張語洋

[摘 要] 國家近年來對于醫(yī)藥行業(yè)的管理不斷加強(qiáng)，醫(yī)藥行業(yè)在稅務(wù)方面也面臨很大的變化，本文選擇在醫(yī)藥行業(yè)綜合排名較為靠前，市場占有率和品牌知名度較高的白云山集團(tuán)進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅方面的稅收籌劃，有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 026

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）09- 0057- 02

1 醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性

隨著我國的醫(yī)療體制改革推進(jìn)的深入，我國的醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展環(huán)境不斷完善，企業(yè)發(fā)展也日趨規(guī)范化。國家近年來對于醫(yī)藥行業(yè)的管理不斷加強(qiáng)，醫(yī)藥行業(yè)在稅務(wù)方面也面臨很大的變化，例如營改增、金稅三期等。與此同時(shí)，國家2017年明確了“兩票制”的改革制度，并且計(jì)劃在2018年在全國范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)施和推廣，這些國家宏觀環(huán)境、政策的變化，都為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了新的環(huán)境，同時(shí)也對企業(yè)的發(fā)展提出了更加嚴(yán)格的要求。

一般來說，應(yīng)該是所有的企業(yè)都可以進(jìn)行稅收籌劃，但是如果這個(gè)企業(yè)的規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較簡單，進(jìn)行稅收籌劃的意義也不是特別大。但相對于醫(yī)藥企業(yè)而言，醫(yī)藥企業(yè)的規(guī)模相對來說比較大，經(jīng)營涉及的金額也比較大，納稅的空間也就相對比較大。

2 白云山概況與主要稅收籌劃方面

廣州白云山醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司是廣州醫(yī)藥集團(tuán)有限公司控股的上市公司（A股600332，H股00874），主要從事中西成藥、西藥等。

醫(yī)藥企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵是新藥品的研發(fā)，所以企業(yè)的研發(fā)支出占比會(huì)比較大。而且國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，所以研發(fā)費(fèi)用可以150%加計(jì)扣除。一般來說，醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品的研發(fā)，需要經(jīng)過理論研發(fā)，進(jìn)行臨床試驗(yàn)多個(gè)步驟，不僅需要投入大量的資金，也需要投入大量的時(shí)間，所以在這個(gè)方面，醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以合理利用這個(gè)優(yōu)惠政策。

大部分醫(yī)藥企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)行新藥品的研發(fā)等都屬于高新技術(shù)企業(yè)，對于高新技術(shù)企業(yè)按照現(xiàn)在我們國家的規(guī)定可以享受15%的低稅率的稅收優(yōu)惠政策。

醫(yī)藥企業(yè)的大部分生產(chǎn)藥品的原材料都為中藥藥材，而中藥藥材都是農(nóng)產(chǎn)品，按照我們國家的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品可以享受13%的低稅率稅收優(yōu)惠。

3 增值稅稅收籌劃

醫(yī)藥行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)較重，進(jìn)行稅收籌劃的空間也較大。企業(yè)的增值稅計(jì)入的科目不屬于企業(yè)的收入或成本，所以該科目的變動(dòng)不會(huì)影響企業(yè)的利潤，對增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以在不影響企業(yè)的利潤的同時(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.1供應(yīng)商的選擇

白云山在進(jìn)行原材料的供應(yīng)商中有三類供應(yīng)商可以進(jìn)行選擇，一是小規(guī)模納稅人，二是雖然為小規(guī)模納稅人但是可以進(jìn)行申請代開增值稅專用發(fā)票，三是一般納稅人。針對三種不同的供應(yīng)商，增值稅的應(yīng)納稅額也不同。例如白云山計(jì)劃采購原材料，價(jià)格為13 200元，利用該原材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品可在市場上賣出的價(jià)格為24 000元。如果選擇第一種供應(yīng)商：白云山在采購該項(xiàng)原材時(shí)增值稅的應(yīng)納稅額為產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額24 000×17%=4 080元。如果選擇第二種，可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 200×3%=396元，銷項(xiàng)稅額4 080元減去可以抵扣的部分就是最后應(yīng)該繳納的增值稅為3 684元，如果選擇第三種增值稅的應(yīng)納稅額為產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額24 000×17%=4 080元減去購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額13 200×17%=2 244元，即1 836元。由此可見，白云山在選擇供應(yīng)商是最好選擇一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，其次選擇可以申請代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人。

