張哲

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 內(nèi)部控制? 問(wèn)題? 對(duì)策

內(nèi)部控制是企業(yè)管理層的一種防御武器，就像人體內(nèi)的免疫系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展非常重要，建立一套適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的關(guān)鍵。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是我國(guó)企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題，也是企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)。同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的進(jìn)程中，將會(huì)越來(lái)越注重完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述?

作為內(nèi)部控制的五要素之一，內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的具體體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)或運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中需要應(yīng)對(duì)的日常風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)制定一系列內(nèi)部控制舉措，是可以將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。不相容職務(wù)分離控制，既企業(yè)要對(duì)如會(huì)計(jì)與出來(lái)、審批與支付等類(lèi)似不相容職務(wù)，設(shè)置要相互分離，同時(shí)也要相互支撐;授權(quán)審批控制是要求企業(yè)設(shè)置企業(yè)各項(xiàng)常規(guī)、非常規(guī)、重大事項(xiàng)等各業(yè)務(wù)的審批與決策權(quán)限、明確各權(quán)限范圍內(nèi)單位和個(gè)人的權(quán)限與職責(zé);會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，要求企業(yè)制定與國(guó)家會(huì)計(jì)和財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度相一致的會(huì)計(jì)制度財(cái)產(chǎn)制度，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位確保財(cái)產(chǎn)安全;企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算，從企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行都建立起規(guī)范，強(qiáng)化預(yù)算管控;在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)建立起運(yùn)營(yíng)分析控制，綜合運(yùn)用企業(yè)各方面的信息，通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決;績(jī)效考評(píng)控制是內(nèi)部控制中重要一環(huán)，利用績(jī)效考評(píng)方法，提高企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)于內(nèi)部控制和其他工作規(guī)范性的認(rèn)識(shí)，落實(shí)獎(jiǎng)懲并重。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，在國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。完善企業(yè)管理，降低成本能耗，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)。

二、企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的幾個(gè)問(wèn)題?

（一）薄弱的控制環(huán)境?

企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的重要基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置及各機(jī)構(gòu)的職權(quán)分配、建設(shè)優(yōu)良的企業(yè)文化以及相關(guān)人力資源政策的制定都屬于內(nèi)部環(huán)境的范圍。企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中，可能存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)認(rèn)定不明確，可能造成機(jī)構(gòu)職能重復(fù)或缺少以及工作中互相推卸責(zé)任，運(yùn)行效率低下的問(wèn)題;另外，還可能存在治理結(jié)構(gòu)名不符實(shí)，執(zhí)行力不強(qiáng)的問(wèn)題。企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中可能存在如下問(wèn)題，如結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、人員缺乏或過(guò)剩的問(wèn)題、人力資源獎(jiǎng)懲制度不合理、關(guān)鍵崗位技術(shù)人才流失、可能導(dǎo)致泄密問(wèn)題;退出機(jī)制不合理，企業(yè)可能在辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同時(shí)引發(fā)勞動(dòng)糾紛，導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損的問(wèn)題。

（二）企業(yè)控制活動(dòng)的不足?

控制活動(dòng)體現(xiàn)在企業(yè)的不同層次和不同部門(mén)，包括：批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核、資產(chǎn)保護(hù)等活動(dòng)，貫穿了企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可能存在不相容職務(wù)沒(méi)有完全分離，造成錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn);授權(quán)審批不規(guī)范，造成越權(quán)審批等?，F(xiàn)實(shí)生活中有相當(dāng)多由于不相容職務(wù)沒(méi)有完全分離而給企業(yè)造成損失的例子，例如由出納單獨(dú)保管銀行預(yù)留印鑒，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，導(dǎo)致出納挪用巨額資金揮霍長(zhǎng)時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)的情況，造成實(shí)際庫(kù)存與賬面不符，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的情況。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較缺乏?

風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。隨著社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這也使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多樣化，如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)包括宏觀經(jīng)濟(jì)、政策導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略管理、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等;運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括集團(tuán)管控、公司治理、環(huán)保安全、運(yùn)行控制、突發(fā)事件、生產(chǎn)質(zhì)量與交付、采購(gòu)、物資、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又包括籌融投資、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)等;法律風(fēng)險(xiǎn)包括合同管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)關(guān)系等風(fēng)險(xiǎn);市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括競(jìng)爭(zhēng)、供需、價(jià)格波動(dòng)、行業(yè)管理、市場(chǎng)信用、匯利率變動(dòng)、證券市場(chǎng)影響、客戶(hù)、商品策劃風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)每天在大大小小的風(fēng)險(xiǎn)中運(yùn)行，稍有不慎，以上風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使企業(yè)面臨巨大的運(yùn)行壓力和經(jīng)濟(jì)壓力。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議?

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)，對(duì)董監(jiān)高的任職資格要按規(guī)定進(jìn)行審核，要定期評(píng)價(jià)其履職情況。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)完善人力資源制度，重視人力資源開(kāi)發(fā)，建立健全人力資源培訓(xùn)制度，營(yíng)造良好的用人環(huán)境，加強(qiáng)儲(chǔ)備人才的隊(duì)伍建設(shè)，科學(xué)設(shè)置業(yè)績(jī)指標(biāo)考核體系，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng)管理?

企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)過(guò)程中，要注重不相容職務(wù)相互分離的設(shè)置，實(shí)行內(nèi)部牽制，減少錯(cuò)誤和舞弊機(jī)會(huì);注重授權(quán)審批控制，建立授權(quán)審批體系，對(duì)授權(quán)的責(zé)任、程序、權(quán)限和范圍進(jìn)行規(guī)范;注重會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理分工，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德培訓(xùn);加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，認(rèn)真做好財(cái)產(chǎn)登記和保管工作，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)以及賬實(shí)核對(duì);做好預(yù)算編制審定、預(yù)算考核以及差異分析工作;定期分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)存在的問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理?

企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)搜集風(fēng)險(xiǎn)變化的信息，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)發(fā)展階段的不同以及業(yè)務(wù)拓展情況，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。企業(yè)根據(jù)自己承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，結(jié)合分析風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的結(jié)果，權(quán)衡利弊，制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略;針對(duì)董事、高管、重要崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取必要控制措施，避免由于個(gè)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度的不同偏好而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失;采用承受、降低、規(guī)避、分擔(dān)等應(yīng)對(duì)策略，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高內(nèi)控相關(guān)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)技能?

內(nèi)控管理工作是綜合性、符合性較強(qiáng)的工作，在具體控制作業(yè)開(kāi)展過(guò)程中，涉及到的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能比較全面，因此需要花費(fèi)大量的時(shí)間去研究相關(guān)內(nèi)容，全面掌握。從企業(yè)自身的角度來(lái)看，需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)專(zhuān)利技能和知識(shí)的培訓(xùn)，提供其綜合素質(zhì)。通過(guò)對(duì)內(nèi)、外學(xué)習(xí)及總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找到適合本企業(yè)的內(nèi)控工作方法。

參考文獻(xiàn)

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