邢紅

摘要：隨著我國經濟的發(fā)展，制造業(yè)逐漸成為國民經濟的支柱型行業(yè)，但制造業(yè)面臨市場的競爭壓力也逐漸加大。隨著目前制造企業(yè)之間的競爭日益激烈，價格戰(zhàn)頻發(fā)，在銷售價格持續(xù)下滑情況下，成本控制就變得至關重要，因成本控制管理是企業(yè)增加盈利的根本途徑。這樣全面預算管理在制造企業(yè)就顯得尤為重要，全面預算管理可以對企業(yè)成本費用進行合理的制定、分析和控制，達到鞏固其市場地位，拓寬增量空間。但制造企業(yè)在全面預算管理運行中還存在諸多問題，這些問題并不能將全面預算管理重要性在制造企業(yè)得到有效發(fā)揮，因此文章從全面預算管理重要性出發(fā)來分析全面預算管理在企業(yè)建設中存在的問題，并提出了幾點對應的改善對策，目的在于提高制造企業(yè)的全面預算管理水平，促進企業(yè)全面健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；全面預算管理；問題；對策

一、我國制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的重要性

（一）有利于鞏固企業(yè)市場地位，拓寬增量空間

隨著目前制造企業(yè)之間的競爭日益激烈，價格戰(zhàn)頻發(fā)，在銷售價格持續(xù)下滑情況下，成本控制就變得至關重要，因為節(jié)約成本和提高經營效率是企業(yè)增加盈利的根本途徑。這樣全面預算管理在制造企業(yè)就顯得尤為重要，全面預算管理可以對企業(yè)成本費用進行合理的制定、分析和控制，達到鞏固其市場地位，拓寬增量空間。

（二）有利于制造企業(yè)經營目標的實現

制造企業(yè)實施全面預算管理，可以將企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標進行分解為年度經營目標、季度經營目標、月度經營目標，通過全面預算管理將目標更具體化、清晰化、精細化，從而達到經營目標的順利實現。

（三）有利于推動企業(yè)文化建設

制造企業(yè)實施全面預算管理需要企業(yè)文化的支持，同時，全面預算管理對企業(yè)文化的建設也具有一定的促進作用。有效的全面預算管理是全員參與、全面覆蓋的管理，如果企業(yè)文化沒有真正融入員工的血液中，員工之間缺乏溝通，缺乏危機意識，沒有形成共同的理想、價值觀，則無法推動全面預算管理的建設，因此有效的全面算管理可以增強員工的團隊意識和凝聚力，營造企業(yè)積極向上的良好氛圍，鍛造企業(yè)的崇高精神，推動企業(yè)文化建設。因此企業(yè)全面預算管理與企業(yè)文化建設達到有機的結合后，企業(yè)文化就會對企業(yè)全面預算管理起到引領作用。

（四）有利于提高企業(yè)管理水平

制造企業(yè)實施全面預算管理涉及企業(yè)生產經營管理各個方面，包括采購、生產、銷售、投資、籌資、資金、收入、成本費用、利潤等管理內容，預算管理是個系統工程，涉及到預算編制、執(zhí)行、分析、考核等制度的建設，只有夯實了這些預算管理的相關制度，才能提升預算管理效率。因此企業(yè)管理水平的高低直接影響到全面預算管理水平，全面預算管理水平與企業(yè)管理水平是相互制約、相互促進的關系。

二、我國制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題及原因分析

近年來，我國制造企業(yè)全面預算管理的建設逐步重視和完善。雖然如此，但是從當前的實際情況來看，企業(yè)全面預算管理建設中仍存在諸多不足。

（一）全面預算管理意識高度不夠

一方面，部分制造企業(yè)領導層管理意識重視高度不夠，沒有完全將全面預算管理納入企業(yè)戰(zhàn)略中，對全面預算管理中的“全面性”不夠重視，預算只是局部預算，認為預算管理就只是成本費用的控制，只要求財務部作成本費用控制目標來執(zhí)行，只注重企業(yè)成本的減少，沒有注重企業(yè)價值的增加，沒有提高到戰(zhàn)略管理的角度，沒有和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標有機結合。另一方面，員工意識不夠，不了解全面預算管理，認為只和財務部相關和自己無關，因此造成員工在預算管理過程中不積極，不主動。因上述原因造成全面預算管理并未做到全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋。

