周彩霞
摘 要 住房公積金制度是中國(guó)社會(huì)住房保障制度的重要組成部分。它在提高員工購(gòu)房能力,促進(jìn)中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。但是,隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步,住房公積金業(yè)務(wù)正在逐步擴(kuò)大。原住房公積金法律法規(guī)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì),需要進(jìn)一步完善。本文分析了住房公積金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題,并依此提出解決問(wèn)題的相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞 住房公積金 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 建議
一、引言
中國(guó)住房公積金制度是城鎮(zhèn)居民住房保障制度的重要組成部分,在實(shí)踐中取得了顯著成效。但是,在住房公積金制度的實(shí)施中,問(wèn)題和困難是不可避免的,需要進(jìn)一步改革和完善。本文的目的是討論住房公積金的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算并提出改善建議。
二、住房公積金
(一)什么是住房公積金?
住房公積金是指國(guó)家機(jī)關(guān),國(guó)有企業(yè),城市集體企業(yè),外商投資企業(yè),城市民營(yíng)企業(yè)和其他城市企業(yè)事業(yè)單位,民辦非企業(yè)單位,社會(huì)團(tuán)體及其職工對(duì)等繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)蓄。
2011年,住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部正與各部門(mén)合作研究和修訂“住房公積金管理?xiàng)l例”,放開(kāi)個(gè)人提取公積金用于支付住房租金的規(guī)定。2013年,一些城市采取措施,允許患有重大疾病的工人或其直系親屬提取公積金救急。
2014年,三部門(mén)下發(fā)文件,取消住房公積金個(gè)人住房貸款保險(xiǎn),公證,新房評(píng)估和強(qiáng)制性代理?yè)?dān)保等收費(fèi)項(xiàng)目,減輕貸款人員負(fù)擔(dān)。
2015年,“住房公積金管理?xiàng)l例(備案后修訂)”規(guī)定,職工和住房公積金單位的繳費(fèi)率不得低于5%,不得超過(guò)12%。2016年2月21日起,員工住房公積金賬戶(hù)存款利率按一年期定期存款基準(zhǔn)利率統(tǒng)一實(shí)施,上調(diào)公積金利率為1.50%。
2017年7月1日起,全國(guó)所有住房公積金管理中心將按照住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的“全國(guó)住房公積金轉(zhuǎn)移管理和轉(zhuǎn)移條例”的要求進(jìn)行轉(zhuǎn)移。全國(guó)所有住房公積金管理中心將“聯(lián)網(wǎng)”,通過(guò)統(tǒng)一平臺(tái)處理來(lái)自不同地點(diǎn)的住房公積金轉(zhuǎn)移。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),目前,北京,上海,福州,廣州等20多個(gè)城市已進(jìn)入全國(guó)住房公積金轉(zhuǎn)移平臺(tái)。2018年5月15日,北京市住房公積金管理中心發(fā)布《關(guān)于取消身份證明材料復(fù)印件作為住房公積金歸集和貸款業(yè)務(wù)辦理要件的通知》。
(二)住房公積金的定義
住房公積金的定義包括以下五個(gè)方面:
第一,住房公積金僅在城鎮(zhèn)設(shè)立,農(nóng)村沒(méi)有住房公積金制度。
第二,只有員工才能建立住房公積金制度。城鎮(zhèn)居民和非就業(yè)退休職工沒(méi)有住房公積金制度。
第三,住房公積金由兩部分組成,一部分由職工單位存放,另一部分由職工支付。在該單位扣留該雇員的個(gè)人押金后,該押金將存入該單位并存入住房公積金的個(gè)人賬戶(hù)。
第四,住房公積金的長(zhǎng)期性質(zhì)。一旦建立住房公積金制度,員工必須在就業(yè)期間不間斷地支付。除“員工退休條件”或“住房公積金管理?xiàng)l例”規(guī)定的其他條件外,不得中止或中斷。它反映了住房公積金的穩(wěn)定性,統(tǒng)一性,標(biāo)準(zhǔn)化和強(qiáng)制性。
第五,住房公積金是個(gè)人住房公積金,專(zhuān)門(mén)用于住房消費(fèi)支出。它有兩個(gè)特點(diǎn):一是積累。即住房公積金不是員工工資的一部分,不是現(xiàn)金支付。銀行必須存入由住房公積金管理部門(mén)委托銀行開(kāi)立的特殊賬戶(hù),并由特殊賬戶(hù)管理。二是專(zhuān)業(yè)。住房公積金專(zhuān)門(mén)用于特殊目的。它只能用于存儲(chǔ),建筑,上門(mén)維修或租賃付款。如果員工退休,死亡,完全喪失能力并終止與該單位的勞動(dòng)關(guān)系或搬出原來(lái)的城市,員工才能在其賬戶(hù)中提取住房公積金。
