張娟 陳曉斐

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）12-129-02

摘 要 本文以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)管理體系為著眼點(diǎn)，淺析新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的意義，基于企業(yè)實(shí)際情況，探索如何使內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)清晰的職責(zé)定位、最佳的合作方式，尋求購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提升的科學(xué)路徑。

關(guān)鍵詞 外購(gòu)審計(jì)質(zhì)量 評(píng)價(jià)對(duì)策 信息系統(tǒng)

外購(gòu)審計(jì)服務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織之間就委托審計(jì)事項(xiàng)建立起一種契約關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)最后形成的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

一、實(shí)施購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的意義

（一）新時(shí)代對(duì)內(nèi)審工作提出新要求

習(xí)近平在5月23日舉行的中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出：“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。隨著中華人民共和國(guó)審計(jì)署第11號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》于2018年正式頒布，內(nèi)部審計(jì)工作正式納入了國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督范疇，新形勢(shì)下如何在量能不足矛盾比較突出的情況下，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值增值方面的作用，是內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的新課題。

（二）提高審計(jì)效率和效果的必然要求

通過(guò)對(duì)部分企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)披露的項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，外購(gòu)審計(jì)服務(wù)已成為常態(tài)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，部分企業(yè)連續(xù)多年實(shí)施經(jīng)營(yíng)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、建設(shè)項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)；同時(shí)為提高審計(jì)的時(shí)效性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)口前移，并對(duì)內(nèi)部重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤落實(shí)審計(jì)、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施效益和內(nèi)控審計(jì)。極大的增加了工作量，但由于專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的不足，采取了外購(gòu)審計(jì)服務(wù)。

（三）有效整合審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)資源共享的具體要求

通過(guò)正式途徑整合優(yōu)勢(shì)資源，使內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)互相補(bǔ)充，避免審計(jì)中不必要的重復(fù)工作，提高內(nèi)部審計(jì)整體工作效率，對(duì)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理者提供可靠的防范風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理和效益分析建議的目標(biāo)起到事半功倍的效果。

二、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的實(shí)踐由來(lái)已久，并在不斷探索中逐步規(guī)范，在一定程度上緩解了內(nèi)部審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾，為充分履行審計(jì)職責(zé)發(fā)揮了積極作用，但也存在一些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

（一）管理組織和機(jī)制方面

組織管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全，統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)服務(wù)遴選機(jī)制、淘汰機(jī)制和解除機(jī)制不健全，對(duì)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)管理相對(duì)薄弱，達(dá)到優(yōu)中選優(yōu)，保障審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)還有較大的差距。

（二）審計(jì)質(zhì)量管理方面

由于社會(huì)審計(jì)完全獨(dú)立于組織之外，在受托開(kāi)展審計(jì)時(shí)，對(duì)委托單位組織治理、經(jīng)營(yíng)管理及生產(chǎn)流程不熟悉，行業(yè)規(guī)定掌握不全面，審計(jì)重點(diǎn)距內(nèi)審工作從查錯(cuò)糾偏向風(fēng)險(xiǎn)防控轉(zhuǎn)變的要求差距較大。通過(guò)對(duì)近幾年審計(jì)報(bào)告分析，社會(huì)審計(jì)揭示的問(wèn)題仍以財(cái)務(wù)管理為主，未擴(kuò)大到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，報(bào)告大量反映了核算類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、手續(xù)類(lèi)、合同類(lèi)的問(wèn)題，揭示生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大風(fēng)險(xiǎn)、公司治理、資產(chǎn)效能發(fā)揮、投資損失風(fēng)險(xiǎn)等方面的問(wèn)題較少，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求的預(yù)期目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

