李佳妮

摘要：交通運(yùn)輸業(yè)為各行各業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，一直以來(lái)交通運(yùn)輸業(yè)都存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，在交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響重大。本文通過(guò)分析改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成果的影響，檢驗(yàn)改革成果，并對(duì)交運(yùn)企業(yè)應(yīng)對(duì)政策提出一些建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 稅負(fù)

一、引言

2012年1月起，上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，同年7月試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到江蘇省等全國(guó)的10個(gè)省市，次年8月全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始進(jìn)行“營(yíng)改增”改革，直至2014年1月，“營(yíng)改增”的范圍覆蓋到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)，整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)都納入營(yíng)改增的范圍。

二、“營(yíng)改增”的原因

改革之前，交通運(yùn)輸行業(yè)以全部的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅，而為日常運(yùn)營(yíng)而購(gòu)入的固定資產(chǎn)等所繳納的增值稅均不允許抵扣，造成重復(fù)征稅，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。并且隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重要，交通運(yùn)輸行業(yè)成本過(guò)高，稅負(fù)過(guò)重不利于行業(yè)的發(fā)展，難以?xún)?yōu)化升級(jí)，因此，有必要率先在交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”改革。

三、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，自然以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為基礎(chǔ)計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也有所改變，“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算和稅費(fèi)繳納的變化也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅發(fā)生變化。本文主要針對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行分析。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人流轉(zhuǎn)稅的影響

“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的含稅營(yíng)業(yè)收入為I，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，假設(shè)企業(yè)在市區(qū)，消費(fèi)稅稅額為0，則城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7%，教育費(fèi)附加的稅率為3%，地方教育費(fèi)附加2%。企業(yè)的應(yīng)納稅額為：

企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅=I*3%

企業(yè)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加= I*3%（7%+3%+2%）

企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)= 3.3%*I

根據(jù)新的稅收政策，“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的含稅營(yíng)業(yè)收入為I，增值稅稅率為10%（2018年10月1日之前為11%），可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為K。企業(yè)的應(yīng)納稅額為：

企業(yè)繳納的增值稅=I/（1+10%）*10%-K

企業(yè)繳納的的城建稅和教育費(fèi)附加=（I/（1+10%）*10%-K）*（7%+3%+2%）

企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=1.1*（I/（1+10%）*10%-K）

則“營(yíng)改增”前后稅負(fù)的無(wú)差別平衡點(diǎn)為k=6.09%I，即企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等于含稅營(yíng)業(yè)收入的6.09%時(shí)，“營(yíng)改增”政策前后流轉(zhuǎn)稅負(fù)無(wú)差別。企業(yè)的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅主要由購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)以及“營(yíng)改增”以后購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成。改革后是否能夠達(dá)到減輕稅負(fù)的效果，取決于企業(yè)增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人企業(yè)所得稅的影響

改革之前，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為I，改革后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為I/（1+10%），增值稅作為價(jià)外稅，價(jià)稅分離后企業(yè)的實(shí)際收入減少，假設(shè)企業(yè)的成本保持不變，實(shí)際收入的減少會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降，減少企業(yè)的所得說(shuō)。

改革后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”科目，不再計(jì)入資產(chǎn)成本，則“固定資產(chǎn)”科目的賬面余額會(huì)減少，在同樣的年限內(nèi)攤銷(xiāo)，則計(jì)入累計(jì)折舊和相關(guān)費(fèi)用的金額減少，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額會(huì)增加，所得稅費(fèi)用也隨之增加。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改革前，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。改革后，企業(yè)所繳納的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”科目，不屬于計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣減項(xiàng)目，會(huì)導(dǎo)致所得稅負(fù)增加。

因此，“營(yíng)改增”是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用的增加，需要考慮多方因素后才可以確定。通過(guò)分析“營(yíng)改增”后企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的變化，可以得知，稅收改革未必會(huì)達(dá)到緩解交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)的效果，還需要根據(jù)企業(yè)的情況具體分析。