(三)住房公積金的性質(zhì)
1.保障性。維護(hù)和建立員工住房公積金制度,為工人提供更快更好的住房問(wèn)題解決方案。
2.互助性。建立住房公積金制度,有效建立和組建住房工人,幫助非住宅工人。住房公積金在資金方面向非住宅工人提供援助,反映了員工住房公積金的互助。
3.長(zhǎng)期性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,每個(gè)城鎮(zhèn)應(yīng)從參加工作之日起,直至退休或終止勞動(dòng)。在此期間,必須支付個(gè)人住房公積金;員工所在的單位還應(yīng)支付住房公積金,用于員工的補(bǔ)貼。
(四)住房公積金的特點(diǎn)
1.普遍性。城鎮(zhèn)職工,不論其工作單位性質(zhì),家庭收入,住房,必須按照“條例”支付住房公積金。
2.強(qiáng)制性。如果單位不申請(qǐng)住房公積金單位員工申請(qǐng)住房公積金賬戶(hù)住房公積金管理中心有權(quán)在限期內(nèi)申請(qǐng)。未在規(guī)定期限內(nèi)辦理的,可以依照“條例”的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
3.福利性。除了由員工存入的住房公積金外,還必須向員工支付一定的金額。住房公積金貸款利率低于商業(yè)貸款。
4.返還性。職工離職,退休,或完全喪失勞動(dòng)能力和終止勞動(dòng)力余額和單位,轉(zhuǎn)讓或提取和結(jié)算等,存入的住房公積金將退還給個(gè)別員工。
(五)住房公積金的投資現(xiàn)狀
1.住房公積金投資的結(jié)構(gòu)變化。截至2006年底,中國(guó)住房公積金的投資結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。員工貸款余額3804.71億元,同比增長(zhǎng)34.25%。貸款余額占存款余額的48.34%。截至2007年底,貸款余額5074.33億元,同比增長(zhǎng)33.37%。2007年新增貸款余額1269.63億元,比上年增長(zhǎng)30.79%。截至2008年底,中國(guó)公積金累計(jì)貸款總額10601.83億元,比上年增長(zhǎng)23.77%。貸款余額6091.46億元,增長(zhǎng)20.10%,公積金員工貸款余額和同比增長(zhǎng)率。可以看到,政府債券投資余額正在減少,最大減少21.98%,國(guó)債占繳存余額減少。截至2008年底,國(guó)債僅占存款余額的3.24%,國(guó)債投資空間受到擠壓。貸款余額約占存款余額的50%,儲(chǔ)備余額占存款余額的20%以上??梢钥闯觯e金的投資更多地集中在公積金貸款和銀行存款上,公積金的投資變得更加容易。
2.中國(guó)住房公積金投資的周期性特征。經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的普遍現(xiàn)象。這反映在經(jīng)濟(jì)從擴(kuò)張到收縮的持續(xù)周期性運(yùn)動(dòng)中。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家做了大量研究并提出了各種解釋。凱恩斯主義形成之前的一些主要經(jīng)濟(jì)周期理論是:純貨幣周期理論,投資逾期理論,創(chuàng)新周期理論,消費(fèi)赤字周期理論,心理周期理論和太陽(yáng)黑子周期理論。這些經(jīng)濟(jì)周期理論可以分為兩類(lèi):外生經(jīng)濟(jì)周期理論和內(nèi)生經(jīng)濟(jì)周期理論。改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,取得了很大成就。然而,不可否認(rèn)的是,中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的波動(dòng)仍然相對(duì)頻繁和激烈。對(duì)于住房公積金投資,不可避免地要考慮投資中經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)。這種封閉的操作本身就是一個(gè)漏洞,導(dǎo)致流動(dòng)性管理,從而形成單一的資金和投資來(lái)源。公積金由?。ㄊ校┕e金經(jīng)營(yíng)。各地區(qū)資金的積累和流通尚未產(chǎn)生資金,造成嚴(yán)重的區(qū)域不平衡。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),公積金貸款比例不斷上升,貸款規(guī)模逐步增加,甚至存入的資金也不能滿(mǎn)足貸款需求。當(dāng)然,這與貸款額的增加有一定的關(guān)系。在欠發(fā)達(dá)地區(qū),資金大量沉淀。區(qū)域封閉性導(dǎo)致一些城市沒(méi)有資金借入,而城市的另一部分有很多錢(qián)。公積金的貸款組合尚未完全分散,導(dǎo)致資本配置效率低下。部分關(guān)閉狀態(tài)下較低的風(fēng)險(xiǎn)防范能力是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。[1]
三、住房公積金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