（三）審計(jì)過(guò)程監(jiān)管方面

就企業(yè)現(xiàn)行的外購(gòu)審計(jì)模式來(lái)看，外購(gòu)審計(jì)過(guò)程不受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)控制，對(duì)于社會(huì)審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目、人員配備、審計(jì)方案執(zhí)行、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)律與保密工作的要求不能充分保證等情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法及時(shí)盯控和糾偏，會(huì)導(dǎo)致外購(gòu)審計(jì)服務(wù)在一定程度上存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高外審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的對(duì)策

對(duì)于外購(gòu)審計(jì)服務(wù)需求比重較大的企業(yè)，建立外購(gòu)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制，提高外購(gòu)審計(jì)質(zhì)量的工作勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇，審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)的簽訂，審計(jì)實(shí)施、報(bào)告過(guò)程中的復(fù)核監(jiān)督，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)采取一系列的質(zhì)量控制措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)橫向“全內(nèi)容”和縱向“全鏈條”的管理，完成對(duì)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管控。

（一）建立健全外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的管理體系

一是健全外購(gòu)審計(jì)服務(wù)工作組織機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)決定購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)工作中的重大事項(xiàng)、具體工作協(xié)調(diào)及工作管理等。制定具體的管理辦法，明確外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的工作流程及監(jiān)督管理責(zé)任等。

二是建立外購(gòu)審計(jì)服務(wù)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度。在眾多社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)中，科學(xué)合理的選擇有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)價(jià)值的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在很大程度上能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立中介機(jī)構(gòu)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，對(duì)信用記錄優(yōu)良的給予一定的激勵(lì)和扶持，對(duì)信用記錄不良的給予懲處并列入黑名單，促使對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員的中介執(zhí)業(yè)活動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)督。

三是強(qiáng)化外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督管理。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)工作管理監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)建立嚴(yán)格的紀(jì)律和監(jiān)管機(jī)制，促使社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)明工作紀(jì)律，防止購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)中暗箱操作、優(yōu)親厚友等問(wèn)題發(fā)生，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確外購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及責(zé)任

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同簽署審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)，從合理確定項(xiàng)目類(lèi)型、規(guī)范審計(jì)流程、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量等方面提出具體要求，提高對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的約束力，以達(dá)到滿足內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量要求的最終目的。

一是明確審計(jì)類(lèi)型和審計(jì)流程。審計(jì)類(lèi)型的確定，以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)購(gòu)年度審計(jì)立項(xiàng)為基礎(chǔ)，綜合考慮審計(jì)需求，確定外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的項(xiàng)目類(lèi)型；審計(jì)流程應(yīng)要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按照委托企業(yè)現(xiàn)行審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，流程化完成審計(jì)工作，以加強(qiáng)對(duì)外購(gòu)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)管力度。

二是建立審計(jì)質(zhì)量考核與審計(jì)付費(fèi)掛鉤機(jī)制。以對(duì)外購(gòu)審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果和審計(jì)效益為基礎(chǔ)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)的審計(jì)付費(fèi)辦法，制定合法、合理的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。所有外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的項(xiàng)目完成后，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量評(píng)價(jià)認(rèn)定，采取基礎(chǔ)付費(fèi)加審計(jì)質(zhì)量考核付費(fèi)，雙方約定付費(fèi)總額的70%作為完成任務(wù)的基礎(chǔ)付費(fèi)，30%為審計(jì)質(zhì)量考核付費(fèi)基數(shù)?？蹨p分值0-5分全額付費(fèi)；分值減少5-15分，扣減審計(jì)質(zhì)量考核付費(fèi)基數(shù)的5%；分值減少15-25分，扣減審計(jì)質(zhì)量考核付費(fèi)基數(shù)的10%；分值減少25-30分，扣減審計(jì)質(zhì)量考核付費(fèi)基數(shù)的15%。

（三）建立對(duì)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)結(jié)果的復(fù)核評(píng)價(jià)機(jī)制

