季永華

摘要：在當(dāng)今復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，每個(gè)企業(yè)都面臨諸多的風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理的一種重要手段，對(duì)于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高營(yíng)運(yùn)能力具有非常重要的作用。所以，中小企業(yè)必須建立并逐步完善其內(nèi)部控制制度。文章分析了目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面提出對(duì)策，旨在完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而促進(jìn)中小企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為了控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的一系列政策與程序，只有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、完善流程、提升企業(yè)內(nèi)控管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行，才能更好地適應(yīng)環(huán)境的變化，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員共同實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程，是企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)和發(fā)展的保證。隨著企業(yè)的成長(zhǎng)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合內(nèi)控的能力，成為企業(yè)快速發(fā)展過(guò)程中的迫切需求，為了在復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)需要推進(jìn)全面內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不規(guī)范

會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部門(mén)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原理，通常分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄。

部分企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不健全，在賬務(wù)處理上，缺乏合理有效的賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理上存在隨意性，對(duì)會(huì)計(jì)檔案未能妥善保管。原始憑證的取得和填制不符合會(huì)計(jì)的規(guī)定，以致以此編制的記賬憑證、填制的賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表均存在信息失真的現(xiàn)象。

此外，當(dāng)員工休假或出差時(shí)，缺乏明確的工作交接制度，臨時(shí)指派會(huì)計(jì)同時(shí)兼任出納的崗位，由一人掌握所有支票和印鑒，導(dǎo)致盜用支票、挪用公款的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。 部分企業(yè)無(wú)強(qiáng)制輪換制度， 員工在某一工作崗位工作時(shí)間較長(zhǎng)，其熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞所在，實(shí)施舞弊的可能性增大。

（二）內(nèi)部控制缺乏完整性、系統(tǒng)性和流程保障

中小企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性和完整性，一些企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控制度不能覆蓋業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)制度之間很難銜接，控制不到位與控制重復(fù)現(xiàn)象并存，內(nèi)控制度的更新跟不上企業(yè)發(fā)展，制度在實(shí)踐中的可行性很低。企業(yè)偏于事后控制，傾向于當(dāng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生問(wèn)題時(shí)馬上出臺(tái)制度補(bǔ)救，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮不周。

（三）缺乏有效的考核及監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制要求制度化并配有相應(yīng)的檢查和考核，但有的企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查沒(méi)有建立完整的評(píng)價(jià)考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，各職能、各崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，導(dǎo)致各種信息不能得到快速傳遞與交流，內(nèi)部控制的不嚴(yán)謹(jǐn)，監(jiān)管不到位，造成各部門(mén)權(quán)責(zé)分配不均，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程不暢通、內(nèi)部運(yùn)作不順利，出現(xiàn)了互相推諉、工作懈怠等問(wèn)題。獎(jiǎng)勵(lì)、考核機(jī)制不完善，會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)缺少積極性，致使執(zhí)行的效果被嚴(yán)重影響，不好的獎(jiǎng)勵(lì)制度，會(huì)造成員工之間不滿意，互相猜疑，影響企業(yè)的健康有序發(fā)展。

有些企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)往來(lái)賬的審查監(jiān)管力度不完善，造成了資產(chǎn)的大量流失，未能及時(shí)處理長(zhǎng)期積壓、滯銷、報(bào)廢等資產(chǎn)，導(dǎo)致庫(kù)存大量毀損，部分領(lǐng)導(dǎo)甚至為了粉飾業(yè)績(jī)，故意歪曲報(bào)表信息，致使會(huì)計(jì)信息失真，賬目不清，忽視財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)法的約束，設(shè)置賬外賬，存在亂攤成本，虛報(bào)利潤(rùn)入賬等現(xiàn)象，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。

（四）內(nèi)部控制制度的可操作性不夠，系統(tǒng)形同虛設(shè)

中小企業(yè)權(quán)責(zé)的管理往往操作上模糊不清，許多部門(mén)職責(zé)不清晰，導(dǎo)致部門(mén)問(wèn)題處于無(wú)權(quán)責(zé)對(duì)接狀態(tài)，會(huì)造成管理的脫節(jié)和產(chǎn)生漏洞。管理者集眾多權(quán)力于一身，憑借個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理企業(yè)，無(wú)視決策的科學(xué)性，缺少集體決策制度，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)行。部分企業(yè)即使已經(jīng)制定內(nèi)控制度也過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。制度本身制定的不合理，過(guò)于理想化，或隨著新情況的出現(xiàn)，舊制度不能適應(yīng)而沒(méi)有及時(shí)終止，從而不具有可操作性。

（五）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)薄弱

企業(yè)良好的發(fā)展需要擁有健全的內(nèi)部控制制度，而健全的內(nèi)控系統(tǒng)則需要穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)支持，但是由于中小企業(yè)缺少相關(guān)方面的意識(shí)，使得企業(yè)沒(méi)有形成內(nèi)部監(jiān)察制度，大部分未獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或即使有這一部門(mén)也未能發(fā)揮有效的、實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督和檢查工作，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師普遍素質(zhì)不高，內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)格管控制度難以得到滿足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏，不能為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供正確的信息，制度很難發(fā)揮作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制管理對(duì)策

