李愛民

新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》自2019年1月1日全面實(shí)施，如何確保個(gè)稅新政在保險(xiǎn)公司全面執(zhí)行，是許多保險(xiǎn)行業(yè)從業(yè)人員思考的問(wèn)題，個(gè)稅新政對(duì)保險(xiǎn)公司有那些影響、如何應(yīng)對(duì)這些影響、保險(xiǎn)公司在實(shí)施前應(yīng)做好那些準(zhǔn)備，筆者通過(guò)自己的工作實(shí)踐談一談看法。

一、個(gè)稅新政實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響

新修訂《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》與過(guò)去相比，增加了個(gè)稅基本減除費(fèi)用；首次增加專項(xiàng)附加扣除；首次明確對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)施累計(jì)預(yù)扣個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法；首次對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例進(jìn)行了調(diào)整；同時(shí)對(duì)稅率級(jí)次進(jìn)行了重大修改；在稅收征納上更加細(xì)化了納稅人與扣繳義務(wù)人在履行納稅義務(wù)的職責(zé)與職能。這些新政的實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.個(gè)人所得稅核算規(guī)則及核算內(nèi)容的改變，將對(duì)現(xiàn)有保險(xiǎn)公司個(gè)人所得稅核算系統(tǒng)帶來(lái)挑戰(zhàn)。這次修訂的個(gè)人所得稅法對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，首先，最大變化是對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金所得、保險(xiǎn)公司員工的工資薪金所得的個(gè)人所得稅采用累計(jì)預(yù)扣的方法核算，就是將綜合個(gè)人所得稅的計(jì)算由按月改為按年為單位，即月度預(yù)繳、年度匯算清繳的方式，在取得所得的次年由納稅人三月一日到六月三十日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，這與過(guò)去按月核算方式有著本質(zhì)的差異。其次，就是對(duì)減除費(fèi)用的調(diào)整，減除費(fèi)用扣除范圍綜合所得的費(fèi)用扣除額由原來(lái)的月3500元，擴(kuò)大為年6萬(wàn)元，不再僅僅是月度內(nèi)扣除，而是實(shí)行年度累計(jì)通算。第三，就是增加了專項(xiàng)附加扣除，即增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，有部分項(xiàng)目通過(guò)保險(xiǎn)公司計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)實(shí)施抵扣，有部分項(xiàng)目需納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，計(jì)算方式與過(guò)去相比更加復(fù)雜。第四，保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金收入的個(gè)人所得稅核算也進(jìn)行了重大調(diào)整，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的展業(yè)成本由原來(lái)收入額的40%下調(diào)至25%。核算規(guī)則及核算內(nèi)容的改變，保險(xiǎn)公司原有個(gè)人所得稅核算系統(tǒng)已無(wú)法滿足上述要求，需對(duì)保險(xiǎn)公司現(xiàn)有相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行重大改造，重新設(shè)定系統(tǒng)的核算規(guī)則，這對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，是一個(gè)挑戰(zhàn)。

2.納稅申報(bào)政策的調(diào)整，需保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳的納稅管理體系進(jìn)行重構(gòu)，對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的稅收管理職責(zé)及權(quán)限進(jìn)行重新界定。這次修訂的個(gè)人所得稅法對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，首先，改變了過(guò)去保險(xiǎn)公司作為代扣代繳義務(wù)人的主體責(zé)任，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司作為代扣代繳義務(wù)人，就是根據(jù)支付公司員工的工資、薪金所得，保險(xiǎn)營(yíng)銷員勞務(wù)報(bào)酬所得，采用累計(jì)預(yù)扣個(gè)人所得稅方法計(jì)算代扣代繳的個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》；保險(xiǎn)公司作為代扣代繳義務(wù)人，其職責(zé)就是預(yù)扣預(yù)繳稅款，對(duì)納稅人履行告知義務(wù)，年度匯算清繳已不是保險(xiǎn)公司的職責(zé)；對(duì)于年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，則由公司員工與保險(xiǎn)營(yíng)銷員本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳。其次，代理代繳核算內(nèi)容的變化，原分支機(jī)構(gòu)職責(zé)已不能適應(yīng)新的管理要求。根據(jù)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）規(guī)定，對(duì)于公司員工享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，自符合條件開始，保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額度內(nèi)辦理扣除，對(duì)于公司員工沒(méi)有提供符合條件的扣除信息，則由納稅人在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除；對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員附加扣除則由保險(xiǎn)營(yíng)銷員在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除；對(duì)于享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的公司員工與保險(xiǎn)營(yíng)銷員，則由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。這些政策改變，保險(xiǎn)公司原有個(gè)人所得稅代扣代繳管理體系已無(wú)法滿足要求，保險(xiǎn)公司需根據(jù)自身公司實(shí)際，對(duì)原有個(gè)人所得稅代扣代繳管理體制及處理流程進(jìn)行重構(gòu)，對(duì)總、分支機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行重新界定，管理體制及處理流程的重構(gòu)是否合理，職責(zé)與權(quán)限劃分是否準(zhǔn)確，對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，是必須面對(duì)的問(wèn)題。