3.2 原材料采購

白云山集團(tuán)的產(chǎn)品主要是中成藥和化學(xué)藥，其中中成藥的收入占總收入的一半以上，中成藥所帶來的營業(yè)收入的增長幅度小于成本的增長幅度，毛利率處于下降趨勢，所以對于白云山的中成藥的采購進(jìn)行籌劃，對于降低企業(yè)的增值稅有明顯的作用。根據(jù)國家的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按13%的稅率進(jìn)行計(jì)算，給予較低的稅率優(yōu)惠，而生產(chǎn)中成藥所需的原材料大部分都是農(nóng)產(chǎn)品。國家為使增值稅的每個(gè)環(huán)節(jié)更加緊密，對于企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售發(fā)票可以按照13%的低稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅。

白云山在采購原材料時(shí)，采購對象很多為是存在著初級(jí)加工產(chǎn)品的商戶，在這種情況下，無法取得專用發(fā)票用來抵扣增值稅，這樣就間接增加了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。但是根據(jù)2017年的新規(guī)，白云山集團(tuán)可以將原來由從當(dāng)?shù)氐囊恍┥虘羰种匈徺I原材料改為直接從當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民手中購買，這樣白云山集團(tuán)就可以開具收購憑證，并根據(jù)收購憑證進(jìn)行11%的抵扣。與此同時(shí)，白云山集團(tuán)由于從事的醫(yī)藥為中成藥，所需要的原材料較多，可以由公司自己成立專門的藥材生產(chǎn)基地，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，成立的生產(chǎn)基地可以享受免稅的稅收優(yōu)惠政策，在這種情況下，企業(yè)的有關(guān)于增值稅稅負(fù)不會(huì)增加。但是當(dāng)白云山集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)以內(nèi)部的價(jià)格購買原材料的時(shí)候，可以通過制定相對較高的價(jià)格得到更大的可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)值，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.3 過期藥物的收回

藥品不同于其他商品，過期的藥品如果被人們食用，不僅對于緩解病情沒有作用，還可能會(huì)造成人們身體健康的受損。所以醫(yī)藥企業(yè)回收過期藥品是企業(yè)不可避免的社會(huì)責(zé)任。對于過期藥品的回收，企業(yè)可以采用無償置換的方式進(jìn)行，這種方式不同于以舊換新，兩者的本質(zhì)區(qū)別在于有差價(jià)，以舊換新的新藥品和要換的舊藥品價(jià)值不同，顧客仍要支付一部分費(fèi)用來獲得新產(chǎn)品，這種情況下企業(yè)對于新藥品需要按照新藥品的市場價(jià)格來計(jì)算銷項(xiàng)稅，而采用無償置換的方式，顧客不再需要交額外的費(fèi)用。在這種情況下，企業(yè)則不需要計(jì)算增值稅，但是可以帶來銷售量的增加，也可以使企業(yè)完成社會(huì)責(zé)任，獲得良好的聲譽(yù)。

4 企業(yè)所得稅稅收籌劃

4.1 高新技術(shù)企業(yè)

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，按照15%征收企業(yè)所得稅。醫(yī)藥企業(yè)可以通過進(jìn)行整體籌劃和戰(zhàn)略布局，是企業(yè)自身達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的要求，并通過有關(guān)部門的審核，順利成為高新技術(shù)企業(yè)。白云山作為較大的醫(yī)藥行業(yè)，每年的營業(yè)收入很多，每年需繳納的所得稅數(shù)額也就較大，白云山在境內(nèi)的企業(yè)是按照25%繳納所得稅，但是集團(tuán)旗下的香港公司按照香港的規(guī)定可以按照16.5%繳稅，星群藥業(yè)、廣州漢方等企業(yè)取得了高新技術(shù)企業(yè)的證書，可以按照15%繳稅，稅率的不同對于企業(yè)稅負(fù)影響較大，白云山集團(tuán)可以將公司的主營業(yè)務(wù)放在高新技術(shù)企業(yè)，并且是集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)進(jìn)行合理的戰(zhàn)略布局，以達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

