夠的雇員和辦公場(chǎng)所持有、管理股本權(quán)益（法案未提出在BVI雇傭及設(shè)立辦公場(chǎng)所的要求）。

3.對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)的規(guī)定更加嚴(yán)格，因與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，不在此贅述。

（五）監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控與罰則

法案要求法人實(shí)體按要求提供相關(guān)信息，并根據(jù)BVI國(guó)際稅收主管部門(mén)的要求及時(shí)更新/補(bǔ)充信息。相關(guān)信息將會(huì)被整合加入BVI現(xiàn)有的“受益所有權(quán)安全搜索系統(tǒng)”（Beneficial Ownership Secure Search System “BOSS”）。 該系統(tǒng)中要求填報(bào)的法人實(shí)體一般信息包括名稱(chēng)、注冊(cè)號(hào)、注冊(cè)日期、狀態(tài)、注冊(cè)地址、從事相關(guān)活動(dòng)的內(nèi)容等；對(duì)于聲明為BVI司法管轄區(qū)之外的稅收居民企業(yè)，則需要提交信息予以證明；對(duì)于截至2019年12月31日之后的申報(bào)期內(nèi)從事相關(guān)活動(dòng)的法人實(shí)體則需要提交如下信息：（1）相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的總營(yíng)業(yè)額；（2）BVI境內(nèi)相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的支出金額；（3）從事相關(guān)活動(dòng)的雇員總數(shù)；（4）在BVI境內(nèi)從事相關(guān)活動(dòng)的雇員人數(shù)；（5）在BVI境內(nèi)用于從事相關(guān)活動(dòng)的所有住所的地址，及每個(gè)此類(lèi)住所的地址；（6）在BVI境內(nèi)用于從事相關(guān)活動(dòng)的所有設(shè)備的性質(zhì)；（7）負(fù)責(zé)指導(dǎo)和管理相關(guān)活動(dòng)的人員姓名、其與公司的關(guān)系以及是否為BVI居民；對(duì)于核心創(chuàng)收活動(dòng)外包給另一實(shí)體的法人實(shí)體，應(yīng)當(dāng)申報(bào)代表該公司從事該活動(dòng)的實(shí)體的名稱(chēng)，以及代表該公司從事該活動(dòng)的實(shí)體在從事該活動(dòng)時(shí)所配置資源的詳細(xì)信息。BVI注冊(cè)代理機(jī)構(gòu)有義務(wù)更新BOSS系統(tǒng)信息，并許可主管當(dāng)局應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

如果法人實(shí)體不遵守相關(guān)信息提供要求，或者違反經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，則會(huì)受到罰金、監(jiān)禁和/或從注冊(cè)簿中除名的處罰。除此之外，BVI國(guó)際稅收主管部門(mén)有可能要求特定人士提供相關(guān)材料或信息。如果該人士無(wú)合理理由而未提供信息或故意提供虛假信息，則可能構(gòu)成犯罪行為，需承擔(dān)罰款或監(jiān)禁的法律責(zé)任。法案未明確特定人士的范圍，不排除后續(xù)BVI政府通過(guò)發(fā)布法案細(xì)則予以規(guī)定。

三、合規(guī)應(yīng)對(duì)

在BVI設(shè)立的企業(yè)應(yīng)從業(yè)務(wù)發(fā)展、稅收優(yōu)惠、風(fēng)險(xiǎn)防控、股權(quán)結(jié)構(gòu)等多方面，通盤(pán)考慮BVI公司的必要性，并采取相應(yīng)處理對(duì)策。

一是對(duì)于僅涉及“控股業(yè)務(wù)”的純持股實(shí)體，應(yīng)結(jié)合法案對(duì)于純持股實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求安排充足的雇員和辦公場(chǎng)所，但不需要配置在BVI當(dāng)?shù)亍?/p>

二是對(duì)于涉及“控股業(yè)務(wù)”之外其他相關(guān)活動(dòng)的BVI公司，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面考慮：1.對(duì)于無(wú)留存必要且注銷(xiāo)成本不大的BVI公司，可考慮予以注銷(xiāo)；2.對(duì)于確有留存必要的BVI公司，依據(jù)法案對(duì)于非純持股實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性要求進(jìn)行調(diào)整，包括在BVI當(dāng)?shù)嘏鋫涔蛦T和辦公室、在BVI有支出、在BVI實(shí)施和管理相關(guān)活動(dòng)等，以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性的合規(guī)要求；3.對(duì)于不宜注銷(xiāo)但調(diào)整成本過(guò)大的BVI公司，可綜合考慮管理需要進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，或者綜合考慮稅收安排后申請(qǐng)為非稅收居民企業(yè)。

預(yù)計(jì)BVI政府很快發(fā)布本法案細(xì)則和指引等具體內(nèi)容，中國(guó)企業(yè)應(yīng)從法律和財(cái)稅角度認(rèn)真研究應(yīng)對(duì)方案，確保合規(guī)運(yùn)營(yíng)。