3.采用累計(jì)預(yù)扣法對(duì)工資薪金所得及傭金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，打破了保險(xiǎn)公司現(xiàn)有核算框架，對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。個(gè)人所得稅新政實(shí)施后，個(gè)人所得稅的清算再不是保險(xiǎn)公司作為代扣代繳義務(wù)人單一的行為，需要公司員工與保險(xiǎn)營(yíng)銷員共同協(xié)同完成。首先，對(duì)于公司員工工資、薪金所得，保險(xiǎn)公司作為代扣代繳義務(wù)人，需要根據(jù)公司員工在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入、累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除、累計(jì)依法確定的其他扣除、累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額、累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，確定當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，對(duì)于公司員工享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。其次，對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金所得按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，實(shí)行按月預(yù)扣申報(bào)繳納，年度匯算清繳，保險(xiǎn)營(yíng)銷員次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳的申報(bào)時(shí)扣除。個(gè)人所得稅代扣代繳核算方式及核算內(nèi)容的改變，打破了原有核算框架，核算體制的調(diào)整能否適應(yīng)總分支機(jī)構(gòu)的要求，對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

3月28日，國(guó)家稅務(wù)總局武漢市化工區(qū)稅務(wù)局所在片區(qū)全線停電。區(qū)局干部紛紛打開手機(jī)照明燈，借助微弱的燈光認(rèn)真核對(duì)退稅數(shù)據(jù)，在有限的辦公條件下，努力做到流程準(zhǔn)確，操作高效。經(jīng)過(guò)兩個(gè)多小時(shí)的加班加點(diǎn)，共同克服停電困難，圓滿完成當(dāng)日退稅工作。（圖/文：省稅網(wǎng)）

4.個(gè)人所得稅新政實(shí)施將突破保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人與納稅人原有單一代扣代繳的義務(wù)關(guān)系，納稅人匯算清繳保險(xiǎn)公司將面臨重大考驗(yàn)。保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊行業(yè)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員在個(gè)人所得稅代扣代繳的核算比重是很大的，個(gè)人所得稅新政實(shí)施保險(xiǎn)公司將面臨最大的問(wèn)題就是處理好保險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅匯算清繳關(guān)系。盡管相關(guān)規(guī)定已明確為納稅人自行申報(bào)，但保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人，仍存在匯算清繳、退稅等方面的問(wèn)題，需提前與保險(xiǎn)營(yíng)銷員進(jìn)行溝通協(xié)商，這對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，將面臨重大考驗(yàn)。

二、應(yīng)對(duì)個(gè)稅改革，保險(xiǎn)行業(yè)需作好準(zhǔn)備

這次個(gè)人所得稅改革，對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，是一次顛覆性變革，致使保險(xiǎn)公司在實(shí)施中面臨諸多挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面入手：

1.應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅新政，結(jié)合公司實(shí)際，制定實(shí)施預(yù)案，有條不紊推進(jìn)工作全面鋪開。應(yīng)根據(jù)新修訂《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》新政，對(duì)公司現(xiàn)有系統(tǒng)、制度及流程進(jìn)行全面梳理，擬訂系統(tǒng)改造方案，修訂個(gè)人所得稅代扣代繳的處理流程，調(diào)整總分支機(jī)構(gòu)的職能及職責(zé)，明確實(shí)施步驟，制定實(shí)施中問(wèn)題處置方案，推進(jìn)個(gè)人所得稅新政全面實(shí)施。

