田平 楊鵬 金潤 張捷

摘?要：在高職院校的校企合作模式下，企業(yè)投入到校企共建的實訓基地的固定資產其性質、用途和管理模式均與常規(guī)投入不同。對這部分固定資產學校可依據(jù)《政府會計準則》的立法本意，本著“實質重于形式”原則，將企業(yè)投入的生產與教學一體化的固定資產按一定的方式、一定的比例計入學校固定資產，并根據(jù)不同的用途進行績效評價、數(shù)據(jù)的披露和使用。

關鍵詞：高職教育;校企合作;固定資產;生均投資;教學設備

中圖分類號：G717?文獻標識碼：A?文章編號：2095-8153（2019）01-0001-04

在高職院校的校企合作模式下，企業(yè)投入到校企共建的實訓基地的固定資產其性質、用途和管理模式均與常規(guī)投入不同，具有不同的特點，也應該作為一類固定資產另行處理。

一、校企合作模式下企業(yè)投入資產的特點

在高職院校中，教育教學用房、教學設備設施等固定資產一般均為政府投入和學校自行投入，學校擁有全部產權，按照《政府會計準則》計入學校固定資產是沒有任何異議的。

但在校企合作模式下，學校資產特別是教學類資產的構成則會發(fā)生變化。在校企合作模式下，校企雙方有諸多的合作模式，其中，由學校投入土地、廠房、師資等全部或部分要素，由企業(yè)投入設備、技術、市場等全部或部分要素建立的校內生產性實習實訓基地是主要模式之一。在這種模式下，對學校而言，企業(yè)投入的資產不是獨自享用，而是與學校共用;其性質不是企業(yè)對學校的投入，也不同于企業(yè)捐贈，企業(yè)投入的資產我們可將其稱為“準捐贈資產”或“準資產”，有的也將其稱之為“交互性資產”[1]。這種在同一主體中不同性質資產交互的現(xiàn)象在高職院校中是客觀存在的。盡管校企雙方對這部分資產在管理意識、管理體制、管理制度、效益追求、績效評價等方面有諸多的不同，但產權明晰、合同固化、機制完善、風險共擔、利益共享，在這些方面又高度一致，具有共性。那么對這一部分由學?！安磺笏校笏谩币氲馁Y產能否計入學校固定資產呢？這一直是一個有爭議的問題。

教育部2004年修訂發(fā)布的《普通高等學?；巨k學條件指標（試行）》（教發(fā)[2004]2號）中將“生均教學行政用房、生均教學科研儀器設備值”指標作為基本辦學條件，將“新增教學科研儀器設備所占比例”作為監(jiān)測辦學條件指標。隨后，在全國高職高專辦學水平評估、示范校及骨干校建設、創(chuàng)新行動計劃及優(yōu)質校建設中均將上述指標作為重要的評價指標。企業(yè)投入，學校使用或共用的廠房、生產教學設備如果不計入學校固定資產，會造成學校實際（實質）資產與賬面資產不符的情況;如果計入學校固定資產，似乎又不完全符合會計制度的要求。

二、企業(yè)投入資產計入學校資產的依據(jù)

在校企合作模式下，表面上看企業(yè)投入的固定資產其所有權歸企業(yè)所有，學校并不擁有所有權，所以學校也不能確認為固定資產（教學設備值）。但是，若認真研究會計準則，體會其立法本意，筆者認為確認固定資產的關鍵并不在于是否擁有法律上的所有權，而是看是否符合《政府會計準則第3號——固定資產》對固定資產的定義和確認條件。

《政府會計準則第3號——固定資產》第二條：本準則所指固定資產是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產，一般包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等[2]。從這一定義可以看出，《準則》除規(guī)定單位價值及使用時間以外，突出的是固定資產持有的目的和實物形態(tài)的特征，并沒有強調一定要是本單位有所有權的固定資產，也就是說單位的固定資產并不一定必須“為我所有”，“為我所用”的、所能“控制的”資產也可以作為單位的固定資產。換句話說，固定資產是否入賬，是否作為本單位的固定資產不以是否擁有法律上的產權為必要條件，“為我所用”的非產權資產如果能夠給本單位帶來可計量的經(jīng)濟收益，也可以作為本單位的固定資產入賬。

根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產》定義的所“控制的”資產應該包括兩層意思：

（一）與該固定資產相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體

學校在確認固定資產時，需要判斷與該項固定資產有關的經(jīng)濟利益是否很可能流入本單位。實務中，主要是通過判斷與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了學校來確定。

