譙思悅

(西南科技大學(xué)城市學(xué)院 四川綿陽 621010)

根據(jù)國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)顯示，我國煤炭行業(yè)連續(xù)兩年實現(xiàn)利潤總額大幅度增長[1]。煤炭行業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位，是國民經(jīng)濟增長的重要動力之一。近年來，隨著國家政策對綠色環(huán)境要求的提高，上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露的重要性日益凸顯，切實分析上市煤炭公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，探究潛在影響因素，對我國國民經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。

我國的環(huán)境會計相關(guān)概念在1992年被葛家澍與李若山教授的一篇《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》正式帶入中國[2]，隨后迅速成為國內(nèi)會計行業(yè)研究熱點。孟凡利[3]在1999年認為環(huán)境會計信息披露應(yīng)分為環(huán)境績效信息與環(huán)境計量信息兩種。近年來，生態(tài)文明建設(shè)成為我國發(fā)展的重要任務(wù)，環(huán)境會計再次受到眾多學(xué)者關(guān)注，其研究也得到進一步的提升。由于上市煤炭公司的環(huán)境信息披露影響范圍較大，其環(huán)境會計信息披露影響因素成為重點研究領(lǐng)域。田云玲[4]證實了控股股東性質(zhì)及公司規(guī)模對上市公司環(huán)境信息披露有重要影響。蔣麟鳳[5]認為環(huán)境方面法律規(guī)定對上市企業(yè)的環(huán)境信息披露起著重要作用。畢茜[6]認為傳統(tǒng)文化對上市公司的環(huán)境會計信息披露有著重要作用。譚慶美[7]通過設(shè)置企業(yè)與環(huán)境信息披露模型，證實公司盈利水平對環(huán)境信息披露呈負相關(guān)關(guān)系。付茂旭[8]通過探究分析認為，高管年齡是環(huán)境會計信息披露的重要影響因素。吳翔[9]企業(yè)的負債能力對環(huán)境會計信息有顯著正向作用。趙海俠[10]認為ISO管理體系認證是環(huán)境會計信息披露的重要影響因素之一。

文獻分析顯示，當前國內(nèi)外對上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素研究較多，但多數(shù)使用文獻調(diào)研法，設(shè)計模型進行實證，缺少影響因素探索性分析。本文從影響因素的深入分析入手，采用主成分分析法進行探索性分析，探究影響上市煤炭公司環(huán)境會計披露信息的主要因素，進而改善環(huán)境會計披露信息的現(xiàn)狀，為相關(guān)企業(yè)和政府決策提供參考。

一、研究設(shè)計

(一)環(huán)境會計信息披露影響因素研究步驟

基于主成分的上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露影響因素研究分成兩個階段：探索階段與分析階段。具體步驟如下：

(1)采用文獻調(diào)研法，設(shè)計上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露影響因素研究問卷，并向上市煤炭公司會計人員發(fā)放且回收。

(2)將回收問卷進行篩選，并對有效問卷進行信度與效度檢驗。

(3)將問卷數(shù)據(jù)進行主成分旋轉(zhuǎn)，得到上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露影響因素模型。

(4)根據(jù)SPSS輸出上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露影響因素模型，分析其形成原因，并給出建議。

圖1 環(huán)境會計信息披露步驟圖

(二)環(huán)境會計信息披露影響因素研究對象的選擇

本文數(shù)據(jù)采集對象選擇具有代表性的山西五大煤炭集團——陽煤集團。該煤炭集團成立時間較早，擁有分公司較多，具有傳統(tǒng)煤炭企業(yè)與現(xiàn)代煤炭企業(yè)綜合性特點。因此本文選擇該上市煤炭公司作為研究對象，具有很強的代表性。

(三)環(huán)境會計信息披露影響因素研究調(diào)研問卷設(shè)計

為保證問卷有基本的信效度，問卷所有題項均采取成熟的量表，并在形成最終問卷前讓長期從事研究環(huán)境會計的老師指導(dǎo)，以確保問卷設(shè)計全面、客觀。問卷采用李克特五級量表直接測度環(huán)境會計對信息披露的感知判定值。本次研究運用17個觀測變量如表1所示：

