牛騰飛

摘要：清潔發(fā)展機制項目作為國內專業(yè)運作項目，各類稅收政策配套均在發(fā)展，如何有效把握稅收政策，讓國家稅收對循環(huán)經濟發(fā)展和全球環(huán)境保護起到促進作用，未來還需專家研究完成。

關鍵詞：清潔發(fā)展機制；成本；企業(yè)所得稅

在我國經濟發(fā)展處于可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略指導下，通過經濟發(fā)展影響氣候變化的關聯，中國國家國務院基于發(fā)展的理念成立了中國清潔發(fā)展機制基金?；鸬臋鄬偈羌儑歇氋Y的，基金主要包含了公益、開放、長期發(fā)展以及不以營利為主要目標等特色。清潔發(fā)展機制基金成立的目標，是在經濟發(fā)展處于長期的、可持續(xù)性發(fā)展的大環(huán)境下，國家通過戰(zhàn)略政策等用以支持氣候變化的方針。按照國家成立基金的要求，主要負責部門是國家財政部，基金的未來發(fā)展和主要業(yè)務方向由國家財政部、外交部、農業(yè)部和國家發(fā)改委以及國家環(huán)境保護總局、中國氣象局等組成的基金審核理事會共同制定。

為了支持中國清潔發(fā)展機制基金項目的進一步發(fā)展，財政部、國家稅務總局曾發(fā)布關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（以下簡稱通知）（財稅[2009]30號）、國家外匯管理局綜合司《關于辦理二氧化碳減排量等環(huán)境權益跨境交易有關外匯業(yè)務問題的通知》（匯綜發(fā)[2010]151號）等文，表示對清潔基金取得的收入免征企業(yè)所得稅。清潔發(fā)展機制（CDM）項目一般涉及金額都較大，并且在我國享有稅務優(yōu)惠政策，但在涉稅實務操作中具有一定的復雜性和難度，因此研究CDM涉稅工作有利于提高項目的經濟效益、增強項目的財務和經濟競爭力。

一、清潔發(fā)展機制（CDM）概述

CDM簡稱為：清潔發(fā)展機制（Clean Development Mechanism），是國際上關于《京都議定書》中的三個靈活履約機制之一。按照《京都議定書》中所述，另外兩種溫室氣體減排靈活機制分項目，為“聯合履約機制（JI）”和“排放交易機制（ET）”，這兩種機制廣泛流通在發(fā)達國家之間的項目合作。

按照國際間廣泛的《京都議定書》生效條件，主要發(fā)達國家在應對全球變暖和相關問題的責任承擔上，負有更多的歷史責任，這是經濟發(fā)展過程中不可避免的社會問題。對于發(fā)達國家，一般在機制上通過靈活的履約機制，使得其相對成本較低完成；而對于目前一些發(fā)展中國家，協(xié)助其完成相關機制和通過其相對減排成本較低的資源互補上，得到其大量的資金和優(yōu)勢技術的支持，從而達到共同維護可持續(xù)發(fā)展的業(yè)態(tài)。從目前整個世界的發(fā)展情況來看，這種雙向資源優(yōu)勢互補的發(fā)展，能夠實現世界范圍內共同減排的總體目標，從而達到雙贏。

二、清潔發(fā)展機制（CDM）項目實施企業(yè)的經濟發(fā)展和稅務問題

我國CDM項目的發(fā)展速度是迅猛的，項目開發(fā)與當地區(qū)域經濟發(fā)展影響意義巨大。相關項目的開發(fā)，在開發(fā)過程中的大量資金投入和運營，未來項目的收益等，都會給項目運營地的經濟運行和發(fā)展帶來較大的影響。CDM項目的運作過程中，設計到復雜的環(huán)境、技術以及經濟管理和合規(guī)性等問題，對機制運營的各類經濟發(fā)展和稅務問題研究意義深刻。

（一）企業(yè)所得稅

CDM項目實施企業(yè)取得的溫室氣體減排量轉讓收入屬于企業(yè)應納稅所得，應申報繳納企業(yè)所得稅。為有效保障清潔發(fā)展機制相關項目在我國境內的開發(fā)與實施，從經濟發(fā)展的大局觀去看待整個世界氣候變暖的現象，財政部和國家稅務局聯合發(fā)布了《關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》，針對國內目前建立的中國清潔發(fā)展機制基金，以及國內CDM項目引進企業(yè)在稅收環(huán)節(jié)的相關優(yōu)惠政策，從制度上明確了相關稅務管理辦法，其中主要包括。

針對清潔基金在操作過程中取得的部分收入，實現企業(yè)所得稅免征的政策，這當中主要包括：CDM項目實施過程中收歸國有的部分、國際上相關組織對企業(yè)捐贈部分、實施的基金資金在金融機構的存款利息部分以及購持國債部分的利息、國內外主要機構和相關的組織以及個人對于項目的捐贈部分。