通常情況下，取得固定資產所有權是判斷與衡量是否作為固定資產的一個重要標志。凡取得了固定資產的所有權，無論學校是否收到、是否擁有、是否使用該固定資產，均作為學校固定資產;反之，如果沒有取得固定資產的所有權，既使該固定資產存放在學校甚至使用，也不能作為學校的固定資產。但是，固定資產所有權的轉移或者是否擁有固定資產所有權并不是判斷其能否作為固定資產入賬的唯一條件。在有些情況下，某項固定資產所有權雖然不屬于學校，但學校卻可以穩(wěn)定的控制和使用，并能給學校帶來相關的經(jīng)濟利益。這種經(jīng)濟利益與學校使用自有固定資產（教學儀器、設備設施）產生的經(jīng)濟利益并無本質區(qū)別，甚至其產生的邊際效益和利益還可能高于自有固定資產。這種利益可能是現(xiàn)金的流入，可能是辦學成本的降低，也可能是一種機會成本。它符合《準則》規(guī)定的固定資產確認的第一個條件，即所有權條件。在這種情況下，學校應該對該項固定資產予以確認。

《政府會計準則》中對固定資產的來源沒有明確的分類，但從內容綜合來看，有政府劃撥、購買、自行建造（改建、擴建）、接受捐贈、融資租入、一般租入等形式。在高職院校，為反映“為我所用”資產的性質，可增加“準接受捐贈資產（或準資產）”類，以反映合作企業(yè)投入而被學校實際使用固定資產的情況。

下面以兩項高職院校的業(yè)務為例進一步說明企業(yè)投入資產納入學校固定資產賬的可行性。

案例1：湖北××職業(yè)技術學院（以下簡稱學校）在校企合作中采用多種合作方式，其中一種方式是學校提供土地，入園企業(yè)投資建廠，校企合作辦學，在真實的生產環(huán)境下作為校內實訓基地，共同培養(yǎng)人才。經(jīng)多次商談雙方達成協(xié)議：學校在校園內為A公司提供20畝土地，由A公司在該土地上建設廠房，土地使用年限為15年，土地使用權期滿后，企業(yè)方建設的廠房及不能拆卸的設備無償歸學校所有。

本案例中，A公司建立在學校土地上的廠房，盡管學校沒有法律上的所有權，但如果在約定年限內，雙方約定的權利義務能夠得到保障，企業(yè)能夠按約定為學校提供實習實訓場所、完成生產性實習實訓教學任務、承擔學校相應的實習實訓工作量，其未來經(jīng)濟利益就能夠確定流入學校，學校既減少了教育教學的顯性支出，變相的減少了學校的機會成本，提高了學校的辦學效益，則可以認為符合固定資產的確認條件，理論上確認為固定資產更為合適。鑒于雙方的合作年限有限，且合作期滿后A公司廠房（設備）將無償歸學校所有，考慮到企業(yè)固定資產折舊的成本因素，該固定資產的折舊年限應當確定為雙方的合作年限，且預計凈殘值為零。

在學校的財務報表附注中，應當明確披露該等固定資產無法取得法律上的所有權及其原因，不能轉讓和處置的事實。在固定資產的分類中，新增并列入“準接受捐贈資產（或準資產）”一類，并予以詳細說明。

案例2：為促進中德教育交流和合作，學校與德國漢斯·賽德爾基金會、德國國立麥明根技術員學校開展合作辦學。德國國立麥明根技術員學校免費為學校教師提供在德的專業(yè)培訓，同時引進德國先進的教學理念和教學模式，并派遣有經(jīng)驗的德國專家到學校，協(xié)助編制教學計劃、教學大綱和教材，參與實訓室建設，協(xié)助進行課程模塊的實施，同時免費提供最新教學用設備并定期更換，使學校以較短時間和較低成本大幅提高了教學水平。

本案例中，德國學校和企業(yè)免費為學校提供的教學設備一般價值較高，雖然不是捐贈給學校，但存放在學校時間較長（一般超過1年）、更換周期較長，可以供學校長期、穩(wěn)定的教學使用。學校在企業(yè)設備存放期內，可以根據(jù)教學需要免費使用，避免了學校的高成本教學投入，有顯著的經(jīng)濟效益。因此，完全可以記入學校固定資產，作為“準接受捐贈資產”一類固定資產處理。