4.2 研發(fā)費(fèi)用

白云山在研發(fā)投入的金額和同行業(yè)相比較來看低于平均水平，研發(fā)投入在凈資產(chǎn)的比重也較低低于，白云山可以加大研發(fā)投入，有利于企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)，擴(kuò)大白云山的銷售收入。而且國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，促進(jìn)我國技術(shù)水平的提高，所以對于研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，在這種情況下會(huì)降低企業(yè)納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)的增值稅。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)新產(chǎn)品，也有利于企業(yè)增強(qiáng)其自身的實(shí)力，擴(kuò)大市場占有率。

4.3 銷售費(fèi)用

白云山集團(tuán)的期間費(fèi)用中，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制較為到位，但是由于醫(yī)藥行業(yè)競爭激烈，白云山為保證其銷售，在銷售費(fèi)用上的支出逐年增多。國家規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能超過營業(yè)收入的千分之五，所以根據(jù)這種情況，白云山可以將下屬集團(tuán)中的公司的銷售部門單列出來，成立專門的銷售公司。銷售公司和白云山集團(tuán)之間的銷售價(jià)格實(shí)現(xiàn)的銷售收入，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的可允許扣除的數(shù)值將提高，也將解決白云山集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)高于限額而不能扣除的情況。

5 總 結(jié)

我國的醫(yī)療體制改革推進(jìn)的深入，使醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展環(huán)境不斷完善，企業(yè)發(fā)展也日趨規(guī)范化。國家對于醫(yī)藥行業(yè)的政策也不斷出臺(tái)，對會(huì)計(jì)和稅法也不斷進(jìn)行改革調(diào)整，國家宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)的發(fā)展影響很大。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃是首要的是關(guān)注國家政策的變化，符合國家的情況下和公司自身的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行進(jìn)一步的稅收籌劃。

醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候在基本條件相一致的情況下，優(yōu)先考慮供應(yīng)商的身份，獲得更多的增值稅的抵扣，在進(jìn)行中成藥的原材料采購時(shí)，盡量從農(nóng)民手中直接進(jìn)行采購，當(dāng)然，企業(yè)還可以成立獨(dú)立的藥材生產(chǎn)基地進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在企業(yè)所得稅方面，首先看企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)，若不是高新技術(shù)企業(yè)可以盡量滿足條件成為高新技術(shù)企業(yè)來享受稅收優(yōu)惠。在研發(fā)支出方面可多進(jìn)行研發(fā)，不僅有利于企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品，擴(kuò)大企業(yè)的銷售，占領(lǐng)市場，也有利于研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前的加計(jì)扣除，降低稅負(fù)。最后對于有一些醫(yī)藥企業(yè)銷售費(fèi)用較高的情況，可以利用成立專門的銷售公司來解決企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過規(guī)定的限額而不能抵扣的情況。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平是對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要方面，對于醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段而言，面臨的社會(huì)大環(huán)境在不斷變化，對于稅收的改革也在不斷進(jìn)行，這時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對于企業(yè)的經(jīng)營狀況，業(yè)務(wù)的熟悉程度、對于不斷變化的政策的把握也變得尤為重要。因此，醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行稅收的籌劃時(shí)，可以劃分出專人和專門的崗位進(jìn)行稅收的管理，企業(yè)的管理層也要對該項(xiàng)目予以重視，不斷加強(qiáng)專業(yè)人員的素養(yǎng)，關(guān)注國家政策變化并進(jìn)行自身專業(yè)能力的提升，才能更好地為企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃工作。

醫(yī)藥行業(yè)的主要產(chǎn)品和人們的身體健康有著密不可分的關(guān)系，醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要和企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合，并且要樹立自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。一般的制藥企業(yè)的稅收籌劃都是有財(cái)務(wù)部門進(jìn)行，可以設(shè)置專門的部門進(jìn)行稅收籌劃的工作，將籌劃建議的可行性進(jìn)行分析，并和企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

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