史芳芳

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)量不斷擴大，審計的工作量也得越來越大。這使得審計人員在有限的時間出具審計報告壓力不斷增大，而審計抽樣這種方法能有效幫助審計人員提高審計的效率。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計抽樣;抽樣風(fēng)險;抽樣方法

一、統(tǒng)計抽樣審計概述

（一）統(tǒng)計抽樣的含義

審計人員因相關(guān)決策的差異把審計抽樣法劃分為統(tǒng)計抽樣法與非統(tǒng)計抽樣法兩種。而在實際審計中，審計人員根據(jù)實際情況以及職業(yè)經(jīng)驗，確定使用統(tǒng)計抽樣或是非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率的方法得出審計結(jié)果。而本論文主要探討統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣是指運用概率論和數(shù)理統(tǒng)計為原理，讓審計對象總體中的每一個審計單位都有相同的概率被選取到的方法。這種方法以隨機原則為主，確保能同等概率地抽到總體的每一單位，使抽樣樣本更好地代表總體。

（二）統(tǒng)計抽樣常用方法

在具體的審計工作中，統(tǒng)計抽樣主要運用在控制測試與實質(zhì)性測試中;在這其中，審計人員運用統(tǒng)計抽樣主要是來估計偏差率或出錯的事項。統(tǒng)計抽樣在審計工作中的運用的主要方法有兩個：屬性抽樣和變量抽樣。

1.屬性抽樣

在確定的精確度和置信水平的情況下，以定性工作為主，審計目的是為了了解總體中需要的審計信息發(fā)生頻率的特征，這種方式稱為屬性抽樣。

2.變量抽樣

以定量工作為主，審計目標是審核審計對象的金額數(shù)量是否出錯，這種方法稱為變量抽樣法。審計人員要想使用這種方法，需要審計人員檢查各種涉及到審計對象金額數(shù)量的報表，來取得必要的信息，以支持和得出審計結(jié)果。

二、統(tǒng)計抽樣在材料采購業(yè)務(wù)審計中的運用案例

（一）確定審計目標、抽樣總體和審計單位

在本案例中，審計目標為材料采購是否符合內(nèi)部控制的要求。審計人員依照審查前期調(diào)查結(jié)果，確定抽樣總體為本年度所有的采購業(yè)務(wù)，根據(jù)收集的資料顯示，本年度共有965筆材料采購業(yè)務(wù)，并按照時間先后順序編號，第一筆業(yè)務(wù)編號為001，最后一筆為965。因為測試對象為購貨業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)憑單編號是連續(xù)的，所以抽樣單位為個別憑證。

（二）確定樣本規(guī)模和定義“誤差”

將誤差的標準定義為采購業(yè)務(wù)是否違反內(nèi)部控制相關(guān)條例，例如，購物發(fā)票與驗收單據(jù)上登記的數(shù)量不符、已經(jīng)收入倉庫卻沒有經(jīng)過的驗收的材料以及沒有經(jīng)過申請和審批的采購訂單。根據(jù)審計人員的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷以及所涉及的部門的內(nèi)部控制審查情況和以前年度檢查了解情況，可相信程度為95%，可接受誤差率為5%，總體預(yù)期誤差率為2.25%。接下來就是確定樣本規(guī)模，通過采用“樣本量確定表”這一方便快捷的輔助工具，再根據(jù)上述三個相關(guān)因素查得抽樣方案，通常用符號N（C）來表示：N-樣本容量，C-允許的樣本偏差數(shù)。通過查表，確定需要的樣本方案為208（5），表示需要的樣本總數(shù)為208個，誤差數(shù)須小于或等于5個。

（三）選取樣本

在樣本的選取階段，本例中選取方法為系統(tǒng)選樣，這種選樣方法是最為常用最為方便的一種方法，并應(yīng)用于大多數(shù)審計項目中。其第一步需要對間隔進行計算，得出選取樣本的起點，第二部依照間隔，依次抽選出樣本。用來確定選樣間隔的公式如下：

M=

式中：M——選樣間隔數(shù);N——審計對象總體數(shù)量;n——樣本數(shù)量

根據(jù)系統(tǒng)選樣的定義，在001至009之間隨機選取兩個樣本，假設(shè)為003和006兩個樣本，則從003與006開始，每隔10筆材料采購業(yè)務(wù)選擇一個樣本。即第003、012、021……與006、015、024……共計208筆材料采購業(yè)務(wù)作為樣本審查。

（四）評價樣本結(jié)果

在本例中，經(jīng)過審計人員地嚴格審查，確定沒有違法犯罪和內(nèi)部控制失效的情形;然后進行分析樣本誤差和推斷總體誤差。通過上一階段的樣本量確定表可以得知，允許誤差是為5;經(jīng)審查分析，抽樣誤差數(shù)為3，進而得出總體最大誤差率小于可容忍最大誤差率。然后再審查在這其中是否有欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。經(jīng)審查，在此次材料采購業(yè)務(wù)中沒有上述情形發(fā)生;所以，審計人員可根據(jù)此得出結(jié)論：在此情況下小于5%的總體誤差率的可信賴程度為95%。并計入審計工作底稿，以便為管理層提供與決策相關(guān)的有效的依據(jù)。