（二）該固定資產的成本或者價值能夠可靠的計量

成本能夠可靠的計量是資產確認的一項基本條件，也既取得該固定資產的成本是真實的、客觀的、有明確的支出依據(jù)的，或者是能夠合理的估計的。

校企合作中，企業(yè)或合作方投入的固定資產，不論是企業(yè)投資興建（改建、擴建）的廠房車間（學校生產性實習車間），還是投資購買的生產設備（教學設備），都有完整的過程資料，有合規(guī)的原始憑證，其價值可以準確、可靠的計量。只是學校在將其記入學校資產賬時，所取得的原始憑證為復印件，復印件應加蓋企業(yè)相關印章。

因此，在校企合作中，學校將依據(jù)相關協(xié)議把使用的企業(yè)投資的廠房、設備等固定資產價值計入學校固定資產并不違背《準則》所確定的固定資產入賬條件。

三、企業(yè)資產計入學校資產的方式

“準資產”數(shù)據(jù)由于實際擁有產權的企業(yè)或合作方已作資產入賬處理，如果學校一方再將其作為真實資產入賬，則違背會計單一“會計主體”原則，產生“雙主體”、重復入賬或多頭入賬問題。這樣既不符合會計核算的基本原則，又會使整個社會的固定資產總值虛增。因此，學校在將合作企業(yè)方投入的資產作為“準資產”進行處理時，可根據(jù)具體情況采用多種入賬方式處理。

（一）實列入賬

不具有排他性由校企雙方同時使用及共享的企業(yè)投入固定資產，學校根據(jù)企業(yè)提供的憑證據(jù)實計入固定資產賬，以反映學校真實的教學資源情況。在教育主管部門或相關部門統(tǒng)計教學資源投入時，可據(jù)此計算生均教學資源和生均教學設備值。

（二）虛列入賬

在學校固定資產賬中將企業(yè)投入固定資產按要求計入，分類、分用途、分性質入賬，在財政部門、統(tǒng)計部門、教育主管部門或相關部門進行全社會口徑固定資產統(tǒng)計時，將其從學校固定資產數(shù)據(jù)中剔除。

（三）作備查賬

將企業(yè)在學校的投資或固定資產由學校另行做一套與企業(yè)相同的平行賬，具體數(shù)據(jù)的使用可根據(jù)要求從中提取或全部使用。

四、企業(yè)資產計入學校資產的價值計量

企業(yè)或合作方投入到學校實習實訓基地的生產、教學設備在具體價值計量時，可根據(jù)情況分別處理：

（一）全額計入

不具有排他性由校企雙方同時使用及共享的，與固定資產（或相關硬件）不可分離或不可缺少的各類應用軟件;不能與購建成本中房屋及構筑物部分分清或分離的土地使用權;教學與生產聯(lián)系十分緊密，生產經(jīng)營時間幾乎與教育教學時間相等的生產設備等，應全額計入學校固定資產賬。

（二）按時間或收益比例計入

教學與生產聯(lián)系比較緊密，生產經(jīng)營時間與實習實訓等教學時間相容性大于50%時，可按企業(yè)的資產總額的一定比例計入學校固定資產賬（教育教學設備值）。如果生產設備用于實習實訓等教學的時間小于生產經(jīng)營時間的50%，我們就認為沒有達到校企合作、工學結合的目標，企業(yè)固定資產可以不計入學校固定資產。

五、企業(yè)資產計入學校資產的時間

（1）企業(yè)提供的不需要安裝的生產（教學）設備等固定資產，在企業(yè)運達學校，校企雙方或一方驗收合格時確認;

（2）企業(yè)提供的需要安裝的固定資產，在固定資產安裝完成交付使用時確認;

（3）合作企業(yè)建造、改建、擴建的固定資產，在建造完成交付使用時確認;

（4）能與固定資產（或相關硬件）分離使用的各類應用軟件，也應成為學校資產的一部分，構成學校的無形資產，計入教學設備價值。

綜上所述，依據(jù)《企業(yè)會計準則》的立法精神，本著“實質重于形式”的原則，深度校企合作模式下（如校園內企業(yè)）企業(yè)的投資（固定資產投資）應按一定的方式、一定的比例計入學校固定資產，并根據(jù)不同的用途進行績效評價、數(shù)據(jù)的披露和使用。

[參考文獻]

[1]任云良.校企合作下交互性資產管理與風險防范[J].實驗技術與管理，2016（6）：37.

[2] 中華人民共和國財政部.政府會計制度[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2017：265.