曹夢(mèng)瑤

摘要：2018年6月19日，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的提請(qǐng)審議，進(jìn)行個(gè)稅法自出臺(tái)以來(lái)第七次修改，每一項(xiàng)修改意見都對(duì)社會(huì)的再分配產(chǎn)生了至關(guān)重要的影響和意義，需要進(jìn)一步探討和思索。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅修訂起征點(diǎn)；綜合征稅；專項(xiàng)附加扣除

2018年6月19日，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（以下簡(jiǎn)稱《草案》）提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，本次修改是個(gè)稅法案的第七次修改，距離上次修改已經(jīng)過了七年。 修改內(nèi)容主要包括有：個(gè)稅起征點(diǎn)的提高（由每月 3500元提高至每月 5000 元）；四項(xiàng)勞動(dòng)性所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)）首次實(shí)行綜合征稅；子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等首次允許專項(xiàng)附加扣除等。之后于2018年10月20日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》）， 進(jìn)一步就贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除、住房租金專項(xiàng)附加扣除、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目以及之前頒布《草案》中修改項(xiàng)目向社會(huì)公開征求意見。社會(huì)在不斷地發(fā)展，個(gè)稅也不要不斷地改進(jìn)，人民是國(guó)家的主人，人民關(guān)心什么、擔(dān)心什么，個(gè)稅的改革就要抓住什么、解決什么，因此《草案》及《征求意見稿》中的很多內(nèi)容都聽取、順應(yīng)了人民群眾的現(xiàn)實(shí)關(guān)切和合理訴求， 因此可以肯定2019年1月1日將實(shí)行的新稅法定是一次根本性的變革，將給人民群眾帶來(lái)更多獲得感。

一、個(gè)稅起征點(diǎn)提高至每月 5000 元

（一）基本內(nèi)容

提高個(gè)稅起征點(diǎn)，最為規(guī)范的說(shuō)法應(yīng)當(dāng)是“工薪所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”，即在起征點(diǎn)所體現(xiàn)的是能夠維持勞動(dòng)者基本生計(jì)需求，能夠保證勞動(dòng)力再生產(chǎn)的基本必要支出。按照2011年版所得稅法規(guī)定，工資、薪金每月的減除費(fèi)用為3500元，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，分兩級(jí)來(lái)考慮：每次不超過4000元的，減除費(fèi)用800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用。而《草案》將以上幾種收入加以綜合合并，給以基本減除費(fèi)每月5000元（6萬(wàn)元/年）。

（二）影響及意義

財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在就《草案》作說(shuō)明時(shí)稱“這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等方面因素，并體現(xiàn)了一定的前瞻性?！贝_實(shí)是如此，如果從普通的工薪階層或者自由撰稿人等（特別是中等以下收入群體）角度來(lái)看，按照原先的納稅標(biāo)準(zhǔn)，工資薪金和稿費(fèi)所繳納稅款已經(jīng)占了收入的很大一部分，其中尤其是稿費(fèi)的扣減額已經(jīng)極其地不適合現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。如果按新標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，普通納稅人的納稅負(fù)擔(dān)普遍都有不同程度下降，特別是那些生活在一線城市或者核心二線城市的工薪階層中，個(gè)起征點(diǎn)的提高也增加了他們的消費(fèi)能力，提高了平均家庭的可支配收入，從而擴(kuò)大了內(nèi)需，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

