呂艷妮

摘要：縱觀歷史，個(gè)稅實(shí)施以來(lái)做出多次修訂，最近出臺(tái)的新方案標(biāo)志著個(gè)人所得稅改革已經(jīng)步入深水區(qū)，其中對(duì)免征額上調(diào)，專項(xiàng)扣除費(fèi)用增加等一系列問題進(jìn)行調(diào)整，將會(huì)產(chǎn)生多方面的影響。同時(shí)意味我國(guó)個(gè)人所得稅從分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)變，但是未來(lái)的個(gè)人所得稅改革在許多方面仍有待提高。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；影響；發(fā)展

一、個(gè)人所得稅發(fā)展階段

（一）初步建立階段

改革開放初期，國(guó)家了解到個(gè)人所得稅改革的必要性，在1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)上通過《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。主要是為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，完善稅制，采取分類征收制的方法，在當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅的稅率偏低、征稅范圍小。稅法規(guī)定對(duì)從中國(guó)境內(nèi)取得的收入和不在境內(nèi)居住的本國(guó)居民取得的收入均要征收個(gè)人所得稅，但是在當(dāng)時(shí)我國(guó)境內(nèi)居民工資達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，征稅主要是對(duì)于外國(guó)居民。進(jìn)入到1986年，國(guó)務(wù)院根據(jù)我國(guó)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，開始制定了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，目的是為了籌集財(cái)政資金，調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，緩解社會(huì)矛盾，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是該稅法規(guī)定只對(duì)于境內(nèi)的個(gè)體工商戶征稅，呈現(xiàn)出內(nèi)外個(gè)人兩套稅制的狀況，不利于維護(hù)社會(huì)公平，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）個(gè)人所得稅修訂階段

在1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議修改了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并且從1994年1月1日起施行，隨后出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。這次稅法改革統(tǒng)一了內(nèi)外兩套稅制，有利于實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，依舊實(shí)行分類征收，對(duì)不同類型所得適用不同的稅率及征收方式，比如工資薪金所得按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3%到45%，對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，從5%到35%，剩下的其他收入則適用于比例稅率。征收管理上，確立了代扣代繳的制度。在1999年8月30日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)又進(jìn)行修訂。這次改革中，刪去了儲(chǔ)蓄存款利息免征個(gè)人所得稅，并且把利息稅定為20%。

（三）逐步發(fā)展階段

進(jìn)入2005年10月27日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過了《關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定》。這次修訂主要是個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，從800元提高到1600元。之后的第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將工薪所得扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)又從1600元提高到2000元。2011年7月19日個(gè)人所得稅法再次修訂，確定工資薪金扣除額為3500元，之后個(gè)稅成為中國(guó)第四大稅種，一直保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了不容忽視的作用。

（四）最新個(gè)人所得稅改革

2018年6月19日，個(gè)人所得稅迎來(lái)了第七次重大改革，也是一次根本性變革。最博得關(guān)注的是個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元即每年6萬(wàn)元，采用綜合課征和分類課征相結(jié)合，其中工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得實(shí)行綜合征稅。另外增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和租金等專項(xiàng)附加扣除，保持七級(jí)稅率不變，但是擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距，減輕了純工薪階級(jí)的負(fù)擔(dān)。

二、最新個(gè)稅改革將會(huì)帶來(lái)的影響

（一）對(duì)居民的影響

最新個(gè)人所得稅免征額提高到5000元，稅率級(jí)距進(jìn)一步得到優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，而30%、35%、45%三檔稅率級(jí)距不變，這意味著在減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。此次修法也改變了之前單純的分類征稅制，對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)合并采用綜合征收。另外還新增了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。綜合征稅對(duì)具備多處收入來(lái)源的個(gè)體也會(huì)產(chǎn)生較大影響。對(duì)于綜合所得對(duì)應(yīng)稅率低于20%的納稅人而言，新并入的3項(xiàng)現(xiàn)行稅率都是20%，納入綜合所得后使得稅率降低。而對(duì)于工資薪金較高的個(gè)體來(lái)說(shuō)并入后的這三項(xiàng)的邊際稅率大概率會(huì)高于20%，綜合征稅“劫富”效果更強(qiáng)。與此同時(shí)，個(gè)稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬收入、稿酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入保留之前的扣除，以收入減除20%的費(fèi)用后的余額作為收入額，其中，稿酬所得的收入額按70%計(jì)算。