四、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

（一）變量確定與樣本選擇

考慮到數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，解釋變量選擇“營(yíng)改增”（R）政策，設(shè)定為虛擬變量，在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，賦值為1，實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前，賦值為0。被解釋變量為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，經(jīng)營(yíng)績(jī)效可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在眾多的經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)中，選擇凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為被解釋變量，凈資產(chǎn)收益率綜合性較強(qiáng)，可以反應(yīng)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及盈利能力，可以代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。本文選擇的控制變量為資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、每股凈資產(chǎn)（NAPS）以及銷(xiāo)售凈利率（NPCA）。假設(shè)經(jīng)營(yíng)成果分析模型

ROE=β0+β1R+β2 LEV+β3 NAPS+β4 NPCA

本文選擇滬深市場(chǎng)上交通運(yùn)輸業(yè)的上市公司作為研究對(duì)象，選出鹽田港等24 家企業(yè)作為樣本。

（二）數(shù)據(jù)分析

1.相關(guān)性分析。根據(jù)分析，R與R0E的相關(guān)性系數(shù)為-0.811，且通過(guò)了5%的顯著性檢驗(yàn)，表明二者之間存在顯著的負(fù)相關(guān)。此外，控制變量NAPS、LEV以及NPCA與ROE的相關(guān)性系數(shù)分別為-0.617、-0.282以及-0.359，均存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，NAPS和NPCA與ROE的顯著性系數(shù)分別為0.174和0.484，相關(guān)性較強(qiáng)。LEV與ROE的顯著性系數(shù)為0.588，相關(guān)性不強(qiáng)，需要進(jìn)一步證明。

2.回歸分析。

回歸分析結(jié)果

變量 標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) P值

常量 2.279 0.034

R -0.344 0.027

NAPS -0.621 0.044

LEV -0.176 0.068

NPCA -0.287 0.049

根據(jù)分析可知，模型的決定系數(shù)r方為0.532，調(diào)整后的決定系數(shù)為0.36，說(shuō)明因變量的全部變動(dòng)中有53.2%的比重能夠通過(guò)回歸模型被自變量解釋?zhuān)Ｐ偷臄M合優(yōu)度較高。D-W值的取值范圍為（0，4），取值越接近2，表明模型不存在自相關(guān)問(wèn)題?；貧w模型的d-W為1.89，證明模型的殘差和自變量獨(dú)立。因此，我們可以得出模型：

ROE=2.279-0.344-0.176LEV-0.621 NAPS-0.287 NPCA

綜上所述，改革對(duì)交運(yùn)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響是顯著的，呈明顯負(fù)相關(guān)，說(shuō)明改革對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果并沒(méi)有達(dá)到良好的促進(jìn)作用。

五、政策實(shí)施中存在的問(wèn)題及對(duì)策

上文的研究表明，改革未必會(huì)減輕稅負(fù)，也沒(méi)有達(dá)到提高績(jī)效水平的目的，這是因?yàn)樵诟母锏膶?shí)施中存在諸多問(wèn)題。

（一）存在的問(wèn)題

1.企業(yè)可抵扣稅額較低。政策實(shí)施后，企業(yè)并沒(méi)有大規(guī)模購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)，可抵扣的進(jìn)行稅額較少，稅負(fù)重，同時(shí)成本也沒(méi)有下降，難以取得很好的經(jīng)營(yíng)成果。

2.征管過(guò)程中政策落實(shí)不到位。抵扣稅額需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，改革初期，對(duì)發(fā)票的管理不夠成熟，導(dǎo)致企業(yè)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）對(duì)策

1.提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。改革后，應(yīng)納稅額的核算難度增加，會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)該選擇高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)人員的水平進(jìn)行考核和提升。提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，對(duì)發(fā)票的開(kāi)具進(jìn)行嚴(yán)格管理，及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，緩解稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)成本。

2.合理籌劃經(jīng)營(yíng)。交運(yùn)企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)狀況等因素更新不動(dòng)產(chǎn)，增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。同時(shí)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該盡量選擇一般納稅人，以便取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

六、結(jié)語(yǔ)

改革的目標(biāo)是解決重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。目前，由于實(shí)施中的一些問(wèn)題，交運(yùn)企業(yè)暫時(shí)還沒(méi)能取得良好的效果。這需要政府和企業(yè)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略，讓企業(yè)真正享受新政策的好處。我們應(yīng)該相信，“營(yíng)改增”在經(jīng)過(guò)完善后的未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者系南京郵電大學(xué)管理學(xué)院碩士在讀）