同樣的個(gè)稅改革，如果從企業(yè)的角度來(lái)看就會(huì)明顯發(fā)現(xiàn)無(wú)論企業(yè)發(fā)放給員工的是稅前還是稅后工資，就會(huì)更加有利于企業(yè)的生產(chǎn)和吸收員工：如果企業(yè)發(fā)放給員工的是稅前工資，那么個(gè)稅起征點(diǎn)的提高代表了在企業(yè)支付工資不變的情況下，員工的稅后工資會(huì)增加，這就相當(dāng)于變相的工資增長(zhǎng)，有利于吸引留住員工，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度；如果企業(yè)發(fā)放給員工的是稅后工資，那么個(gè)稅起征點(diǎn)的提高代表了企業(yè)需要代扣代繳的費(fèi)用減少（也會(huì)有部分員工由于工資薪金低于新起征點(diǎn)，企業(yè)甚至不需要為其繳納個(gè)稅），也就意味著企業(yè)用于支付員工薪酬的費(fèi)用將會(huì)大大降低，企業(yè)的費(fèi)用減少，在利潤(rùn)表中則表現(xiàn)為更高的稅前利潤(rùn)，使得企業(yè)報(bào)表更加具有競(jìng)爭(zhēng)力，而且利潤(rùn)的增加也能夠促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新，有利于我國(guó)誕生更多的高新技術(shù)企業(yè)。

因此本次稅法改革中個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，無(wú)論是對(duì)于員工還是企業(yè)，都是大有裨益，老百姓們的錢從繳稅部分地脫離出來(lái)，從而投入市場(chǎng)，促進(jìn)消費(fèi)和生產(chǎn)，能夠在一定程度上拉動(dòng)我國(guó)的貨幣周轉(zhuǎn)速度；企業(yè)也有了更多的富余資金可以拿去資本市場(chǎng)進(jìn)行投資，從而促進(jìn)我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。因此本次個(gè)稅改革也可以看作是一次不太明顯的寬松貨幣政策，借以拉動(dòng)內(nèi)需及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。

（三）建議

1. 起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高

事實(shí)上，在如今世界及中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及普遍的通貨膨脹率下，本次5000元是起征點(diǎn)仍舊偏低，還應(yīng)該適當(dāng)提高?；緶p除費(fèi)用是“能夠維持勞動(dòng)者基本生計(jì)需求，能夠保證勞動(dòng)力再生產(chǎn)的基本必要支出”，它一定程度上受職工收入的提高水平、物價(jià)的變動(dòng)水平和居民的消費(fèi)水平的影響，而近7年的數(shù)據(jù)顯示，城鄉(xiāng)居民可支配收入年均增長(zhǎng)大致7 左右，CPI為2 左右，雖然5000元的起征點(diǎn)絕對(duì)數(shù)值還不是很低，但是如果再進(jìn)一步考慮未來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，起征點(diǎn)僅從3500元提高到5000元就顯得不夠了，還應(yīng)當(dāng)更加合理地規(guī)劃。

2. 起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有一定彈性

雖然《草案》所涉及的每月5000元（6萬(wàn)元/年）已于2018年10月開始實(shí)行，但是客觀上而言，我國(guó)國(guó)土面積較大，地區(qū)之間發(fā)展不均衡，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和人民生活水平有著較大的差異，在一、二線城市內(nèi)人們的工資平均標(biāo)準(zhǔn)和人均消費(fèi)都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于三、四線城市，這其中所存在的差距其實(shí)就要求更加具有彈性的個(gè)稅起征點(diǎn)；縱觀現(xiàn)今，全國(guó)都采用統(tǒng)一的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮到我國(guó)不同地區(qū)的發(fā)展差異。這將導(dǎo)致在不同城市處于同一或相似消費(fèi)階層的納稅人將會(huì)繳納不同的個(gè)稅，這不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用。綜上所屬，我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮到地區(qū)的彈性，比如可以根據(jù)不同地區(qū)人均工資和消費(fèi)水平制定浮動(dòng)的費(fèi)用扣除區(qū)間，其浮動(dòng)由政府有關(guān)部門通過大數(shù)據(jù)綜合加以控制，從而使得個(gè)稅的征收更加體現(xiàn)出因地制宜，更加切合上前我國(guó)的國(guó)情。

二、首次實(shí)行綜合征稅

（一） 基本內(nèi)容

《草案》中提出擴(kuò)大綜合征稅范圍，將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得加總，使用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。而對(duì)于其他諸如經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得及其他所得，仍采用分類征收。