一是建立外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。將全年安排的外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)度分解，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)報(bào)告復(fù)核、審計(jì)問(wèn)題整改、審計(jì)檔案歸檔等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程把控、及時(shí)糾偏。指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)新組織方式，實(shí)現(xiàn)委托審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)“同布置、同進(jìn)點(diǎn)、同審核、同報(bào)告、同目標(biāo)”，充分保障委托審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員、時(shí)間、進(jìn)度的基礎(chǔ)上，把好審計(jì)人員素質(zhì)關(guān)、審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)關(guān)、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)。

二是建立外購(gòu)審計(jì)服務(wù)結(jié)果復(fù)核機(jī)制。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的時(shí)間完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，結(jié)束后及時(shí)將審計(jì)報(bào)告及相關(guān)證據(jù)、取證資料等報(bào)送至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人3日內(nèi)完成復(fù)核，并形成書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)反饋社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

復(fù)核的內(nèi)容主要是：社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)范圍和內(nèi)容；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性及處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)；內(nèi)容所引用的法律、法規(guī)、規(guī)章與審計(jì)結(jié)果認(rèn)定的問(wèn)題是否相關(guān)，能否說(shuō)明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是合規(guī)還是違規(guī)；引用的法律、法規(guī)及規(guī)章是否具有普遍的約束力，其是否正在實(shí)施的有效期內(nèi)；審計(jì)結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)等。

三是建立外購(gòu)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要從外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)三個(gè)階段建立了相應(yīng)的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)辦法?？己嗽u(píng)價(jià)的事項(xiàng)和分值，根據(jù)影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)和重要性因素確定。質(zhì)量考核評(píng)價(jià)采取總分制30分，對(duì)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的全過(guò)程給予監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核，保障良好的審計(jì)質(zhì)量。具體做法：

一是審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量評(píng)價(jià)總分5分。審前培訓(xùn)質(zhì)量1分；審前調(diào)查質(zhì)量2分；審計(jì)方案質(zhì)量2分。

二是審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量評(píng)價(jià)總分15分?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)質(zhì)量5分；審計(jì)日志和審計(jì)工作底稿質(zhì)量5分；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量4分；審計(jì)完成時(shí)效性1分。

三是審計(jì)終結(jié)及后續(xù)階段的質(zhì)量評(píng)價(jià)總分10分。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量5分；審計(jì)檔案管理質(zhì)量2分；審計(jì)整改質(zhì)量3分。

（四）依托信息化手段對(duì)外購(gòu)審計(jì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面盯控

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)自身工作需要可自主研發(fā)“外購(gòu)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制系統(tǒng)”，基于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，運(yùn)用信息化手段建立與外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督模式。具體做法：

一是該系統(tǒng)由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)配合，對(duì)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目自委托審計(jì)起，按類(lèi)別逐項(xiàng)建檔。錄入項(xiàng)目名稱(chēng)、被審計(jì)單位、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組成員等基礎(chǔ)信息和審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論和決定、審計(jì)整改等結(jié)果信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程、審計(jì)內(nèi)容全覆蓋的實(shí)時(shí)盯控。

二是審計(jì)人員業(yè)績(jī)統(tǒng)計(jì)功能：該功能通過(guò)識(shí)別相關(guān)信息自動(dòng)統(tǒng)計(jì)分析承攬外購(gòu)審計(jì)服務(wù)審計(jì)組成員的工作業(yè)績(jī)和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量情況。包括完成的審計(jì)項(xiàng)目、擔(dān)任的角色、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題數(shù)量、金額及匯總結(jié)果等。（如下圖）

依托信息手段對(duì)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)審計(jì)服務(wù)的各種問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行反饋，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行處理，同時(shí)，固化了外購(gòu)審計(jì)服務(wù)從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知、審計(jì)實(shí)施、問(wèn)題管理、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)問(wèn)題整改的全流程作業(yè)模式，實(shí)現(xiàn)了信息傳遞、過(guò)程管控的通道與機(jī)制，提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施過(guò)程中信息溝通的效率，提升內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性。

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[6]《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第11號(hào)令.