彭博倫

摘要：文章基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際化的背景，系統(tǒng)分析了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性和影響。研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性主要是：減少會(huì)計(jì)信息的差異、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、節(jié)約會(huì)計(jì)上的成本和謀求本國(guó)利益最大化的迫切需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響主要是：減少會(huì)計(jì)信息差異，增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具彈性；國(guó)內(nèi)企業(yè)赴美上市，帶動(dòng)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化會(huì)加劇對(duì)本土財(cái)務(wù)人員的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；經(jīng)濟(jì)全球化

一、引言

會(huì)計(jì)行業(yè)一直處在一個(gè)發(fā)展的過(guò)程中，這一過(guò)程不是均勻的，它與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密相連。所以近些年來(lái)，我國(guó)越來(lái)越注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同，這是經(jīng)濟(jì)全球化這一大前提下的必然趨勢(shì)。如此做不僅是為了推動(dòng)跨國(guó)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，降低企業(yè)融資成本，同時(shí)也是中國(guó)與全球經(jīng)濟(jì)建立更緊密聯(lián)系的必備條件。2018年6月，財(cái)政部再次發(fā)布有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的新政策，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了修訂，這自然是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的題中應(yīng)有之意。2018年，財(cái)政部出臺(tái)了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》、《企業(yè)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》，此四項(xiàng)合稱新金融準(zhǔn)則。此外還有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，簡(jiǎn)稱為新收入準(zhǔn)則。這些舉措正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化大背景下的縮影之一。

伴隨著經(jīng)濟(jì)一體化不斷的深化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化不僅為我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，與之同來(lái)的還有機(jī)遇。我們應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化政策的正確引導(dǎo)下，結(jié)合國(guó)內(nèi)情況與國(guó)際形勢(shì)，健全我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（鄭敏，2018）。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與國(guó)際趨同，既要從我國(guó)內(nèi)部調(diào)整政策，推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，也應(yīng)當(dāng)注意提高我國(guó)在國(guó)際上的發(fā)言權(quán)（孟有峰，2009）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化將推動(dòng)會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的自由流通，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性（張瑜，2016）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是世界各國(guó)的共同追求，其本質(zhì)是利益之爭(zhēng)，我國(guó)出于自身利益的考慮，應(yīng)當(dāng)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上爭(zhēng)奪話語(yǔ)權(quán)，謀求利益的最大化（馮巧根，2003）。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性

減少會(huì)計(jì)信息的差異。在互聯(lián)網(wǎng)越來(lái)越發(fā)達(dá)的今天，全球化已經(jīng)不僅是一個(gè)美好的目標(biāo)了，它是正在讀取中的進(jìn)度條。跨國(guó)企業(yè)借助于互聯(lián)網(wǎng)的便利性，突破了地緣的限制，但緊接著擺在它面前的就是會(huì)計(jì)信息的差異。1993年，德國(guó)戴姆勒—奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時(shí)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同帶來(lái)的差異便成了當(dāng)頭一棒。奔馳公司發(fā)現(xiàn)他們的財(cái)務(wù)報(bào)表按德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制是盈利的，可按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)卻是虧損的。這成了經(jīng)濟(jì)全球化的一大阻礙，在其后的時(shí)間里，世界各國(guó)為了解決這一問(wèn)題，不得不正視和推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。只有會(huì)計(jì)信息能夠自由流通，不需要通過(guò)再調(diào)整來(lái)消除差異，才能為經(jīng)濟(jì)全球化提供加速通道。

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)與國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)相比，還存在滯后性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中，我們可以充分借鑒先行者的經(jīng)驗(yàn)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的可行性提供有效的證據(jù)。同時(shí)，也可在這個(gè)過(guò)程中，有序的梳理因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完善而帶來(lái)的一些問(wèn)題。近幾年，多家非房企上市公司通過(guò)賣房來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表上的“扭虧為盈”。以GQY視訊為例，公司預(yù)計(jì)2018年1～9月份實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)2700萬(wàn)～3200萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)203.34%～222.47%。業(yè)績(jī)變動(dòng)的主要原因是，公司全資子公司寧波洲際機(jī)器人有限公司出售寧波環(huán)城西路南段88號(hào)房產(chǎn)，對(duì)當(dāng)期損益的影響約為4270萬(wàn)元。實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的目的之一，就是消除類似情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確的反映其一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

節(jié)約會(huì)計(jì)上的成本。我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步晚，與世界接軌的時(shí)間也較晚，毫無(wú)疑問(wèn)的，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異也較大。這使得我國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)后，在謀求與國(guó)際經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的過(guò)程中，遇到了許多類似的問(wèn)題。而若固執(zhí)己見(jiàn)，那么每一次跨國(guó)交流中，企業(yè)都需要自行調(diào)整因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息間的差異，這是一個(gè)巨大的成本，且隨著國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交流越來(lái)越頻繁，這一成本會(huì)越來(lái)越高，最重受損的還是本國(guó)企業(yè)。