（二）影響及意義

其實(shí)對(duì)于個(gè)人所得稅這種稅基為應(yīng)納稅所得額的稅種而言，本身的性質(zhì)就要求它采用綜合征收法：應(yīng)納稅所得額本身就應(yīng)當(dāng)是所有的總和，而不僅是一個(gè)或者幾個(gè)稅目收入的和而已，也只有采用綜合征收法，將所有的所得考慮在一起后再去選擇相應(yīng)的稅率，才能選擇到最適合的、最公平的稅率，才能讓稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距和收入再分配的作用。而我國(guó)現(xiàn)行的稅制是分類征收，分別適用于不同的稅率，雖然這可能會(huì)產(chǎn)生由于不同個(gè)體收入結(jié)構(gòu)不同使得稅負(fù)不同的問題出現(xiàn)，但是如果考慮到中國(guó)的實(shí)際情況——地大物博、人口眾多，不同地區(qū)發(fā)展程度不同，要求全面實(shí)行綜合征收的壓力還是頗大的。而我國(guó)現(xiàn)有的分類征收也是比較適合于現(xiàn)在的情況，因此也不應(yīng)過度的地追求綜合征收。

縱觀全局，本次我國(guó)所進(jìn)行的將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等納入征收范圍的小范圍綜合征收改革，就已經(jīng)說(shuō)明了目前中國(guó)技術(shù)正在進(jìn)步，已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)精密的跨地區(qū)信息聯(lián)網(wǎng)，因此將更多的內(nèi)容計(jì)入到納稅的范疇中，進(jìn)一步適應(yīng)了當(dāng)前人們收入的多元化，將更多應(yīng)收之稅納入使得稅收這張大網(wǎng)中，減少了部分的偷稅漏稅，讓納稅人更加合理地納稅，逐步加大保證了財(cái)政收入的完整性的力度。

（三）意見

1. 加快財(cái)稅體制改革

就目前我國(guó)稅制的大環(huán)境而言，很多信息渠道仍不暢通，國(guó)家能夠通過各個(gè)企業(yè)的工資發(fā)放情況進(jìn)行源泉扣繳，因而如今以工資薪金為主要收入來(lái)源的工薪階級(jí)成為是稅收的主要承擔(dān)著。但是相較于歐美各國(guó)較為完善的稅制而言，我國(guó)對(duì)于富人的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與、投資收益、房產(chǎn)增值、遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移等都嚴(yán)重缺乏相關(guān)的規(guī)定，這使得富人能夠通過開設(shè)皮包公司、虛假合同等多種方式進(jìn)行資本轉(zhuǎn)移而逃避稅負(fù)。因此在現(xiàn)在的情況下，制度漏損較大，個(gè)稅改革雖然開始不局限于工資薪金，開始向綜合征收邁進(jìn)，但是中國(guó)稅法的變革僅靠個(gè)人所得稅改革還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我國(guó)應(yīng)當(dāng)加快財(cái)稅體制改革，制定類似于西方國(guó)家資本利得稅、遺產(chǎn)稅等更多具體完善的稅種，或者也可以根據(jù)我國(guó)的國(guó)情創(chuàng)新性地制定符合本國(guó)現(xiàn)階段情況的稅種，讓我國(guó)稅制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣悶橹?，提高富人?duì)于財(cái)政收入的貢獻(xiàn)，追求進(jìn)一步的社會(huì)公平。

2. 需要進(jìn)行稅務(wù)系統(tǒng)信息化的改革

隨著時(shí)代的發(fā)現(xiàn)，移動(dòng)支付已經(jīng)成為了時(shí)代的主流，比如微信、支付寶等第三方支付平臺(tái)每日的交易額都以千億計(jì)量，交易總額已經(jīng)遠(yuǎn)超過國(guó)內(nèi)GDP，但是在這其中，很多商家比如一些小型超市就會(huì)推薦顧客采用支付寶微信掃碼轉(zhuǎn)賬而不是商家直接掃描付款碼的方式付費(fèi)，通過這種方式將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”變?yōu)椤皞€(gè)人轉(zhuǎn)賬”從而避免開票逃稅漏稅。

