李海燕

摘 要 隨著我國政府供給側(cè)改革工作的不斷推動(dòng)，企業(yè)去產(chǎn)能、產(chǎn)業(yè)重組、結(jié)構(gòu)改革、升級轉(zhuǎn)型、資產(chǎn)折舊等工作穩(wěn)步的推進(jìn)，加快了我國企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的步伐。其中企業(yè)固定資產(chǎn)折舊工作就是核心的內(nèi)容，因?yàn)樵谖覈髽I(yè)粗放型高速增加的階段，企業(yè)實(shí)力不斷地提升，相應(yīng)企業(yè)采購的設(shè)備不斷地增加，企業(yè)無形中增加了固定資產(chǎn)的基數(shù)。在產(chǎn)業(yè)重組與企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的發(fā)展過程中，企業(yè)落后老舊的設(shè)備就需要淘汰，而企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方式，很大程度影響到了企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的質(zhì)量。下文就我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞 企業(yè)固定資產(chǎn) 資產(chǎn)折舊 折舊方法 資產(chǎn)利用效率

一、引言

固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費(fèi)。確定固定資產(chǎn)的折舊范圍是計(jì)提折舊的前提。隨著設(shè)備儀器更迭周期的不斷縮短，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊工作開展的頻次也在不斷地增加，為了保障固定資產(chǎn)折舊工作的經(jīng)濟(jì)性與可靠性，需要對企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算，選擇最佳的資產(chǎn)折舊方案，確保企業(yè)經(jīng)營的安全性與經(jīng)濟(jì)性。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的分析

（一）直線折舊方法

直線折舊計(jì)算法是目前企業(yè)固定資產(chǎn)折舊處理的主要方法之一，該折舊方法可以分為：工作量法與年限平均法。

1.工作量法。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的工作量法，主要是以企業(yè)設(shè)備的實(shí)際工作量進(jìn)行計(jì)提折舊額的一種計(jì)算方法。在設(shè)備使用的過程中需要計(jì)算出設(shè)備的平均消耗，而工作量法就是將設(shè)備的使用年限的所有工作量進(jìn)行了累計(jì)平均。具體計(jì)算方法如下：

單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)的原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）]/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

工作量法的缺點(diǎn)：

首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費(fèi)用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。其次，資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量也難以準(zhǔn)確的估計(jì)。最后，工作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。

工作量法的優(yōu)點(diǎn)：

由于工作量法自身的特點(diǎn)，在有些情況下使用工作量法反而比較合理。當(dāng)有形損耗比無形損耗更重要時(shí)；或在各個(gè)期間資產(chǎn)使用的不均衡；不經(jīng)常使用，因此其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)，在這些條件下，可以選擇工作量法。

適用范圍：

實(shí)際工作中，在運(yùn)輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊(duì)和客貨汽車；某些價(jià)值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備中，可以用工作量法來計(jì)提折舊。

2.年限平均法。年限平均法在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊工作計(jì)算時(shí)發(fā)揮出了非常重要的意義。年限平均法的主要計(jì)算方式，是將企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)期折舊額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，通過確保分?jǐn)傉叟f額的合理性，可以提高企業(yè)固定資產(chǎn)的利用效率。在年限平均法計(jì)算的時(shí)候，首先假定固定資產(chǎn)的折舊額與使用年限之間是平均分配的，這樣就可以保障的企業(yè)固定資產(chǎn)的每期折舊額相同[1]。該年限平均法的具體資產(chǎn)折舊計(jì)算如下：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

年限平均法缺點(diǎn)：

首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高，根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的，這就造成了總費(fèi)用逐漸增加，不符合配比性的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

年限平均法優(yōu)點(diǎn)：

平均年限法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡單明了、易于掌握，簡化了會(huì)計(jì)核算，因此在實(shí)際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。

（二）加速折舊方法

加速折舊法是企業(yè)固定資產(chǎn)在有限的使用時(shí)間之內(nèi)，采取前期折舊多計(jì)算、后期折舊少計(jì)算的方式，提高固定資產(chǎn)的整體折舊計(jì)算速度，包括雙倍余額遞減法與年數(shù)總和計(jì)算法。

1.雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。具體的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法如下：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊）×月折舊率

由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計(jì)凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

2.年數(shù)總和計(jì)算法。在企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算的時(shí)候，年數(shù)總和計(jì)算法可以更好地提高計(jì)算的準(zhǔn)確性與可靠性。[2]年數(shù)總和法在計(jì)算的時(shí)候，首先利用固定資產(chǎn)的原值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，在乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命的分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年數(shù)總和計(jì)算法的具體計(jì)算方式如下：

年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

加速折舊法在理論上有其合理性：

首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時(shí)，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會(huì)加大對固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用逐年增加。再次，未來凈收入難以準(zhǔn)確估計(jì)，早期收入比晚期收入風(fēng)險(xiǎn)小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

加速折舊方法的優(yōu)點(diǎn)：

一是最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費(fèi)用大，符合成本與收入的配比原則。同時(shí)，早期多提折舊也符合謹(jǐn)慎性原則。二是通過提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無形損耗、通貨膨脹帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)。三是可以用遞減的折舊費(fèi)抵補(bǔ)遞增的維修費(fèi)，使企業(yè)利潤在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。四是可以加快固定資產(chǎn)設(shè)備的更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長，從而增加國家財(cái)政收入。五是折舊具有"稅收擋板"的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無息貸款，這是政府鼓勵(lì)投資，刺激生產(chǎn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的一種政策性舉措。

