根據(jù)《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》，有全資企業(yè)的村（組）要進行會計報表合并。但在實際工作中有好多同志對為什么要進行會計報表合并、如何進行合并、村組集體經(jīng)濟組織和全資企業(yè)之間是什么樣的關系，以及它們在會計核算上有哪些關聯(lián)，還比較模糊。下面筆者試作以分析，以期對同行們進行會計報表合并能有所幫助。

首先，全資企業(yè)由村（組）集體經(jīng)濟組織投資興建，是投資與被投資的關系（有點像母公司與子公司的關系），是所屬關系，二者的資本金，一個是原始資本，一個是次生資本；第二，二者是兩個相對獨立的核算主體，各自核算各自的；第三，二者的財產(chǎn)同為某村（組）集體所有，為了反映村（組）集體的全部資產(chǎn)，必須將二者的會計報表合并，形成合并會計報表才能反映某村（組）集體的全部資產(chǎn)；第四，二者由于為所屬關系，它們之間往往會發(fā)生一些資金往來、拆借等業(yè)務，試舉例說明如下：

1. 假設某村——張莊村為發(fā)展集體經(jīng)濟，于2015年投資50萬元興辦村企業(yè)——A企業(yè)，A企業(yè)為獨立核算單位。

當張莊村村集體經(jīng)濟組織向A企業(yè)投資50萬元時（將銀行存款撥入A企業(yè)賬戶），則張莊村村集體經(jīng)濟組織的會計分錄如下：

借：長期投資—A企業(yè) 50萬

貸：銀行存款 50萬

作為獨立核算單位的A企業(yè)的會計分錄如下：

借：銀行存款 50萬

貸：資本 50萬

2. A企業(yè)因剛剛建廠，由于缺乏流動資金，于2016年1月向張莊村村集體經(jīng)濟組織借款20萬元。則張莊村村集體經(jīng)濟組織的會計分錄如下：

借：內部往來—A企業(yè) 20萬

貸：銀行存款 20萬

(3)從節(jié)點網(wǎng)絡來看，2010-2016年河南省各節(jié)點城市的程度中心度普遍提高，旅游經(jīng)濟聯(lián)系不斷增強，但是城市間的旅游交往能力差異性較大，其中鄭州、洛陽、開封與其他城市旅游經(jīng)濟聯(lián)系最為頻繁，是河南省旅游經(jīng)濟聯(lián)系交往的關鍵樞紐。此外，隨著各個節(jié)點城市旅游經(jīng)濟聯(lián)系的可進入性普遍提高，城市間旅游經(jīng)濟距離捷徑化，邊緣城市的作用得到發(fā)揮。近7年間鄭州的中介中心度一直居于首位，表明鄭州市的節(jié)點網(wǎng)絡開放程度較高，對其他城市的控制力最強，但是如果過度依賴鄭州的中介作用，又會使整個旅游經(jīng)濟網(wǎng)絡結構具有脆弱性。

作為獨立核算單位的A企業(yè)的會計分錄如下：

借：銀行存款 20萬

貸：應付款—張莊村 20萬

3. A企業(yè)已產(chǎn)生效益，2017年1月張莊村村集體經(jīng)濟組織將向A企業(yè)的借款20萬元收回，同時因舉辦公益事業(yè)需要向A企業(yè)借款10萬元。則張莊村村集體經(jīng)濟組織的會計分錄如下：

借：銀行存款 30萬

貸：內部往來—A企業(yè) 30萬

作為獨立核算單位的A企業(yè)的會計分錄如下：

借：應付款—張莊村 20萬

應收款—張莊村 10萬

貸：銀行存款 30萬

從以上可以看出，張莊村村集體經(jīng)濟組織與A企業(yè)之間是投資與被投資、相互拆借的關系，而且數(shù)額相等，方向相反。

現(xiàn)假設2017年12月31日張莊村村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)負債表如下，為便于計算和觀察，數(shù)字假設得很簡單，張莊村村集體經(jīng)濟組織與A企業(yè)之間相互關聯(lián)的科目、文字等做了加粗處理，A企業(yè)的資產(chǎn)負債表如下。

下面試將二者的會計報表進行合并：

先將相同科目相加，機械地進行合并，形成如下合并報表過渡表。

分析：合并意味著什么？意味著兩個單位的財務狀況表變?yōu)橐粋€單位的財務狀況表，因為要假設張莊村村集體經(jīng)濟組織和A企業(yè)合并成一個單位，所以張莊村村集體經(jīng)濟組織的長期投資便不再成立，A企業(yè)的資本金也不再存在（張莊村村集體經(jīng)濟組織的資本是原始資本，A企業(yè)的資本是次生資本，相互合并時原始資本保留，次生資本消失），張莊村和A企業(yè)之間的債權債務也相互抵消。所以資產(chǎn)負債表（合并會計報表過渡表）中相關科目調整的會計分錄如下：

借：資本 50萬

貸：長期投資 50萬

張莊村村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)負債表 單位（萬元）

A企業(yè)資產(chǎn)負債表 單位（萬元）

資產(chǎn)負債表（合并報表過渡表） 單位（萬元）

資產(chǎn)負債表（合并報表） 單位（萬元）

借：應付款 10萬

貸：應收款 10萬

資產(chǎn)負債表（合并報表過渡表）經(jīng)上述調整后變成如本頁所示正式的合并會計報表。