因此，在如此龐大的字?jǐn)?shù)交易下，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與與市面上大型科技公司合作建立大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的共享，在保證用戶數(shù)據(jù)安全不泄露的情況下對(duì)國(guó)民的收支進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控；同時(shí)稅務(wù)部門也可以將商戶個(gè)人信息、工商注冊(cè)信息、往年納稅情況和第三方支付平臺(tái)整合在一起打通，用AI技術(shù)根據(jù)商戶不同賬戶收入情況智能分析交易性質(zhì)。從而讓交易電子化不再成為逃稅的途徑，而是成為搭建稅務(wù)征收全方位網(wǎng)絡(luò)的橋梁，運(yùn)用其減少現(xiàn)金交易的特點(diǎn)，做到應(yīng)征而盡收。

三、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

（一）基本內(nèi)容

本次稅改目前分為三步，第一步是在《草案》中首次提出增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，其中包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除；第二步是在10月20日推出的《修正意見稿》進(jìn)一步細(xì)化了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的扣除方法和扣除限額，并進(jìn)一步加入了贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除，第三步便是2019年1月1日新稅法的正式頒布實(shí)施。

（二）影響及意義

1. 降低了年輕一代納稅人的生活負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)及家庭的穩(wěn)定與和諧

設(shè)立專項(xiàng)扣除是本次稅改的亮點(diǎn)之一，其中的新增扣除項(xiàng)目突出的體現(xiàn)了以人為本的思想，針對(duì)不同人群設(shè)立專項(xiàng)扣除，有利于降低稅負(fù)，提高人民的生活水平。21世紀(jì)的中國(guó)已有老齡化的趨勢(shì)顯露，計(jì)劃生育所帶來(lái)的獨(dú)生子女們正逐漸長(zhǎng)成為社會(huì)的中堅(jiān)力量，而這些年輕一代身上卻背負(fù)著極大的壓力：每月的高昂房貸或是租金、子女教育的投資、自身為獲得更高學(xué)歷或職稱的后續(xù)教育、每人至少要贍養(yǎng)兩位老人等，除此之外，還有需要有防范意外事故的存款或理財(cái)。

當(dāng)前這種社會(huì)現(xiàn)狀對(duì)于新一代的勞動(dòng)力而言是十分嚴(yán)峻的，而此時(shí)所推進(jìn)的個(gè)稅專項(xiàng)扣除也正是國(guó)家解決這一嚴(yán)峻現(xiàn)狀所采取的方式之一。對(duì)于通過應(yīng)納稅所得額的專項(xiàng)扣除，年輕納稅人的壓力被大大減輕，中低層收入家庭的負(fù)擔(dān)也有了很好的緩解，這將同時(shí)有利于家庭的和諧和社會(huì)的穩(wěn)定，進(jìn)一步刺激勞動(dòng)力生產(chǎn)，幫助中國(guó)更好地度過計(jì)劃生育之后勞動(dòng)力暫時(shí)短缺的一段時(shí)期。

2. 是中國(guó)追求更加完善稅收政策的信號(hào)

本次的專項(xiàng)扣除在一定程度上可以說(shuō)是中國(guó)對(duì)于更加合理稅制追求的一種信號(hào)。因?yàn)槠鋵?shí)在中國(guó)進(jìn)行個(gè)稅改革之前，歐美很多發(fā)達(dá)國(guó)家在納稅上都有積極的扣除優(yōu)惠，例如可以根據(jù)孩子上的幼兒園收費(fèi)情況給予階梯型扣除、根據(jù)孩子的健康程度和生長(zhǎng)狀況給予稅收抵免等。雖然我國(guó)的專項(xiàng)扣除制度并沒有像歐美那么完善具體，但是本次的新增項(xiàng)目已經(jīng)說(shuō)明中國(guó)稅收政策在不斷探索的道路上邁進(jìn)。稅收政策是不可能在一日之內(nèi)變得完善的，而完善的稅收政策也是不存在的，它本身就是一個(gè)需要國(guó)家和人民不斷探索不斷改進(jìn)的制度，本次稅改也正是努力過程的一大步。