（二）對(duì)各行業(yè)的影響

根據(jù)2017年有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)，測(cè)算出新個(gè)人所得稅法對(duì)農(nóng)業(yè)、商業(yè)、家電、紡服、輕工、社服、醫(yī)藥、食品八個(gè)消費(fèi)品行業(yè)的凈利影響幅度范圍在2%～15%，當(dāng)然其中影響最大的行業(yè)是農(nóng)業(yè)。與此同時(shí)，2019年1月1日將會(huì)實(shí)施個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，這有利于降低居民購(gòu)房負(fù)擔(dān)。促進(jìn)房產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。社保征收機(jī)構(gòu)改革對(duì)于規(guī)范運(yùn)作的物業(yè)管理龍頭，正面影響要明顯大于負(fù)面影響。

（三）對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的影響

個(gè)人所得稅是我國(guó)的四大稅種之一，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、緩解社會(huì)矛盾方面發(fā)揮了重要的作用。個(gè)人所得稅改革進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。主要引入教育、醫(yī)療、住房等方面的專項(xiàng)附加扣除，并擴(kuò)大適用低稅率范圍專項(xiàng)抵扣，這將顯著影響對(duì)居民邊際消費(fèi)傾向。預(yù)計(jì)專項(xiàng)抵扣給個(gè)稅納稅人帶來(lái)的人均稅收減免約為305元，總共減稅153億元，占個(gè)稅比例1.3%。因此這有利于以激發(fā)市場(chǎng)活力，增強(qiáng)帶動(dòng)就業(yè)能力、科技創(chuàng)新力和產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力。引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期向好。拉動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)2%，拉動(dòng)整個(gè)GDP 1%左右。

（四）對(duì)公平原則的影響

對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)這四類改成了綜合所得，更加符合公平原則。對(duì)于工資薪金較高的個(gè)體（綜合所得稅率不低于20%），并入后的這三項(xiàng)的邊際稅率大概率會(huì)高于原來(lái)的20%，綜合征稅“劫富”效果更強(qiáng)。而且新個(gè)稅法采用183天作為稅務(wù)居民規(guī)則也是符合公平原則的。個(gè)人所得稅法由借鑒國(guó)際慣例，不再對(duì)外籍護(hù)照身份特殊對(duì)待。因此，持有境外護(hù)照包括香港、澳門護(hù)照的人士，也將不再擁有個(gè)人所得稅上的超國(guó)民待遇?？傊畟€(gè)稅改革目的是為了調(diào)節(jié)收入分配，控制高收入者，減輕低收入者負(fù)擔(dān)，最終稅負(fù)才更公平。

三、未來(lái)改革發(fā)展方向

（一）基本費(fèi)用扣除的調(diào)整

免征額不再是固定一個(gè)值，而要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r做出調(diào)整。而且要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)核算，對(duì)于居民的最低生活費(fèi)用究竟應(yīng)該扣除多少是值得思考的，同時(shí)費(fèi)用扣除是否要體現(xiàn)地區(qū)差異，對(duì)于北上廣高消費(fèi)地區(qū)的生活支出費(fèi)用特別是房?jī)r(jià)更高，又該如何確定限額。并且免征額應(yīng)該指數(shù)化調(diào)整，緊跟當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，體現(xiàn)了我國(guó)個(gè)稅與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)。2008年1月份CPI同比上漲7.1%，創(chuàng)1997年以來(lái)月度新高。物價(jià)上漲已經(jīng)使公眾，特別是收入較低的群體，明顯感到生活開支的壓力，在一定程度上影響了人們的生活質(zhì)量，指數(shù)化后可以更好地滿足居民基本生活消費(fèi)支出的需求，增強(qiáng)居民消費(fèi)能力。