表1 環(huán)境會計信息披露影響因素問卷潛變量表

研究問卷采用紙質(zhì)問卷發(fā)放與電話訪問等形式進行采集，共計收集問卷295份，有效問卷275份，問卷有效率為93.22%。問卷數(shù)據(jù)通過SPSS20.0軟件信效度檢驗，檢驗結(jié)果表明此次問卷具有較高的可靠性與真實性。具體結(jié)果如表2所示：

表2 環(huán)境會計信息披露影響因素問卷信效度檢驗表

二、環(huán)境會計信息披露影響因素主成分分析

(一)提取主成分

通過前文的信效度檢驗結(jié)果可知，本文研究數(shù)據(jù)檢驗結(jié)果合格，研究內(nèi)容與數(shù)據(jù)均適用于因子分析。由于本文研究目的為探究影響上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露關(guān)鍵因素，且潛變量因素設(shè)置過多，因此選擇主成分分析法適合于本文研究目標。依據(jù)主成分分析思路，將調(diào)查問卷17個變量中提取6個特征值大于1的變量。為更加清晰直觀地反應(yīng)主成分因子數(shù)量，本文采用最大方差法進行旋轉(zhuǎn)，并輸出碎石圖[14]。提取主成分結(jié)果如表3和圖2。

表3 環(huán)境會計信息披露解釋的總方差表

圖2 碎石圖

從表3中可以看出，從表的左側(cè)到右側(cè)分別為初始特征值和提取的主成分以及旋轉(zhuǎn)之后的主成分。這就是選取其中特征值大于1的變量來作為主成分，各個主成分所對應(yīng)的方差貢獻率分別是：F120.115%、F212.484%、F311.437%、F49.457%、F58.234%、F66.426%可以得到這6個主成分的累積方差貢獻率達到了68.153%，由此可以得出在17個變量當中，6個主成分就可以做到解釋68.153%以上的原始變量信息，這樣一來，提取出的變量作為主成分能合理和有效地解釋本文所要研究和分析的目的。

根據(jù)表4可知，本文所采用的18個變量方差均大于0.5，說明本文提取的6個主成分因子可以較好地解釋原始變量信息。

表4 環(huán)境會計信息披露公因子方差

(二)成分載荷分析

為了更好地使每個主成分的含義能夠明了和有效地表現(xiàn)出來，主成分分析法要求在提取出每個主成分之間都有自己的獨立性，且要求獨立性較高[15]。因此，在分析的步驟中，要通過最大方差法對成分負載矩陣旋轉(zhuǎn)，讓各個成分上的最高載荷變量數(shù)最小，使得主成分的意義得到了增強。確保主成分的含義能夠得到增強。在數(shù)據(jù)分析的過程中對每個主成分進行了6次旋轉(zhuǎn)，并根據(jù)其數(shù)值因素進行排列，最終得到如表5的旋轉(zhuǎn)成分矩陣。

表5 旋轉(zhuǎn)成分矩陣

如表5所示，在旋轉(zhuǎn)成份矩陣中清晰地體現(xiàn)了6個主成分與各個動機變量相對應(yīng)的載荷量之間的緊密程度，并且在旋轉(zhuǎn)后更加明確了6個主成分的含義。通過分析旋轉(zhuǎn)成分矩陣中高載荷的分布情況，可以得到以下結(jié)論：

第一，X3法律法規(guī)(0.868)、X4政策要求(0.838)、X5政府監(jiān)管(0.829)這三個因素在第一個成分上載荷較高，能夠看出政府效能對上市煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露影響很大。研究定義該成分為政府效能F1。

第二，X6公司規(guī)模(0.748)、X7上市公司(0.808)、X8債務(wù)壓力(0.727)、X9經(jīng)營情況(0.682)這四個因素在第二個成分上載荷較高。研究定義該成分為盈利情況F2。

第三，X13政治背景(0.857)、X14教育背景(0.866)、X15經(jīng)驗背景(0.817)在第三個成分上載荷較高。研究定義該成分為高層背景F3。

第四，X1專業(yè)團隊(0.874)、X2社會名人(0.861)、X12高學(xué)歷職工(0.626)在第四個成分上載荷較高，研究定義該成分為人員組成F4。