(一)債務(wù)資產(chǎn)仍然不受資產(chǎn)負(fù)債表外管理的影響
住房公積金管理中心改革前發(fā)放的項(xiàng)目貸款和部分挪用資金尚未完全恢復(fù),住房公積金管理中心的工作只收回部分債務(wù)減免資產(chǎn),這種現(xiàn)象在全國(guó)都很普遍。這些資產(chǎn)包括房產(chǎn),地產(chǎn)等。此外,由于借款人未能妥善歸還貸款而導(dǎo)致的個(gè)人住房抵押貸款,部分抵押財(cái)產(chǎn)將被收回。由于種種原因無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn),維持三年以上也是很常見(jiàn)的。目前,住房公積金管理中心的大部分債務(wù)接收資產(chǎn)都是通過(guò)賬戶(hù)處理或隨意處理,沒(méi)有統(tǒng)一的待遇標(biāo)準(zhǔn)。2007年,財(cái)政部在全國(guó)各行政機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題?!白》抗e金財(cái)務(wù)管理辦法”也明確規(guī)定住房公積金管理中心應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,做好固定資產(chǎn)核算工作。筆者認(rèn)為,接收資產(chǎn)作為現(xiàn)有住房公積金的一種形式是住房公積金管理中心資產(chǎn)的一部分,應(yīng)作為住房公積金管理。如何準(zhǔn)確計(jì)算資金的運(yùn)作效率,防范這些資產(chǎn)的安全風(fēng)險(xiǎn)也非常重要。
(二)“四個(gè)統(tǒng)一”需要進(jìn)一步推進(jìn)
隨著住房公積金管理中心的深入改革,大多數(shù)住房公積金管理中心及其分支機(jī)構(gòu)(分中心或縣行政管理部門(mén))實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”,即統(tǒng)一決策,統(tǒng)一管理,統(tǒng)一系統(tǒng),統(tǒng)一會(huì)計(jì)。但是,目前的“住房公積金法”不能清晰反映各分支機(jī)構(gòu)創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的增值收入,在資金合理調(diào)整的情況下缺乏財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理。
(三)對(duì)“增值收入存款”和賬戶(hù)管理的設(shè)定沒(méi)有重大影響
住房公積金管理中心的累計(jì)余額增值收入包含在“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”,“特殊應(yīng)付款 - 城市廉租房建設(shè)補(bǔ)充資金”和“增值收入分配科目”中。未分配的價(jià)值“增加收入”科目。住房公積金管理中心經(jīng)常委托多家銀行網(wǎng)點(diǎn)辦理住房公積金業(yè)務(wù),這是由于住房公積金的征收和貸款。十大特殊賬戶(hù)不利于住房公積金管理中心和銀行。數(shù)據(jù)的集中和及時(shí)傳輸使得難以及時(shí)了解資金趨勢(shì),也不利于合理化和協(xié)調(diào)與銀行的關(guān)系。特殊賬戶(hù)增值收入的存儲(chǔ)增加了住房公積金管理中心的負(fù)擔(dān)。
(四)增值收入分配方法值得商榷
目前的住房公積金增值收入分配方法是“從財(cái)政部門(mén)扣除貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和管理費(fèi)支付余額作為城市廉租房建設(shè)的補(bǔ)充資金”,不利于形成激勵(lì)措施。
(五)住房公積金的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)需要進(jìn)一步明確
根據(jù)“住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法”,住房公積金管理中心的自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)與住房公積金業(yè)務(wù)分開(kāi)核算。企業(yè)實(shí)行“機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度”,但基于會(huì)計(jì)公積金的住房業(yè)務(wù)仍不明確。就湖南省而言,各地區(qū)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或采用支付制度表明沒(méi)有規(guī)則可循,財(cái)務(wù)審計(jì)存在不同的不足。[2]
四、住房公積金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議
(一)加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)和完善
