徐繼堯 王夢陽

（中國能源建設(shè)集團江蘇省電力設(shè)計院有限公司，江蘇 南京 211102）

0 引言

燃機電站等火電項目由于投資量大，回收期長，因此，在項目前期需要進行慎密的調(diào)查研究及詳細(xì)的可行性研究，在投資估算的基礎(chǔ)上[1]進行財務(wù)評價和風(fēng)險評價等，從而進行投資決策。目前燃?xì)鉄犭娐?lián)產(chǎn)項目的財務(wù)評價分析主要依據(jù)為中國電力企業(yè)聯(lián)合會在《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)（第三版）》基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)行的國家財稅政策和電力行業(yè)具體情況編制的《火力發(fā)電工程經(jīng)濟評價導(dǎo)則》（DLT5435-2009）。目前各電力設(shè)計院及發(fā)電企業(yè)通用的軟件為電力規(guī)劃設(shè)計總院編制的“火力發(fā)電工程經(jīng)濟評價軟件”。在熱電聯(lián)產(chǎn)項目的財務(wù)評價工作中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行“營改增”背景下根據(jù)經(jīng)濟評價導(dǎo)則進行計算項目稅收時存在與實際情況不相符的問題，為詳細(xì)分析該處偏差對項目經(jīng)濟效益測算的影響程度，很有必要進行深入研究，并探討相應(yīng)的解決方法?，F(xiàn)以江蘇省氣價、電價和熱價背景下的燃機熱電聯(lián)產(chǎn)項目的測算為例進行分析。

1 江蘇省燃機氣價、電價和熱價現(xiàn)狀

1）天然氣價格。根據(jù)國家發(fā)改委于2018年6月發(fā)布的最新文件《國家發(fā)展改革委關(guān)于理順居民用氣門站價格的通知》（發(fā)改價格規(guī)[2018]794 號）規(guī)定江蘇省目前天然氣的門站含稅價格為2.04元／m3[2]。

2）上網(wǎng)電價。根據(jù)江蘇省物價局于2018 年11月發(fā)布的最新文件《省物價局關(guān)于完善天然氣發(fā)電上網(wǎng)電價管理的通知》（蘇價工[2018]162 號）規(guī)定燃機熱電聯(lián)產(chǎn)項目目前的電價分為容量電價和電量電價兩個部分，其中9F級容量電價為28元／kW·月，電量電價為0.449元／kWh；9E級容量電價為32元／kW·月，電量電價為0.484元／kWh；6F級容量電價為42元／kW·月，電量電價為0.469元／kWh[3]。

3）供熱單價。各燃?xì)鉄犭娐?lián)產(chǎn)項目的供熱價格一般由項目所在地物價管理部門根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況核算確定。目前江蘇省燃機的供熱單價一般在180～240元／t[4]，筆者按中位數(shù)200元／t進行測算。

2 經(jīng)濟評價稅費計算

1）經(jīng)濟評價原始數(shù)據(jù)。依據(jù)在實際工作中所參與的江蘇省各類型燃機熱電聯(lián)產(chǎn)經(jīng)濟項目測算的典型原始數(shù)據(jù)整理形成表1[5]。由于熱電聯(lián)產(chǎn)項目的電力和熱力生產(chǎn)是同時進行的，為分別測算發(fā)電成本和供熱成本，《火力發(fā)電工程經(jīng)濟評價導(dǎo)則》中對所發(fā)生的成本和費用分配原則為：凡只為電力或熱力一種產(chǎn)品服務(wù)而發(fā)生的成本和費用，應(yīng)由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；凡為兩種產(chǎn)品共同服務(wù)而發(fā)生的成本和費用，應(yīng)按電熱分?jǐn)偙燃右苑峙洹ｋ姛岱謹(jǐn)偙劝ǔ杀痉謹(jǐn)偙群屯顿Y分?jǐn)偙萚6]。其中，發(fā)電成本分?jǐn)偙龋桨l(fā)電用標(biāo)準(zhǔn)耗氣量／總耗氣量×100%；供熱成本分?jǐn)偙龋?00%-發(fā)電成本分?jǐn)偙取Ｒ?F級燃機為例：發(fā)電成本分?jǐn)偙龋桨l(fā)電氣耗×年發(fā)電量／（發(fā)電氣耗×年發(fā)電量+供熱氣耗×年供熱量）＝0.161 m3／kWh×4 474 GWh／（0.161 m3／kWh × 4 474 GWh+678 ×104t×31.37 m3／GJ×3GJ／t）＝77%。因此供熱成本分?jǐn)偙葹?3%。

表1 江蘇省各等級燃機項目經(jīng)濟測算典型原始數(shù)據(jù)表

2）稅費計算標(biāo)準(zhǔn)格式?！痘鹆Πl(fā)電工程經(jīng)濟評價導(dǎo)則》中提供的熱電聯(lián)產(chǎn)項目經(jīng)濟效益測算的“利潤與利潤分配表”及各數(shù)據(jù)的計算公式整理見表2。