（二）企業(yè)文化不能有效地支撐全面預算管理

全面預算管理需要有企業(yè)文化的支撐才能取得理想效果。企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期的經營管理中形成的共同理想、價值觀、行為規(guī)范等的總稱。企業(yè)文化能增加員工的凝聚力和提升對員工的號召力，并且是企業(yè)全面預算管理貫徹實行的保障，支持和維護全面預算管理的有效實施。而我國在部分制造企業(yè)對企業(yè)文化建設的重視不夠，沒有自身的企業(yè)文化，導致員工的職業(yè)素養(yǎng)不高，對企業(yè)不夠熱愛，無法充滿激情的投入到工作中去。在企業(yè)中，沒有良好的企業(yè)文化作為企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境，就會給全面預算管理的建設帶來很大的阻礙。

（三）預算管理編制方法缺乏彈性

大部分制造企業(yè)采用固定預算法編制，這種編制方法是針對企業(yè)業(yè)務量固定、期間固定時可采用，編制方法相對簡單，故制造企業(yè)普遍采用，但是存在一定缺點，不能適應運營環(huán)境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費。

在當前的市場經濟環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，市場經濟變化迅速，在這種情況下固定預算法不可適用，不能適應運營環(huán)境的變化，缺乏科學性、合理性，造成企業(yè)戰(zhàn)略目標與外部環(huán)境嚴重脫節(jié)，不利于企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現，因此也就發(fā)揮不出全面預算管理的重要性作用。

（四）全面預算管理調整機制不健全

大部分制造企業(yè)沒有完善健全的預算調整機制，通常存在的問題：一是預算執(zhí)行過程中編制完成后不再進行調整，如果外部市場環(huán)境、經營條件、經營方針、內部組織結構等發(fā)生重大變化時，會導致原有預算已不適用企業(yè)，造成資源重大浪費；二是有些企業(yè)走向另一極端，未按審批流程缺乏剛性隨意調整，不嚴格按照預算調整應具備的條件、主體、權限和程序等來執(zhí)行，造成預算在執(zhí)行過程中隨意性較大，預算對企業(yè)經營和管理就起不到真正的指導和管理作用。

（五）全面預算管理考核和獎懲機制不完善

部分制造企業(yè)沒有形成完善的、科學的預算考核體系，因此各預算執(zhí)行部門只是被動的執(zhí)行預算，預算責任部門的積極性和主動性沒有得到發(fā)揮，對于預算執(zhí)行過程中的問題也只是事后控制。當以預算目標來考核責任部門時，都是強調各種客觀因素，回避主觀方面的原因。另外缺乏應有的獎勵考核機制，員工預算完成目標時沒有一定的獎勵，致使無法增強員工的成就感，員工的積極性和主動性受到打擊，只能被動執(zhí)行，致使預算管理流于形式。

三、我國制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的改善對策

（一）轉變觀念，提高全面預算管理意識

首先，要提高企業(yè)高管層的管理意識，一方面，企業(yè)高管層應把全面預算管理提高到戰(zhàn)略管理的角度，把全面預算管理目標和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標有機地聯系在一起；另一方面，企業(yè)總經理應當親自帶頭，組織安排預算管理，對各部門報送的預算項目要一項項親自帶頭過問，這樣有利于預算管理的有效執(zhí)行，否則各預算編制部門和預算管理部門就會互相扯皮，無法執(zhí)行下去。

其次，提高全體員工的認識，通過宣傳教育的方式讓全體員工認識到全面預算管理工作的重要性，意識到全面預算管理提升企業(yè)經濟效益的同時還能提高自身的管理水平和經濟利益，這樣才有利于提高全面預算管理的全員參與性。

最后，加強從企業(yè)高管層到全體員工對全面預算管理的培訓學習，改變觀念充分認識到有效的全面預算管理在提高企業(yè)管理的同時可以增加企業(yè)對外競爭能力，進而推動企業(yè)實現戰(zhàn)略目標和提高市場占有率。