謀求本國(guó)利益最大化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化并非是我國(guó)一家之言，它是世界各國(guó)的共同目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，以下簡(jiǎn)稱IASC）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）、歐盟委員會(huì)（EU）、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組等組織都在積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。它已經(jīng)是國(guó)際會(huì)計(jì)一場(chǎng)盛宴，在這場(chǎng)盛宴中，所有的與會(huì)者都在為謀求自身利益的最大化而進(jìn)行博弈。我國(guó)為了謀求自身利益的最大化，不僅要參與到這一進(jìn)程中，同時(shí)還要爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的話語(yǔ)權(quán)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

減少會(huì)計(jì)信息差異，增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，將有效減少貿(mào)易摩擦。以中國(guó)如此龐大的經(jīng)濟(jì)體量，其一舉一動(dòng)都會(huì)對(duì)周邊乃至全球國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成影響。這使得中國(guó)總是主動(dòng)或被動(dòng)的與一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的產(chǎn)生利益之爭(zhēng)。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)可以輕易的阻礙我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易，進(jìn)而使我國(guó)企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而一旦減少了會(huì)計(jì)信息的差異化，我國(guó)企業(yè)將會(huì)更加具備競(jìng)爭(zhēng)力。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化將使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具彈性。為了提高決策有用性，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表觀，存在比較大的彈性和判斷空間，表現(xiàn)在很多方面，例如更加普遍地使用公允價(jià)值。這些強(qiáng)調(diào)建立在一個(gè)基本假設(shè)的基礎(chǔ)上：資本市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)體中非常重要，資本市場(chǎng)中的投資者與企業(yè)管理者之間存在重要的信息不對(duì)稱。這個(gè)假設(shè)在中國(guó)，事實(shí)上在除了英美之外的大多數(shù)國(guó)家都是存疑的。理解了這一點(diǎn)，就很容易理解中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為什么仍然與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在差異，而且必須得存在差異了。具體而言，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性小于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。例如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許對(duì)固定資產(chǎn)采用歷史成本模式和重估價(jià)模式，中國(guó)只允許前者。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)中國(guó)企業(yè)實(shí)際做了一些特殊要求，例如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)的減值如果出現(xiàn)轉(zhuǎn)回則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)回，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止轉(zhuǎn)回。

國(guó)內(nèi)企業(yè)赴美上市，帶動(dòng)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，將對(duì)國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師行業(yè)造成沖擊。隨著會(huì)計(jì)的國(guó)際化及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及，越來(lái)越多的美資企業(yè)和跨國(guó)公司涌進(jìn)中國(guó)，這些企業(yè)更傾向于招聘美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也即AICPA持證人。而另一方面，從2013年的美股市場(chǎng)來(lái)看，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)嘗試登陸紐交所和納斯達(dá)克去上市融資，從蘭亭集勢(shì)開(kāi)始，58同城、去哪兒網(wǎng)、汽車之家、網(wǎng)秦科技等都在2013年下半年扎堆美國(guó)資本市場(chǎng)，2014年這股勢(shì)頭更是愈演愈熱，更多重量級(jí)的中國(guó)企業(yè)來(lái)到美國(guó)、阿里巴巴、京東商城、新浪微博、金山獵豹、智聯(lián)招聘、途家網(wǎng)絡(luò)等也都陸續(xù)赴美上市。這些企業(yè)都需要大量的懂得美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解美國(guó)稅務(wù)體系的會(huì)計(jì)人才，來(lái)幫助他們擴(kuò)張發(fā)展。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化會(huì)加劇對(duì)本土財(cái)務(wù)人員的挑戰(zhàn)。一方面，前述國(guó)內(nèi)企業(yè)赴美上市，帶動(dòng)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，勢(shì)必對(duì)本土?xí)?jì)師行業(yè)產(chǎn)生沖擊，我們應(yīng)該做的就是積極面對(duì)這些問(wèn)題，同時(shí)提升本土?xí)?jì)師的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員大部分素質(zhì)偏低，新的準(zhǔn)則意味著工作變得陌生，難免出現(xiàn)不適應(yīng)工作的情況。這意味著他們需要重新投入時(shí)間和精力進(jìn)行學(xué)習(xí)。這對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)將會(huì)是一個(gè)巨大的持續(xù)的挑戰(zhàn)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是需要成本的，例如一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，因某項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而需要調(diào)整會(huì)計(jì)信息的成本，因?qū)π聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則不適應(yīng)而產(chǎn)生損失等。

四、總結(jié)

經(jīng)濟(jì)全球化意味著更多的交流以及更多的摩擦。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要工具，在這種交流和摩擦中承擔(dān)著越來(lái)越重要的責(zé)任。而統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性，是消除因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異帶來(lái)的交流障礙的重要途徑。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)世界各國(guó)來(lái)說(shuō)都是必須面對(duì)的，對(duì)期望實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)來(lái)說(shuō)尤其如此。

總而言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化具有很大的必要性，它既是世界各國(guó)的共同目標(biāo)，也是中國(guó)參與到世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的必需途徑。目前中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分內(nèi)容已經(jīng)與IFRS趨同，但剩下的部分也有很多難關(guān)要闖。我們的需要做的就是積極面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化可能帶來(lái)的影響，一方面加強(qiáng)自身，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，一方面把握外部機(jī)遇，抓住會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化帶來(lái)的更多的融資機(jī)會(huì)。

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（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）