3）稅費影響計算結(jié)果。將各等級燃機項目的原始數(shù)據(jù)按計算公式測算相應(yīng)的稅費，計算結(jié)果見表3。從計算結(jié)果可以看出，供熱增值稅的直接計算結(jié)果均為負(fù)數(shù)。根據(jù)會計計算準(zhǔn)則，表2中的城建稅及教育費附加并不會以負(fù)數(shù)呈現(xiàn)，而是以零計列。因此，9F 級燃機實際需要繳納的城建稅及教育費附加合計應(yīng)為2 734.81-53.09＝2 681.73 萬元，但按照經(jīng)濟評價導(dǎo)則的原則計算的結(jié)果為2 734.81萬元。實際凈利潤應(yīng)為：（237 382.88-2 681.73-208 141.50）×（1-25%）＝19 920.49 萬元；而按照經(jīng)濟評價導(dǎo)則計算的凈利潤則為：（237 382.88-2 734.81-208 141.50）×（1-25 %）＝19 880.68 萬元，兩者相差39.81 萬元，對凈利潤的影響比例為39.81／19 920.49＝0.20%，基本可以忽略不計。同理可計算出稅費計算錯誤對9E級燃機和6F級燃機的凈利潤影響比例分別為0.56%和0.68%?？梢?，在目前的測算背景下，雖然供熱部分的城建稅及教育費附加計算出現(xiàn)錯誤，但實際上對凈利潤的影響小于1%，并不會導(dǎo)致測算結(jié)論產(chǎn)生大的偏差。

表2 燃機熱電聯(lián)產(chǎn)項目利潤及利潤分配表主要數(shù)據(jù)計算公式表

表3 燃機熱電聯(lián)產(chǎn)項目稅費計算結(jié)果表 萬元

3 稅費計算錯誤原因分析

導(dǎo)致供熱城建稅及教育費附加計算錯誤的根本原因在于供熱增值稅的結(jié)果出現(xiàn)了負(fù)值。供熱增值稅的計算公式為：供熱量× 不含稅供熱價格×10%-（供熱量×供熱氣耗率×氣價+供熱用水量×水價）×10%-（材料費+修理費×70%）×供熱成本分?jǐn)偙取?6%；公式中，供熱用水量＝供熱補充水量+公用補充水量×供熱成本分?jǐn)偙龋欢岢杀痉謹(jǐn)偙龋焦崃俊?供熱氣耗率／年總耗氣量×100%。因此，可以看出影響供熱增值稅計算結(jié)果是否為正值的關(guān)鍵參數(shù)在于供熱氣耗率的計算結(jié)果。供熱氣耗率的計算有很多種方法，目前一般按照可替代熱源成本比價及各項目統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的原則確定。計算公式為：供熱氣耗＝1／（天然氣低位熱值×鍋爐效率×管道效率）。其中天然氣鍋爐效率為95%，20 t以上工業(yè)鍋爐效率為92%，20 t以下工業(yè)鍋爐效率為90%；管道效率為99%，宜按97%～98%。若按天然氣低位熱值35.159 7 MJ／m3計則由上述公式及數(shù)據(jù)計算得到供熱氣耗約為32 m3／GJ。

論文《燃?xì)?蒸汽聯(lián)合循環(huán)機組熱電成本分?jǐn)偡椒ㄌ接憽飞钊胩接懥巳紮C熱電聯(lián)產(chǎn)項目的燃料成本分?jǐn)偤万炈惴椒?，供熱氣耗率的計算方法除了常用的可替代熱源成本法之外，還可采用冷源法計算燃機熱電聯(lián)產(chǎn)項目的發(fā)電和供熱分?jǐn)?，采用該方法計算的供熱氣耗率一般?5 m3／GJ左右[7]，相應(yīng)發(fā)電分?jǐn)偟娜細(xì)獬杀据^熱源法稍高一些。通過將數(shù)據(jù)帶入軟件計算，在供熱氣耗率在25 m3／GJ時，計算的供熱增值稅為正值。事實上，采用熱源法計算的供熱氣耗率的不合理性還體現(xiàn)在供熱成本計算結(jié)果的不合理。售熱的含稅平均價為200元／t，折算成不含稅單價僅為60.61 元／GJ。而按供熱氣耗率32 m3／GJ，則供熱所消耗的不含稅天然氣成本為32 m3／GJ ×2.06 元／m3／（1+10 %）＝59.93 元／GJ；水費為0.9元／GJ，僅天然氣和水的成本加和就已經(jīng)超過供熱售價了，若再加上其他的材料費和修理費的分?jǐn)?，則供熱更加處于虧損狀態(tài)，這明顯不符合實際情況。導(dǎo)致供熱增值稅計算出現(xiàn)負(fù)值的原因除了供熱氣耗率的計算方法以外，另一方面是由于《火力發(fā)電工程經(jīng)濟評價導(dǎo)則》發(fā)布于2009年，彼時電力行業(yè)還未進行“營改增”，因此表2 中的銷售稅金項實際是營業(yè)稅，而營業(yè)稅計算時沒有抵扣項，因此不會出現(xiàn)供熱銷售稅金為負(fù)值的情況[8]。

4 結(jié)論與建議

1）在依據(jù)《火力發(fā)電工程經(jīng)濟評價導(dǎo)則》進行燃機熱電聯(lián)產(chǎn)項目經(jīng)濟效益測算時，供熱氣耗率計算若采用目前行業(yè)所普遍采用的可替代熱源成本法，則很容易導(dǎo)致供熱城建稅及教育費附加計算誤差，同時經(jīng)過測算發(fā)現(xiàn)各等級燃機的稅費計算錯誤對凈利潤的影響比例均不超過1%。

2）若要精確計算熱電聯(lián)產(chǎn)項目的稅費，避免供熱增值稅出現(xiàn)負(fù)值的狀況，則建議采用冷源法或其他能夠更加合理分配發(fā)電和供熱成本的方法計算供熱氣耗率。

3）《火力發(fā)電工程經(jīng)濟評價導(dǎo)則》由于發(fā)布背景為“營改增”之前，在目前電力行業(yè)已采用增值稅的情況下可能會出現(xiàn)不適用的情況，可以根據(jù)實際情況調(diào)整修正經(jīng)濟評價導(dǎo)則。