曾鈴舒

（重慶理工大學(xué)，重慶 400054）

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)因分析

（一）會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作煩瑣復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到合理統(tǒng)一的目的較為困難。為了能更準(zhǔn)確地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要存有一定的靈活性，即允許企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，能夠在不同的原則與方法之間來(lái)進(jìn)行合理選擇。

（二）市場(chǎng)壓力倒逼企業(yè)選擇

從市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)角度看，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇是市場(chǎng)壓力帶來(lái)的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)工作，其經(jīng)濟(jì)后果影響著各利益相關(guān)者的利益分配。此外，如今普遍存在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)管理層的利益具備一定保護(hù)作用，市場(chǎng)壓力是對(duì)管理層會(huì)計(jì)政策選擇最有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

二、光明地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇分析

光明房地產(chǎn)集團(tuán)股份有限公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)綜合開發(fā)經(jīng)營(yíng)與物流產(chǎn)業(yè)鏈，是集房產(chǎn)開發(fā)、施工、物業(yè)、冷鏈物流及產(chǎn)業(yè)鏈等為一體的大型國(guó)有綜合集團(tuán)企業(yè)。

（一）固定資產(chǎn)折舊政策選擇

光明地產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法分類計(jì)提，依據(jù)固定資產(chǎn)的種類、預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值率來(lái)確定折舊率。若固定資產(chǎn)各部分使用壽命不同或?yàn)槠髽I(yè)提供利益方式不同，則選取不同的折舊率或折舊方法，對(duì)其分別計(jì)提折舊。

各類固定資產(chǎn)折舊政策如下：

年限平均法簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，使各會(huì)計(jì)期間的折舊額相等，企業(yè)收益較穩(wěn)定。固定資產(chǎn)前期使用效能高、收益高，從收入與費(fèi)用配比原則來(lái)看，前期應(yīng)計(jì)提的折舊額應(yīng)相對(duì)較多。但房地產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗均頗為穩(wěn)定，不必因資產(chǎn)磨損不均勻而使用加速折舊法，故采用平均年限法已足夠令光明地產(chǎn)反映出其固定資產(chǎn)的折舊狀況。

此外，對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)企業(yè)也采用直線法計(jì)提折舊，從附注來(lái)看，企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分了能否合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，沒有一概而論，可見光明地產(chǎn)采取的財(cái)務(wù)政策是比較穩(wěn)健與完善的。

（二）存貨計(jì)價(jià)政策的選擇

據(jù)光明地產(chǎn)年度財(cái)務(wù)報(bào)告可知，其存貨發(fā)出時(shí)按個(gè)別認(rèn)定法或加權(quán)平均法計(jì)量。其中存貨以成本作初始計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按成本與可變現(xiàn)凈值孰低者再次計(jì)量，并按其差額計(jì)提相應(yīng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。光明地產(chǎn)2015-2017年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況如下：

通過(guò)圖表，可看出房地產(chǎn)市場(chǎng)的降溫給光明地產(chǎn)帶來(lái)的不利影響。2015-2017年，光明地產(chǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比率逐步大幅上升，最終在2017年達(dá)到高達(dá)1.22%的計(jì)提比率。如此情形一方面可能與公司的發(fā)展布局有關(guān)，但另一方面也顯示出光明地產(chǎn)更為謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)策略。在材料價(jià)格不斷變動(dòng)的情況下，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，而平均法稍低。因此，企業(yè)可通過(guò)調(diào)整材料計(jì)價(jià)政策，提高材料成本以調(diào)低利潤(rùn)總額，從而相應(yīng)減少應(yīng)交所得稅。若材料價(jià)格呈現(xiàn)持續(xù)下跌的趨勢(shì)，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法；若材料價(jià)格波動(dòng)或上升，則可采用年限平均法，從而減輕稅負(fù)加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

（三）投資性房地產(chǎn)政策的選擇

企業(yè)選擇不同的投資性房地產(chǎn)政策，均會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。成本模式需要計(jì)提折舊與攤銷，更貼合歷史成本原則、符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀念；公允價(jià)值模式更加注重信息的及時(shí)性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)變動(dòng)缺乏規(guī)律、對(duì)利潤(rùn)的影響也更頻繁。

企業(yè)一般很少采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因有兩點(diǎn)：一是其采用條件較為嚴(yán)苛，需要有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)能持續(xù)穩(wěn)定的取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該模式一經(jīng)采用不得轉(zhuǎn)變；二是企業(yè)大多保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)雖已發(fā)展數(shù)十年但仍不夠成熟穩(wěn)定，盲目選取公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)擴(kuò)大各年度利潤(rùn)差，從而對(duì)投資者判斷造成不利影響。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

（一）對(duì)管理者的影響。由于委托——代理機(jī)制的產(chǎn)生，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，企業(yè)所有者為降低其代理成本可能會(huì)與管理者制定一定的獎(jiǎng)酬方案，而此計(jì)劃的制定依據(jù)就是會(huì)計(jì)信息。管理人員為使其利益最大化可能會(huì)虛報(bào)會(huì)計(jì)信息，通過(guò)增加財(cái)務(wù)報(bào)告收益以提升自身所獲報(bào)酬。

（二）對(duì)投資者的影響。通常情況下，投資者會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)信息所反映的財(cái)務(wù)狀況來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)并獲取相應(yīng)報(bào)酬。但現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使得“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”的發(fā)生不可避免，掌控?cái)?shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)的一方可能會(huì)借助調(diào)整會(huì)計(jì)信息從而獲取高額利潤(rùn)，導(dǎo)致中小投資者的利益受到了極大的損害。

（三）對(duì)債權(quán)人的影響。為降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人通常會(huì)進(jìn)行信用調(diào)查和使用限制性條款對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，但企業(yè)越是涉及這些限制性規(guī)定，管理者越可能選取對(duì)當(dāng)期收益有利的會(huì)計(jì)政策來(lái)獲取貸款。同樣，當(dāng)企業(yè)發(fā)生違約成本時(shí)，亦可通過(guò)再次選擇政策來(lái)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步降低違約成本。