據(jù)了解,住房公積金財(cái)務(wù)核算體系在中國(guó)尚不完善。在最初幾年,住房公積金和住房公積金會(huì)計(jì)基金的兩種財(cái)務(wù)管理方法不再適用于目前的情況。因此,如果要加強(qiáng)住房公積金的會(huì)計(jì)管理,首要任務(wù)是建立健全的法律法規(guī)體系,加強(qiáng)公積金會(huì)計(jì)制度的完善和創(chuàng)新,更新和調(diào)整舊的會(huì)計(jì)方法,確保住房公積金管理可以不斷發(fā)展。一旦管理體系到位,住房公積金管理中心必須加強(qiáng)執(zhí)法,嚴(yán)格遵守。該系統(tǒng)的有效實(shí)施在提高員工效率和幫助提高服務(wù)水平方面發(fā)揮了很好的作用。
(二)統(tǒng)一會(huì)計(jì)軟件
隨著住房公積金管理機(jī)構(gòu)的調(diào)整和管理機(jī)制的加強(qiáng),有必要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí),接受新的會(huì)計(jì)方法,及時(shí)提供相關(guān)問(wèn)題的反饋。推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化,取代各地區(qū)不一致的會(huì)計(jì)軟件,安裝統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)軟件,組織管理中心及其子公司管理信息系統(tǒng)的建立,管理優(yōu)質(zhì)住房公積金。中央行政監(jiān)察部門(mén)聯(lián)網(wǎng),并納入國(guó)家住房公積金監(jiān)督管理信息系統(tǒng)。根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求,修訂完善住房公積金財(cái)務(wù)核算方法,統(tǒng)一管理中心資金來(lái)源,提取基數(shù)和比例,合并會(huì)計(jì)科目。同樣的性質(zhì),如住房公積金存款,增值存款,實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì),加減銀行賬戶(hù)。[3]
(三)加大住房公積金的宣傳力度
根據(jù)“住房公積金管理?xiàng)l例”,住房公積金必須從國(guó)際機(jī)構(gòu),國(guó)有企業(yè),民營(yíng)企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體中收取。存放住房公積金需要各種措施,促銷(xiāo)活動(dòng)允許所有商業(yè)領(lǐng)袖和員工真正了解住房公積金存款的內(nèi)容。但是,我們必須嚴(yán)格執(zhí)法,做好監(jiān)督工作。如果因任何原因拒絕參加住房公積金,必須按照有關(guān)規(guī)定支付住房公積金,維護(hù)合法權(quán)益。
(四)提高住房公積金使用效率
由于近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),房地產(chǎn)業(yè)也受到很大影響,但房?jī)r(jià)仍居高不下,大多數(shù)買(mǎi)房的人都持觀望態(tài)度??梢圆扇∑渌胧?,以提高住房公積金的使用效率,并擴(kuò)大公積金的使用,使住房公積金不僅可用于購(gòu)買(mǎi)住房,還可用于支付住房租金或支付物業(yè)管理費(fèi)。
(五)有效加強(qiáng)對(duì)公積金業(yè)務(wù)信息的審查
現(xiàn)今銀行由住房公積金管理中心委托,輔助住房公積金管理中心完成公積金的扣繳,這無(wú)形地增加了公積金會(huì)計(jì)的難度。從業(yè)務(wù)流程的角度來(lái)看,公積金從事會(huì)計(jì)工作中必須注意以下事項(xiàng):首先,必須嚴(yán)格審查入境券,必須嚴(yán)格審查流出中心的資金證書(shū),以避免不必要的損失。二是加強(qiáng)對(duì)賬戶(hù)和庫(kù)存信息的檢查。與外部委托銀行和存款人核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)信息非常重要。三是會(huì)計(jì)信息與中央公積金業(yè)務(wù)信息之間是否存在良好的溝通。
五、結(jié)語(yǔ)
住房公積金的核算不僅是住房公積金管理的重要組成部分,也是住房公積金管理的基礎(chǔ)工作。這也是落實(shí)“住房公積金管理?xiàng)l例”的重要舉措。因此,我們有必要加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)和完善以及住房公積金的使用效率,同時(shí)加強(qiáng)住房公積金會(huì)計(jì)的完善,以適應(yīng)當(dāng)前不斷擴(kuò)大的住房公積金運(yùn)作系統(tǒng)。
(作者單位為國(guó)家能源烏海能源公司)
參考文獻(xiàn)
[1] 江華.關(guān)于完善住房公積金財(cái)務(wù)管理的思考[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2018(18):92-93.
[2] 徐永紅.住房公積金財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新途徑分析與研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(15):72.
[3] 薄婧.中小學(xué)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算改進(jìn)探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(14):68.