（一）建立健全規(guī)范的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

中小企業(yè)管理者應(yīng)重視會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性，建立適合企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)合理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。提高財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德水平，防止舞弊和職業(yè)犯罪，做好不相容業(yè)務(wù)的有效分離，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限和職責(zé)分配，以便互相牽制，由于員工離崗時(shí)的工作交接會(huì)受到接替人的監(jiān)督，實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)將會(huì)減少，因此應(yīng)做好會(huì)計(jì)工作交接、崗位強(qiáng)制輪換制度或帶薪休假制度。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制的完整性、系統(tǒng)性

內(nèi)部控制系統(tǒng)主要包括貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，應(yīng)明確各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)部審批流程（如資金使用、合同審批、采購(gòu)材料等），企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，建立適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制體系，設(shè)立一套規(guī)范的制度程序和完整的規(guī)范，包括制度的詳細(xì)格式、編號(hào)、內(nèi)容、其他注意事項(xiàng)等，進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范化管理，并以書(shū)面形式下發(fā)予以約束，確保相關(guān)員工的廉潔自律。

（三）控制成本，規(guī)范監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)積極在全員中開(kāi)展節(jié)約活動(dòng)，控制實(shí)物資產(chǎn)，避免浪費(fèi)的現(xiàn)象。在工作中廢舊余料重新利用，從而大大降低成本，控制實(shí)物資產(chǎn)并建立一套完整的實(shí)物資產(chǎn)財(cái)務(wù)臺(tái)賬，為企業(yè)的自我評(píng)價(jià)、全面預(yù)算等工作帶來(lái)便利。

企業(yè)按照崗位職責(zé)的分工不同，對(duì)員工進(jìn)行分配責(zé)任，并落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人，在企業(yè)內(nèi)部建立相互制衡、互相監(jiān)督的管理體制，企業(yè)應(yīng)明確各個(gè)流程規(guī)范，確保每項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理，合理有效地實(shí)施崗位責(zé)任制的標(biāo)準(zhǔn)化程序管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，注重發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向管理層提出建議，設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督崗位，加強(qiáng)與紀(jì)檢、審計(jì)等外部監(jiān)管部門(mén)的平臺(tái)聯(lián)絡(luò)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

（四）保證內(nèi)部控制的操作性、執(zhí)行性，防止內(nèi)控流于形式

企業(yè)要防止內(nèi)部控制流于形式，必須采取有效措施，確保全面到位地執(zhí)行內(nèi)部控制，要深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善治理結(jié)構(gòu)，引入利益相關(guān)者，以多種方式使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、合理化，以實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率，為內(nèi)部控制提供良好有效的運(yùn)行環(huán)境。

提倡和創(chuàng)造良好的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，企業(yè)的文化代表著一個(gè)企業(yè)的思想理念，良好的企業(yè)文化有利于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力、向心力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行力。

應(yīng)提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)，不斷提高員工的業(yè)務(wù)水平，采取有效的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)員工提高技能，使企業(yè)擁有一套完善的管理機(jī)制，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使其能在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能地位

內(nèi)部審計(jì)是落實(shí)內(nèi)控的重要保證，也是監(jiān)督內(nèi)控的主要力量。應(yīng)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的重視程度，建立內(nèi)部審計(jì)制度，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門(mén)，并與人事部、財(cái)務(wù)部相分離，使其具有完全的獨(dú)立性和客觀性，只有保證其獨(dú)立性，才能體現(xiàn)其有效性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)察和審計(jì)，從業(yè)務(wù)的角度對(duì)局部問(wèn)題進(jìn)行全面核查，對(duì)企業(yè)中的重大項(xiàng)目以及收支項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，能夠保證在重大違法違規(guī)事件發(fā)生時(shí)，內(nèi)審部門(mén)能第一時(shí)間了解信息并做出處理。

內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，內(nèi)控制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率，內(nèi)部審計(jì)人員不能只限于查找錯(cuò)誤和舞弊，還應(yīng)著重關(guān)注內(nèi)控制度的制定和籌劃，并對(duì)內(nèi)部控制的狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化的建議，切實(shí)履行好審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，持續(xù)監(jiān)督和定期評(píng)估企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的有效性，及時(shí)識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，從而逐步改進(jìn)和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)控水平不斷提高。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，我國(guó)中小企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得以生存和獲得更大的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理，改變陳舊的管理思想，重視內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境和監(jiān)督體系，規(guī)避和抵御風(fēng)險(xiǎn)。隨著中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全，中小企業(yè)的發(fā)展必然會(huì)日臻完善。

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（作者單位：四平昊融銀業(yè)有限公司）