最后還需要審計人員對抽樣程序在工作底稿中做出書面上的說明;就本例而言，應(yīng)該這樣說明：審計人員有95%的幾率認定965筆材料采購業(yè)務(wù)中，有信息失真、偽造相關(guān)報表或內(nèi)部控制失效情形的比率不超過5%。同時也有5%的風(fēng)險表明965筆材料采購業(yè)務(wù)有上述情況的比率超過5%。綜合分析，此次抽樣結(jié)果的審計是有效的。

三、審計工作中運用統(tǒng)計抽樣的進一步思考

（一）降低抽樣風(fēng)險

1.降低信賴過度風(fēng)險

其主要來源有兩個方面：一是被審計單位和審計人員，從被審計單位方面分析，可能存在謊報信息、內(nèi)外勾結(jié)、偽造相關(guān)報表，使審計人員基于錯誤信息進行抽樣，讓信賴過度風(fēng)險產(chǎn)生。二是從審計人員方面分析，審計人員的專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗和統(tǒng)計抽樣方法的掌握不透徹等都有可能成為誘因。

所以對于信賴過度風(fēng)險，從審計人員的角度看，應(yīng)該深入對統(tǒng)計抽樣方法的學(xué)習(xí)，注重平時經(jīng)驗的總結(jié)以及加強交流從而避免主觀誤判。從審計單位的角度看，要加強內(nèi)部控制，避免徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生;同時要加強相關(guān)信息的透明度，提供最真實有效的審計信息。

2.降低信賴不足風(fēng)險

對于信賴不足風(fēng)險，要從兩個方面解決。第一方面：審計人員開展審計工作前，應(yīng)當加強學(xué)習(xí)，深入了解被審計單位，熟悉被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)流程。第二方面：要注意總結(jié)謹慎性原則的使用經(jīng)驗，在不同的情況下，對謹慎性原則的要求不同;而其一般的使用方法幾乎無法形成共識，所以要注重總結(jié)經(jīng)驗，根據(jù)實際情況具體分析問題。

（二）完善內(nèi)部控制

一是積極推進內(nèi)部控制人員隊伍建設(shè)，對一項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制需要涉及到方方面面，需要審計人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，所以要審計人員要積極參加政府相關(guān)部門或社會培訓(xùn)機構(gòu)開設(shè)的學(xué)習(xí)項目，尤其是對數(shù)理統(tǒng)計的相關(guān)理論還不夠了解，因此需要加強這方面的學(xué)習(xí)，提高抽樣審計效率。除此之外，對一些非抽樣知識的掌握也非常重要，例如內(nèi)部控制的程序、方法的設(shè)計與選擇等等，這些對減少審計風(fēng)險有著非常重要的作用。

二是建立重要性標準體系，重要性原則對于內(nèi)部控制相當重要，他的目的是重視單位重要業(yè)務(wù)、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，能根據(jù)審計的性質(zhì)做到分清主次，不僅能夠極大地提高審計抽樣的效率，還能改善內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。而目前還尚未建立關(guān)于內(nèi)部控制的重要性標準體系，所以這方面應(yīng)該引起重視。

三是對內(nèi)部控制的健全性評價與有效性評價要深入學(xué)習(xí)。內(nèi)部控制的健全性是只針對被審計單位實行的自我管理本身是否健全有效所進行的評價，它能夠找出內(nèi)部控制的哪些方面科學(xué)、嚴密，哪些方面還有不足，控制作用不明顯或根本沒有作用。依據(jù)此判斷，可以有效的查出那些業(yè)務(wù)有違反內(nèi)部控制條例。除此之外，有效性評價也不能忽視，它是建立在健全性的基礎(chǔ)之上，監(jiān)督實際工作是否高效的貫徹落實。加強對內(nèi)部控制的健全性和有效性的評價，能使審計抽樣工作有效高效地完成。

（三）注重抽樣程序軟件的開發(fā)應(yīng)用

統(tǒng)計抽樣方法要求審計人員不僅要具備專業(yè)的審計知識，還要求熟練掌握相應(yīng)的統(tǒng)計抽樣數(shù)學(xué)模型，這對審計人員構(gòu)成了相當大的挑戰(zhàn)，而通過研發(fā)統(tǒng)計抽樣程序軟件，能夠有效降低這種挑戰(zhàn)。作為一種輔助工具，它不僅夠降低專業(yè)知識對審計人員的要求，還能夠極大地提高審計工作的效率。

結(jié)語

統(tǒng)計抽樣作為審計的一種方法，不僅是統(tǒng)計與審計的結(jié)合，更是審計的一種創(chuàng)新;它不但讓審計效果變得更好，還使審計程序變得更加科學(xué)合理，在新形勢下，能更加高效的應(yīng)對各種狀況的發(fā)生。

參考文獻：

[1] 馬鐵成.統(tǒng)計抽樣調(diào)查方法及其在企業(yè)審計中的應(yīng)用[J].統(tǒng)計與決策，2016（03）.

[2] 宋? 常.審計學(xué)（第七版）[M].中國人民大學(xué)出版社，2014.

[3] 付? 鐵.審計統(tǒng)計抽樣方法的選擇探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（11）.

[4] 朱劍飛，侯春梅.統(tǒng)計抽樣在基層人民銀行內(nèi)審工作中的應(yīng)用研究[J].金融發(fā)展研究，2014（11）.