1. 在具體的CDM項目實施過程中，企業(yè)按照《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》（發(fā)展改革委、科技部、外交部、財政部令第37號）的相關政策規(guī)定，對于溫室氣體減排量的確認收入部分，按照國家相關政策，通過約定比例上繳給國家，這部分上繳收入在計算企業(yè)所得稅時，是可以依法扣除的。

（1）氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）等類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的65%。

（2）氧化亞氮（N2O）類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的30%。

（3）《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》第四條規(guī)定的重點領域以及植樹造林項目等類清潔發(fā)展機制項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的2%。

2. 按照規(guī)定，企業(yè)在操作過程中，將相關確認收入的65%部分上交給國家的（適用于一般的HFC和PFC等類CDM項目），以及將相關確認收入的30%上交給國家的（適用于一般的N2O類CDM項目），在具體核算此類CDM項目的收入應納稅所得時，在所屬項目確認收入的第一個會計納稅年度起，前面三年是可以免征所得稅的，后面三年按照減半征收的方式進行。

企業(yè)在操作CDM項目運行過程中的應納稅所得額，這部分所得額是已經扣繳了上交給國家的那部分，以及扣繳項目實施過程中發(fā)生的相關成本和費用，所形成的凈所得部分。企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關期間費用，沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）流轉稅

在目前國內的稅務政策中，我國企業(yè)在運行CDM項目中，對于收取國外企業(yè)和相關組織的部分款項，是不涉及到流轉稅的。這部分收入，可以對應到合作雙方約定到CDM項目中，具體是以勞務還是其他形式的方式，均是不需要征收相關流轉稅的。

三、實際工作中操作方法及建議

根據《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》等相關規(guī)定，企業(yè)在操作業(yè)務時，須將溫室氣體減排量確認收入的2%上繳國家。具體收付款程序為：該CDM項目所有業(yè)務通過中介公司進行代理。溫室氣體減排量轉讓收入先全額轉入該中介公司賬戶，中介公司將扣除應上交國家2%部分和代理手續(xù)費后的資金轉入電廠指定的人民幣賬戶。

項目收款匯率按照收款當日匯率結算。

根據《關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)上繳給國家的2%所涉及款項是可以免除企業(yè)所得稅的，溫室氣體減排量相關轉讓確認收入，需要扣除上繳給國家的那部分，再扣除企業(yè)對應運行CDM項目所發(fā)生的實際成本等，按照扣減之后的所得，在項目首次確認第一筆減排量轉讓收入對應的納稅年度，前三年是免征企業(yè)所得稅的，在第四年直至第六年期間，按照規(guī)定對企業(yè)所得稅采取減半征收。

但該《通知》同時補充規(guī)定，企業(yè)在單獨確認其所受優(yōu)惠的CDM項目所得時，按照相關規(guī)定在合理的期間分攤相關期間費用。無法單獨確認核算的，不能按照相關規(guī)定享受相關企業(yè)所得稅的對應部分優(yōu)惠政策。

CDM項目直接成本費用的歸集和核算具有較大的難度，企業(yè)在合理規(guī)范的建章建制基礎上，是否在未來經營過程中，還能享有所得稅優(yōu)惠政策；如果能享有，成本費用如何分攤和計算需要進一步與專管稅務局進行溝通后才能確定，這些注意事項都是未來企業(yè)在運營CDM項目中需要特別關注的。

四、結語

CDM項目在國內的運營，目前前期成本是比較大的。在中國CDM項目的運營過程中，交易成本主要包括項目投研階段成本、項目談判和批準設立階段成本以及穿插于其中的合規(guī)性審查成本等，項目在運營過程中維護成本也是較大的。CDM項目是否能夠申請成功，如果申請不成功，對于前期投入的較大成本損失，對于企業(yè)影響還是較大的。申請成功CDM項目的話，其未來運營收益對于企業(yè)發(fā)展也是影響巨大的，這當中包括來自政府補貼、發(fā)達國家的技術支持和未來項目的運營轉讓收益等。

我國對CDM機制參與度較高，專門設立了相關管理機構，并頒布和實施了《清潔發(fā)展機制項目運行管理暫行辦法》，通過各類有效的政策來推進CDM項目的運行實施，這當中稅收政策上對于企業(yè)的優(yōu)惠是最大的。按照我國國家目前現行稅制，改革和完善各種資源稅制度，強化稅收促進資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護的作用。CDM項目作為國內專業(yè)運營項目，民間在整個項目實施中會遇到更多納稅實務問題，如何有效應對將會是未來更多學者專家研究和發(fā)展的方向。

（作者單位：合肥建工集團有限公司）