第五，X10輿論壓力(0.832)、X11環(huán)境要求(0.838)，研究定義該成分為社會環(huán)境F5。

第六，X16位置要求(0.778)、X17氣候要求(0.598)這兩個因素在成分六上載荷較高，因此研究定義該成分為地理位置F6。

主成分含義及具體變量如表6所示。

表6 環(huán)境會計披露主成分含義圖

三、結(jié)果分析

通過以上所進行的主成分分析，根據(jù)表6的主成分含義及具體變量可以得出，6個主成分中成分F1與成分F4中的高載荷變量屬于人員維度因素；成分F2和F5中的高載荷變量屬于社會維度因素；成分F3和成分F6的高載荷變量屬于組織維度因素。因此，對上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露具體影響因素進行綜合分析可得以下幾方面的結(jié)論：

第一，影響上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露人員維度影響因素中，政府效能與人員組成影響著環(huán)境會計信息披露。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，上市煤炭公司決策層多為政府選派人員，決策高層是否擁有較強的可持續(xù)發(fā)展意識，對上市煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露擁有著決定性因素。決策高層的社會影響力是促進企業(yè)注意環(huán)保會計信息披露保持良好企業(yè)形象的重要促進因素。

第二，影響上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露社會維度影響因素中，盈利情況與社會環(huán)境影響著環(huán)境會計信息披露。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市煤炭公司屬于勞動力密集型企業(yè)，經(jīng)濟負擔(dān)較重。多數(shù)企業(yè)片面追求經(jīng)濟利益，忽略環(huán)境利益造成生態(tài)極大破壞。近年來，隨著國家可持續(xù)發(fā)展觀念的深入與社會輿論環(huán)境制約，上市煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露受到較多關(guān)注，企業(yè)越發(fā)重視環(huán)境信息披露程度。

第三，影響上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露組織維度影響因素中，高層背景與地理位置影響是重要影響因素。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，決策高層的教育背景及政治背景決定著該企業(yè)環(huán)境信息披露的程度高低，上市煤炭公司會計團隊專業(yè)性高低對企業(yè)環(huán)境信息披露有著重要顯著影響作用。因為煤炭行業(yè)獨特屬性，開采位置多為偏僻地區(qū)，環(huán)保壓力小，造成企業(yè)不重視環(huán)保要求，對環(huán)保會計信息披露起到負向作用。

結(jié)語

本文在通過探究已有文獻，采用發(fā)放紙質(zhì)問卷與電話訪問形式采集數(shù)據(jù)，并通過主成分分析法，開創(chuàng)性地將上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露影響因素分為人員維度、社會維度與組織維度三大維度，以山西陽煤集團會計人員作為調(diào)查對象進行實證分析。研究結(jié)果顯示：上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露影響因素中，最重要的是人員維度因素，其次是社會維度因素，最后是組織維度因素。其中，人員維度因素中包括政府效能與人員組成成分；社會維度因素中包括盈利情況與社會環(huán)境成分；組織維度因素中包括高層背景成分與地理位置成分。將上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露影響因素具體設(shè)定為某種單一因素是不科學(xué)的。因此，本文將上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露影響因素劃分為三種維度，互相嵌合，系統(tǒng)、科學(xué)地分析影響上市煤炭公司環(huán)境會計信息披露因素。根據(jù)本文研究結(jié)果，對改善上市煤炭公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀提出以下幾點建議：

第一，政府加強提升參與程度。煤炭行業(yè)作為我國能源保障行業(yè)中的重要一環(huán)，其上市公司多為國家控股企業(yè)，決策高層均為政府派選。政府應(yīng)加強上市煤炭公司監(jiān)管，提升高層保護環(huán)境意識，加強綠色經(jīng)濟意識。協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益與環(huán)境利益共同發(fā)展，深入貫徹綠水青山就是金山銀山的概念。提升環(huán)境會計信息披露力度，促進生態(tài)文明建設(shè)。

第二，制定相關(guān)法律法規(guī)。改善環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀不能單獨從企業(yè)角度修正。應(yīng)加強法律法規(guī)的保障，制定環(huán)境會計信息披露強制要求文件。從企業(yè)主動披露向制度性披露方式的轉(zhuǎn)變，從而提升上市煤炭企業(yè)環(huán)境會計自主披露意愿。

第三，規(guī)范披露行業(yè)制度。從上市煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露情況看，各公司列報方式不規(guī)范致使信息雜亂無章。上市煤炭環(huán)境會計信息披露方式不統(tǒng)一，嚴重違反了會計相關(guān)性原則。環(huán)境會計信息對外公開程度不對稱造成信息不對稱。財務(wù)報告使用者信息使用效率降低，易造成重大損失[16]。