適用范圍：

加速折舊法具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點(diǎn)適用于技術(shù)進(jìn)步快，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工醫(yī)藥等。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。[3]從本質(zhì)上講，折舊就是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用的配比性原則來講，計(jì)提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境及其他環(huán)境都有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等實(shí)際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（一）市場經(jīng)濟(jì)背景下的合理選擇

在企業(yè)發(fā)展的過程中市場經(jīng)濟(jì)的整體變化，對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略具有極大的影響力。當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)一片大好的時(shí)候，企業(yè)在環(huán)境的推動(dòng)下，可以得到很好的發(fā)展。如我國大力發(fā)展新能源汽車，比亞迪汽車企業(yè)與吉利汽車企業(yè)都受到了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，得到了快速的發(fā)展。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題的時(shí)候，為了使得固定資產(chǎn)可以獲得更多的收益，很多企業(yè)都會(huì)選擇加速折舊法。若是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不利于企業(yè)發(fā)展時(shí)，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展都會(huì)非常緩慢，因此企業(yè)很可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)負(fù)增長。如國有化工企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候，由于節(jié)能降耗的政策影響，經(jīng)營出現(xiàn)負(fù)增長的情況。[4]當(dāng)市場大環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊工作將受到很大的影響。因此企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候，需要對經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，從而選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊方法。

（二）虧損企業(yè)資產(chǎn)折舊方法的選擇

虧損企業(yè)選擇最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則納稅人可以通過選擇合理的折舊年限，使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用減到最低程度，這樣才能充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)，從而降低所得稅稅負(fù)。

（三）盈利企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營處于盈利階段的時(shí)候，企業(yè)為了保證長期的盈利發(fā)展，同樣需要對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的折舊，而折舊方法就可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行選擇。一般情況下，盈利企業(yè)在選擇資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候，會(huì)選擇最低折舊年限，以確?？梢猿浞职l(fā)揮資產(chǎn)設(shè)備的全部價(jià)值。企業(yè)選擇最低的折舊年限，可以在經(jīng)營過程中收回其相關(guān)資產(chǎn)的投資，并收獲一定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。通過選擇固定資產(chǎn)的最低折舊年限，使得固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用可以以納稅所得額為準(zhǔn)線適當(dāng)?shù)那耙苹蛘呤呛笠?，從而合理的降低固定資產(chǎn)的稅收壓力，為企業(yè)的盈利帶來更多的發(fā)展空間。[5]

（四）固定資產(chǎn)折舊工作的影響力分析

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，隨著市場的優(yōu)勝劣汰和用戶需求的不斷提高，企業(yè)的經(jīng)營設(shè)備也在不斷地更新?lián)Q代，這就會(huì)影響到固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提工作。在上文中講到企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)列入了企業(yè)經(jīng)營成本當(dāng)中，所以企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，就會(huì)直接影響到企業(yè)經(jīng)營成果。無論選擇哪一種固定資產(chǎn)折舊方法，都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營造成一定的影響，不同的折舊方法對應(yīng)不同的影響。[6]在實(shí)際工作中，企業(yè)需要計(jì)算不同方法給企業(yè)帶來的收益，通過對市場環(huán)境的判斷與國家政策的把握，更好的對比分析不同折舊方法帶來的不同收益，從而選擇可以為企業(yè)創(chuàng)造最大效益的固定資產(chǎn)折舊方法。[7]

四、不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營的影響

（一）企業(yè)納稅的影響

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，企業(yè)可以利用這些差異進(jìn)行對比分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。

由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也是估計(jì)值，在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以降低預(yù)計(jì)凈殘值，使每期攤銷的折舊額相應(yīng)增加，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或清理時(shí)才進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計(jì)入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少，達(dá)到企業(yè)前期抵稅的目的。

不論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用過程來看，折舊總額是相同的。因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但具體到各個(gè)年份來看，由于采用了加速折舊法，企業(yè)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達(dá)到為企業(yè)前期抵稅、延期納稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。在實(shí)際工作中，由于新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用才允許稅前扣除，企業(yè)如果采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇合理有效的折舊方法，即符合新稅法的要求，也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。

（二）企業(yè)利潤分配的影響

在企業(yè)發(fā)展的過程中固定資產(chǎn)占到了很大的比重，而固定資產(chǎn)的折舊更加關(guān)乎企業(yè)參股人員的切身利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的資產(chǎn)折舊方法，直接影響到了企業(yè)利潤的分配。[8]

在大型企業(yè)發(fā)展的過程中很多管理層與員工都持有企業(yè)的股份，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提時(shí)，折舊額的多少將直接影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤，間接地影響每一個(gè)員工的經(jīng)濟(jì)收入。在確定固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，需要充分考量國家政策因素、通貨膨脹因素、資金時(shí)間價(jià)值因素等，通過科學(xué)的模擬計(jì)算，最終選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊方法，這樣不僅能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，相關(guān)股東與員工的利益也會(huì)得到很好的保障。

五、結(jié)語

在企業(yè)發(fā)展階段，需要考量多種因素，依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)的現(xiàn)狀與戰(zhàn)略的發(fā)展需要，選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊方法，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（作者單位為國家能源集團(tuán)烏海能源有限責(zé)任公司）

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