（二）以家庭制為單位納稅

家庭課稅是指以家庭為單位進(jìn)行納稅，改變之前的單獨(dú)個(gè)人納稅，采用聯(lián)合申報(bào)納稅。有利于我國(guó)以個(gè)人為單位進(jìn)行申報(bào)納稅帶來(lái)的諸多不足，改善納稅申報(bào)方式，采取以家庭為單位進(jìn)行課稅的模式能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，平衡不同納稅人的全部或部分家庭負(fù)擔(dān)，因?yàn)楫?dāng)下的個(gè)人為納稅單位在計(jì)算費(fèi)用扣除時(shí)不好明確劃分，甚至帶來(lái)雙倍扣除，稅款流失。而家庭為單位后方便征稅，從而能使稅后結(jié)果盡量公平，真正體現(xiàn)量能納稅的公平理念，但要實(shí)現(xiàn)按家庭總收入征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管上需要信息化，掌握納稅人真實(shí)信息的地步，以免可能產(chǎn)生更大的漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失，這又會(huì)帶來(lái)新的分配不公。

（三）專項(xiàng)扣除費(fèi)用的具體細(xì)則

新個(gè)稅法規(guī)定對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)支出專項(xiàng)扣除，其中具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定。該項(xiàng)政策具體實(shí)施的復(fù)雜性。由于教育、醫(yī)療、住房是密切關(guān)系民生的大項(xiàng)，專項(xiàng)減免受到居民的廣泛關(guān)注。如何既平衡各方稅負(fù)，又考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)差異，對(duì)制度設(shè)計(jì)提出了很高要求。比如對(duì)子女教育扣除，學(xué)費(fèi)、書本費(fèi)、住宿費(fèi)甚至大額的課外輔導(dǎo)費(fèi)用扣除范圍的確定。繼續(xù)教育的抵扣限額，大病醫(yī)療的抵扣以及認(rèn)定范圍，對(duì)抵扣住房貸款利息的抵扣限額，贍養(yǎng)老人費(fèi)用如何計(jì)算等。因此專項(xiàng)扣除費(fèi)用對(duì)扣除范圍、扣除限額、扣除時(shí)間等細(xì)則都提出了不同的要求。

（四）加強(qiáng)征收管理

進(jìn)下來(lái)的個(gè)稅的改革必須加強(qiáng)稅收征管，從征收管理著手，改善稅收征管的手段，實(shí)施稅務(wù)部門和相關(guān)部門的協(xié)作，使得更加信息化。當(dāng)前很多方面已經(jīng)開始電子化，但是還不夠普及，這也將是未來(lái)改革的方向，稅務(wù)部門與其他行業(yè)的信息化合作，有利于加強(qiáng)監(jiān)管，全方位打擊偷漏稅現(xiàn)象。比如銀行賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制，交通局對(duì)納稅人出行的監(jiān)管等。征收方式是采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式，扣繳義務(wù)人履行義務(wù)同時(shí)也要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳、不申報(bào)繳納稅款等行為要制定相關(guān)法律責(zé)任法律責(zé)任。加強(qiáng)依法納稅的宣傳，強(qiáng)化自覺納稅意識(shí)，充分發(fā)揮社會(huì)輿論的力量，引導(dǎo)社會(huì)良好風(fēng)尚，道德和法律措施兼顧，同時(shí)明確對(duì)納稅人偷、逃、漏稅的懲戒措施，希望以此來(lái)促使納稅人自覺申報(bào)、依法納稅，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)，這樣稅收的作用才能真正發(fā)揮出來(lái)。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）