張舒婷 楊曉珊

[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的”重大改革舉措，為了更全面、科學(xué)、真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)結(jié)果，2019年1月1日起全面推動(dòng)新的政府會(huì)計(jì)制度。文章將對(duì)比分析新政府會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異，對(duì)如何做好兩種制度的銜接提出建議。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；差異；銜接

[DOI]1013939/jcnkizgsc201917135

1政府會(huì)計(jì)實(shí)施的背景

為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，全面清晰地反映會(huì)計(jì)信息，加快建立完善的、健全的政府會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，中共中央十八屆三中全會(huì)決議發(fā)布了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干最大問(wèn)題的決定》，而后2014年對(duì)預(yù)算法進(jìn)行了修正。同一年國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，在國(guó)家層面對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的改革奠定了基礎(chǔ)。財(cái)政部于2015年發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)），2016年又發(fā)布了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)至4號(hào)具體準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2016〕12號(hào)），而后2017年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱制度）。政府會(huì)計(jì)制度的改革，匹配了國(guó)家的財(cái)政管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足了財(cái)政預(yù)算的管理核算要求，同時(shí)完善了會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，各級(jí)財(cái)政部門(mén)、政府行政機(jī)關(guān)和黨組織、各類事業(yè)單位分別應(yīng)用的是《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，此外，醫(yī)院、學(xué)校、科研研究院所等應(yīng)用著各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。不同會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用雖滿足了各種層級(jí)事業(yè)單位的特點(diǎn)和需求，但是各會(huì)計(jì)制度之間核算的口徑不一，無(wú)法為政府決策提供完整的資產(chǎn)負(fù)債情況，也無(wú)法提供編制科學(xué)、完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告所需要的會(huì)計(jì)信息。因此，政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行，做好新舊制度的銜接尤為重要。

2新政府會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異

21“雙基礎(chǔ)”創(chuàng)新了會(huì)計(jì)核算模式

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會(huì)計(jì)制度涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。預(yù)算會(huì)計(jì)僅核算納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，對(duì)于此類業(yè)務(wù)，新制度要求進(jìn)行“平行記賬”，既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算。

22“雙功能”強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算功能

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素為5要素。政府會(huì)計(jì)制度提出了“5+3”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，即預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)制度分別按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)列出了103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目77個(gè)，預(yù)算會(huì)計(jì)科目26個(gè)。事業(yè)單位使用其中的76個(gè)，行政單位則使用52個(gè)，單位可以根據(jù)自己的實(shí)際情況和需要，按照制度的要求增設(shè)或者減少某些會(huì)計(jì)科目。

23“雙報(bào)告”構(gòu)建了報(bào)表信息系統(tǒng)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。而政府會(huì)計(jì)制度對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，要求同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，包括7張會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表（各單位可自行選擇是否編制）、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。通過(guò)編制“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表”來(lái)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。政府會(huì)計(jì)還對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容做了細(xì)化，提高了單位會(huì)計(jì)信息的有用性和透明度。

3新舊制度的銜接

31編制科目余額表

各單位應(yīng)該根據(jù)原有賬目來(lái)編制2018年12月31日的科目余額表，并按照政府會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)計(jì)2019年1月1日的新賬目。新賬目的會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額將由原賬目的科目余額拆分或者合并轉(zhuǎn)入，并編制轉(zhuǎn)賬分錄。如：原“1002銀行存款”科目應(yīng)分別轉(zhuǎn)入新制度下的“1002銀行存款”和“1021其他貨幣資金”；原制度下的“2101應(yīng)繳稅費(fèi)”科目轉(zhuǎn)入新制度的“2101應(yīng)交增值稅”和“2102其他應(yīng)交稅費(fèi)科目”；原制度設(shè)置的“2102應(yīng)交國(guó)庫(kù)款”“2103應(yīng)交財(cái)政專戶款”科目應(yīng)合并轉(zhuǎn)入新制度下的“2103應(yīng)繳財(cái)政款”科目。按照轉(zhuǎn)入及調(diào)整的會(huì)計(jì)科目余額編制新制度下的1月1日的科目余額表作為期初余額，并編制資產(chǎn)負(fù)債表。