（三）建議

1. 扣除項(xiàng)目需要進(jìn)一步細(xì)化

總體而言，專項(xiàng)扣除項(xiàng)目還是比較明確，加上最后的《意見征求稿》，項(xiàng)目的扣除范圍也已經(jīng)有了一個(gè)比較明確的框定。但是其中的一些細(xì)節(jié)還是應(yīng)當(dāng)細(xì)化，不然具體實(shí)施時(shí)會(huì)存在一定的困難，使得能抵扣的項(xiàng)目抵扣不到位，不能抵扣的項(xiàng)目反而得到了扣減。比如在“子女教育、繼續(xù)教育”這一項(xiàng)中，并沒有對(duì)于學(xué)校有過多的框定，那么之后可以抵扣的教育經(jīng)費(fèi)是僅限于公立學(xué)校，還是也可以包括私立學(xué)校？如果也包括私立學(xué)校，那么私立學(xué)校的相關(guān)單據(jù)又應(yīng)當(dāng)如何審查是否符合抵扣條件？如果父母親屬于高收入人群，孩子所就讀的是貴族學(xué)校，那么如果貴族學(xué)校的教育費(fèi)用也可以進(jìn)行個(gè)稅抵扣，是否會(huì)造成新的不公平？因此政府在很多如此之類的細(xì)節(jié)需要加以限定，否則就可能會(huì)出現(xiàn)新的不公平、不公正的問題。

2. 加強(qiáng)建設(shè)和加強(qiáng)個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)安全

新增的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目要求國(guó)家對(duì)個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)建設(shè)和監(jiān)管，稅收部門要能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息，比如納稅人名下房產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量、住房貸款和利息的具體數(shù)目、大病醫(yī)療的時(shí)間金額以及納稅人子女的教育情況等。只有保持信息網(wǎng)絡(luò)的通暢和完善，在云端建立每一個(gè)納稅人的信息庫(kù)，才能更加明晰地知道稅到底應(yīng)不應(yīng)該繳、到底應(yīng)該繳納多少。對(duì)于現(xiàn)今就已經(jīng)完善的數(shù)據(jù)庫(kù)可以立即實(shí)行征收，而對(duì)于目前還未完全搭建好的數(shù)據(jù)庫(kù)，國(guó)家可以暫緩征收及延期抵扣，借此以保證稅收的完整和對(duì)納稅人的負(fù)責(zé)。

習(xí)近平總書記說(shuō)過：“人民群眾對(duì)美好生活的向往，就是我們的奮斗目標(biāo)”。繳稅雖表面上減少了公民的可支配收入，但是稅收的本質(zhì)卻是取之于民、用之于民，它是用公民自己的錢來(lái)建設(shè)更加強(qiáng)大的國(guó)家、打造更加美好的中國(guó)夢(mèng)的一種途徑。因此我國(guó)應(yīng)在現(xiàn)階段努力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步借鑒國(guó)際的稅制改革趨勢(shì)、逐步提高公民納稅意識(shí)、強(qiáng)化信息網(wǎng)絡(luò)、向主動(dòng)申報(bào)制靠攏、調(diào)整納稅層級(jí)、實(shí)行以家庭為單位的整體納稅模式等，讓稅收更加切合中國(guó)的國(guó)情，更好地造福人民。同時(shí)政府也應(yīng)當(dāng)更多地傾聽老百姓的心聲，更加主動(dòng)地進(jìn)行稅制改革，建設(shè)服務(wù)型的政府，給予民生更多的關(guān)注，讓稅收能夠從根本上推動(dòng)中國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義主義現(xiàn)代化的步伐。

參考文獻(xiàn)：

芮曉鷗.個(gè)人所得稅改革啟動(dòng)[J].中國(guó)金融家，2018（07）.

（作者單位：江蘇大學(xué)）