2.擬定系統(tǒng)改造方案，對(duì)原系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)，為個(gè)人所得稅新政的實(shí)施提供系統(tǒng)支撐。個(gè)人所得稅代扣代繳對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是公司員工代扣代繳，屬于工資薪金所得；另一方面是保險(xiǎn)營(yíng)銷員代扣代繳，屬于傭金所得。對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳，大多數(shù)保險(xiǎn)公司都是通過(guò)人力資源系統(tǒng)、保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)完成，在實(shí)施前都需要對(duì)這些系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，根據(jù)個(gè)人所得稅新政，結(jié)合各分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際，重新擬定系統(tǒng)的取數(shù)及計(jì)算規(guī)則，并按新政則的要求，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行初始化，完成對(duì)系統(tǒng)的測(cè)試后，編制系統(tǒng)操作手冊(cè)，用于指導(dǎo)系統(tǒng)上線操作，以滿足分支機(jī)構(gòu)稅收核算的需要。

3.修改原有的代扣代繳個(gè)人所得稅管理體制，重新劃分總分支機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)與權(quán)限；修訂個(gè)人所得稅代扣代繳處理流程，為個(gè)人所得稅核算與申報(bào)提供制度保證。新修訂《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)講，無(wú)論工資薪金所得的計(jì)算還是對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金核算，都需要采用累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，實(shí)行按月預(yù)扣申報(bào)繳納，年度匯算清繳，這一變化要求保險(xiǎn)公司對(duì)原有代扣代繳個(gè)人所得稅管理體制、管理流程進(jìn)行重新調(diào)整。首先，作為保險(xiǎn)公司總部除了系統(tǒng)改造、制定個(gè)人所得稅代扣代繳管理制度外，需進(jìn)一步明確保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金核算部門、人力資源核算部門、信息技術(shù)部門及財(cái)務(wù)部門的職責(zé)與權(quán)限。其次，應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)公司員工、保險(xiǎn)營(yíng)銷員及納稅申報(bào)人員的職責(zé)及權(quán)限，個(gè)人所得稅新政明確，工資薪金所得除大病費(fèi)用外的其他附加專項(xiàng)扣除費(fèi)用需由公司員工本人通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)終端或向公司提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由保險(xiǎn)公司在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額內(nèi)扣除；保險(xiǎn)營(yíng)銷員的專項(xiàng)附加扣除則由其本人在次年的3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳的申報(bào)時(shí)扣除。第三，應(yīng)明確總分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門個(gè)人所得稅代扣代繳核算的職責(zé)與權(quán)限，盡管個(gè)人所得稅法規(guī)是統(tǒng)一的，但在代扣代繳預(yù)扣個(gè)人所得稅的申報(bào)方面，各分支機(jī)構(gòu)還存在一些差異，需按照分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

4.根據(jù)個(gè)人所得稅新政及公司實(shí)施方案，編制培訓(xùn)課件，做好個(gè)人所得稅新政的宣傳與培訓(xùn)，為個(gè)人所得稅新政的實(shí)施做好相應(yīng)準(zhǔn)備。根據(jù)公司制定的實(shí)施方案及個(gè)人所得稅新政，擬定公司員工、保險(xiǎn)營(yíng)銷員及財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)課件，組織好對(duì)系統(tǒng)操作人員、公司員工及保險(xiǎn)營(yíng)銷員的培訓(xùn)，使公司員工和保險(xiǎn)營(yíng)銷員了解作為納稅人的職責(zé)，保險(xiǎn)公司在代扣代繳中履行那些義務(wù)，個(gè)人所得稅新政有那些利好政策，如何享受這些利好政策。使財(cái)務(wù)人員及相關(guān)系統(tǒng)操作人員能比較熟練掌握系統(tǒng)操作、熟練掌握稅務(wù)新政來(lái)指導(dǎo)自己的工作，為個(gè)人所得稅新政的全面實(shí)施做好準(zhǔn)備。

5.加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，建立問(wèn)題處理反饋機(jī)制，有效化解實(shí)施中存在的問(wèn)題。首先，組織好分支機(jī)構(gòu)做好月度核算，根據(jù)支付公司員工工資、薪金所得，營(yíng)銷員傭金所得，做好按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并根據(jù)公司員工報(bào)送的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》為其辦理專項(xiàng)附加扣除。其次，按照公司員工提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改公司員工提供的相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)提供的信息與實(shí)際情況不符，應(yīng)通知其修改，拒絕修改的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；同時(shí)，做好《扣除信息表》歸檔工作。第三，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，協(xié)助做好公司員工做好大病醫(yī)療及保險(xiǎn)營(yíng)銷員專項(xiàng)附加扣除清算匯繳工作。第四，及時(shí)做好問(wèn)題反饋，有效化解實(shí)施中存在的問(wèn)題，有序推進(jìn)個(gè)人所得稅新政的全面實(shí)施。