32開(kāi)展資產(chǎn)清查工作

在2018年年終決算前，單位應(yīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)、分類、核實(shí)收入和支出，對(duì)資產(chǎn)展開(kāi)清查，做好制度銜接轉(zhuǎn)化工作。在年終決算前，應(yīng)對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款以及各類賬目進(jìn)行對(duì)賬核實(shí)，確認(rèn)賬實(shí)相符，數(shù)據(jù)無(wú)誤。之后根據(jù)新制度的要求，將全面核查的結(jié)果作為年初各類的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。例如，在對(duì)存貨進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)核對(duì)存貨的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)，重點(diǎn)關(guān)注“已發(fā)貨未結(jié)算”和“已入庫(kù)未結(jié)算”的存貨，查明盤(pán)盈、盤(pán)虧，確保賬實(shí)相符。

33調(diào)整和升級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

如何對(duì)新系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整、升級(jí)、設(shè)計(jì)，對(duì)新會(huì)計(jì)政策的運(yùn)行起著十分關(guān)鍵的作用。事業(yè)單位可對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，加入預(yù)算會(huì)計(jì)核算模塊；可更換新的會(huì)計(jì)軟件來(lái)滿足政府會(huì)計(jì)的核算要求；也可以設(shè)置兩個(gè)賬套，一個(gè)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套，一個(gè)為預(yù)算會(huì)計(jì)賬套，使用時(shí)在兩個(gè)賬套間進(jìn)行切換。在新制度完全實(shí)施前，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需進(jìn)行2018年12月31日結(jié)賬后的完全備份，按照新制度的核算規(guī)定，更新或更換會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以對(duì)應(yīng)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目名稱、編碼等，而后設(shè)立2019年的新賬套，將2018年12月31日前的所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

34加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

對(duì)于原來(lái)習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，“雙基礎(chǔ)”的新會(huì)計(jì)制度帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)新的政府會(huì)計(jì)制度，在做分錄時(shí)達(dá)到快速準(zhǔn)確的判斷，同時(shí)還要具備編制新增會(huì)計(jì)報(bào)表（現(xiàn)金流量表等）的能力，這對(duì)于現(xiàn)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)轉(zhuǎn)變觀念，接受權(quán)責(zé)發(fā)生制的知識(shí)及短時(shí)間內(nèi)提高報(bào)表編制工作的能力有一定困難。因此，事業(yè)單位應(yīng)該組織會(huì)計(jì)人員參加校內(nèi)外培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部交流學(xué)習(xí)，同時(shí)也應(yīng)對(duì)本單位的其余人員加強(qiáng)培訓(xùn)，使得報(bào)賬過(guò)程少出錯(cuò)、少反復(fù)。

4結(jié)論

新政府會(huì)計(jì)制度充分考慮了我國(guó)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，吸取和借鑒了國(guó)內(nèi)外的成功經(jīng)驗(yàn)，建立了一套科學(xué)、統(tǒng)一、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。為盡快適應(yīng)新制度的實(shí)施、熟練新制度下各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位必須做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接：一是編制科目余額表，轉(zhuǎn)換新舊科目；二是進(jìn)行資產(chǎn)清查，調(diào)整賬實(shí)不符項(xiàng)；三是升級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，達(dá)到新制度實(shí)施要求；四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，樹(shù)立好收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并重的意識(shí)。做好“四步”新舊會(huì)計(jì)制度的銜接轉(zhuǎn)換，準(zhǔn)確定位政府會(huì)計(jì)的要求與目標(biāo)，在不斷的實(shí)踐中調(diào)整和摸索。

參考文獻(xiàn)：

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