（二）推動企業(yè)文化建設支撐全面預算管理

全面預算管理需要企業(yè)的文化的支持，同時全面預算管理對企業(yè)文化的建設也具有不可小覷的作用。制造企業(yè)應當營造積極向上的良好氛圍，鍛造企業(yè)的崇高精神，從企業(yè)的制度層面、行為層面、物質層面和精神層面來建立，創(chuàng)造具有該企業(yè)特色的精神財富和物質形態(tài)，讓全員上下形成共同的理想、價值觀、行為規(guī)范等。只有全員上下齊心，形成相互需要、相互支持、相互促進的關系，才會減少阻力，收到事半功倍的效果，才能有效的支撐全面預算管理。

（三）采用先進、科學的預算編制方法，適應運營環(huán)境的變化

預算編制是整個預算管理的第一步，也是全面預算管理能否順利實現的基礎。制造企業(yè)應當從以下幾個方面提高預算編制指標的科學性和準確性，適應企業(yè)運營環(huán)境的變化。

1. 傳統的預算編制方法主要包括固定預算法、定期預算法、增量預算法，這些傳統的預算編制方法簡單易行，但存在一些缺點，這些方法只適用于外部環(huán)境相對穩(wěn)定，企業(yè)業(yè)務量水平較好穩(wěn)定的生產和銷售業(yè)務的成本費用的編制，如果企業(yè)運營環(huán)境發(fā)生變化，會導致目前的預算不合理，容易造成資源錯配和重大浪費。因此制造企業(yè)應當根據自身的外部環(huán)境、內部生產經營特點和預算編制水平來考慮采用適用的預算編制方法，不能孤立的采用某一種方法來編制，應選擇單一或多種方式相結合的預算編制方法。比如可以在傳統預算編制方法下結合彈性預算法，根據不同運營環(huán)境變化造成的業(yè)務量變化來編制預算；對工程項目建設可以采用項目預算法，可以單獨預算與項目相關的成本、收入和利潤，便于項目的跟蹤與分析。

2. 全面預算編制過程，是一個全員參與、上下協調、反復溝通協調的過程。只有經過全員上下齊心，緊密配合才能完成的過程，因此不能僅僅由財務部門獨自完成，需要全員參與。

（四）構建完善的全面預算管理調整機制

年度預算經批準完后，原則上不作調整。企業(yè)應當建立完善的全面預算管理調整機制，嚴格明確預算調整的條件、主體、權限和程序等事宜，不能說一成不變，如果企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)事件等，導致預算的基本假設發(fā)生重大變化時，應當根據企業(yè)的具體情況進行預算調整。

制造企業(yè)預算調整應當嚴格按照制度規(guī)定執(zhí)行，嚴格履行審批程序，不能過于剛性或過于隨意性。

（五）完善全面預算管理考核和獎懲機制

制造企業(yè)可以從以下兩個方面來完善全面預算管理考核和獎懲機制。

一方面，建立健全全面預算管理的考核機制。制造企業(yè)可以由內控部門或財務部門來監(jiān)督考核全面預算管理工作，制定出科學合理的考核評價標準并納入日常的工資績效考核中，按月負責將預算執(zhí)行結果與預算目標進行對比來考核評價打分，將打分結果與日常工資掛鉤，促進各個部門完成預算目標。

另一方面，完善科學的獎勵機制。除了上述與日常工資掛鉤外，還要制定出一定獎勵辦法，對能夠認真完成全面預算管理工作的人員經給予獎勵，做到獎勵的公開性、公平性，鼓勵各個部門超額完成預算目標；對不能認真完成全面預算管理工作的人員要給予一定的處罰，并及時的找出存在問題的原因。通過有效地考核機制來調動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)預算目標的實現。

通過上述，我們了解到全面預算管理在制造企業(yè)的重要性，可以促進企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，對企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略過程進行管理監(jiān)控，提升企業(yè)管理水平，促進制造企業(yè)經營戰(zhàn)略有效實施，經營持續(xù)得到改善增強企業(yè)競爭力，鞏固企業(yè)市場地位。因此制造企業(yè)應當認識到全面預算管理重要性，不斷建立健全全面預算管理的各項管理機制和企業(yè)文化建設，提升企業(yè)管理水平，這樣才可以有效的發(fā)揮出全面預算管理的功能，提高制造企業(yè)的綜合競爭實力，鞏固其市場地位，拓寬增量空間，實現企業(yè)價值最大化。

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（作者單位：蘭州蘭石重型裝備股份有限公司）