王銳 王銀輝

摘要：改革與創(chuàng)新，是個永續(xù)的話題。隨著我國稅收體系的不斷調(diào)整與完善、稅收制度的不斷更新和修訂，稅務(wù)部門如何強化稅收管理，做到與國際接軌，順應(yīng)大流，適當(dāng)?shù)膮⒖寂c借鑒，做到“取其精華，棄其糟粕”，可謂改革創(chuàng)新之“捷徑”。

關(guān)鍵詞：稅收管理;標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一;大數(shù)據(jù)庫;天網(wǎng)監(jiān)控體系

一、厄瓜多爾稅收體系概述

（一）現(xiàn)象上的“疑惑”：初到厄瓜多爾，作為財務(wù)出身的筆者來說，最大的感觸是購買任何東西，無論是個人還是企業(yè)，都要求商家出具發(fā)票（1），甚至小到一瓶水、一包煙。因為在厄瓜多爾有明文規(guī)定，無論發(fā)生何種支出行為，只要沒有發(fā)票，只能計入不可抵扣費用，且有不成文的規(guī)定，若不可抵扣金額過大，稅務(wù)部門會重點監(jiān)控。

（二）財務(wù)核算上的“疑惑”：一張發(fā)票，例如金額112美元（其中：貨物價格100美元，增值稅12美元），財務(wù)核算憑證為：

借：費用/材料100

增值稅-進(jìn)項稅12

不可抵扣費用-所得稅代扣1

不可抵扣費用-增值稅代扣3.6

貸：現(xiàn)金112

應(yīng)交稅金-所得稅代扣1

應(yīng)交稅金-增值稅代扣3.6

通過上述憑證可以看出，購買該物品的實際承擔(dān)成本為116.60美元。

（三）糾結(jié)了許久的“疑惑”，迎來了天開云散：隨著時間的推移，筆者接觸到了“截稅（RETENCION）”這一概念，類似于國內(nèi)的代扣代繳。在厄瓜多爾，截稅分為“所得稅截稅”和“增值稅截稅”，正如上述憑證，“1”為所得稅截稅，“3.6”為增值稅截稅，也就是說，當(dāng)購買物品的時候，買家要代扣賣家4.6美元（要求于次月某日之前代繳），實際只需支付107.40美元，但有一前提條件，購買行為發(fā)生時，作為買家，應(yīng)當(dāng)向賣家提供截稅單，一是用于證明買家會代替賣家繳納該部分截稅，另外賣家需要在次月將截稅單提交至稅務(wù)局，用于抵減應(yīng)交稅金，若現(xiàn)場無法提供，按法律規(guī)定，買家應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)持截稅單到賣家處取回截稅，相對應(yīng)的憑證為：

借：現(xiàn)金4.6

貸：不可抵扣費用-所得稅代扣1

不可抵扣費用-增值稅代扣

3.6

二、厄瓜多爾“截稅”的利與弊

在厄瓜多爾，往往會看到一道“景象”，采購物品時，會看到些許人手拿“截稅單”在結(jié)算處排隊等候退稅。

（一）“景象”之弊端：從采購人員（2）來說，除了完成正常的采購工作以外，還得牢記手里的一摞截稅單需要到不同賣家“退稅”，而作為財務(wù)人員更得始終跟蹤這一堆截稅單的去向及資金回流情況，時間成本、誤工費、人工費等等，往往得不償失，因此大部分企業(yè)/個人會放棄“追討”退稅，從而造成了變相的多重納稅，這也是筆者認(rèn)為的厄瓜多爾“截稅”最大弊端：一是買家代扣代繳部分要按時繳納至稅務(wù)局;二是買家未取回的“截稅”仍由買家企業(yè)承擔(dān)，且只能記在不可抵扣費用。當(dāng)然，解決這一弊端，對于像我國這種移動支付發(fā)達(dá)的國家來說，幾乎不存在任何障礙。

（二）“景象”之靚麗：國外某些制度、政策的參考、借鑒，當(dāng)然要充分了解當(dāng)?shù)匚幕?，并結(jié)合自身國情，例如：在厄瓜多爾，法律明文規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在第三年末開始盈利，若第三年仍無法盈利，公司管理局有權(quán)關(guān)停企業(yè)”;“企業(yè)若有偷稅漏稅嫌疑，經(jīng)相關(guān)部門確定后，總經(jīng)理及法人，具有簽字權(quán)的財務(wù)人員（3）必受牽連，且付出的代價相當(dāng)大”，換言之，盡管從表面看起來，法律法規(guī)條款略顯死板，但實際上要求相當(dāng)嚴(yán)格，用政府人員的話就是“企業(yè)存在的目的就是盈利，企業(yè)若連續(xù)三年仍不盈利，政府部門就可認(rèn)定企業(yè)存在的目的不純”（4）。

通過歸納總結(jié)，筆者認(rèn)為厄瓜多爾“截稅”體系仍有幾點值得我們思考與借鑒：

1.雙向控制，防止任何一方的偷稅漏稅：從買家角度來說，合規(guī)合法的發(fā)票必然會及時入賬以用來抵扣成本、抵減稅金，只要入賬，財務(wù)系統(tǒng)（軟件）（5）會自動核算所得稅截稅及增值稅截稅且不可人為更改，并要求于次月規(guī)定時間內(nèi)上傳至稅務(wù)局，待稅務(wù)局確認(rèn)后自動從企業(yè)銀行賬戶扣款。

從稅務(wù)部門角度來講，通過買家的代扣代繳行為，通過財務(wù)軟件大數(shù)據(jù)庫，必然會聯(lián)查到賣家企業(yè)，即使賣家企業(yè)發(fā)票不入賬，也無法中斷買家與稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)鏈，無法擺脫財務(wù)大數(shù)據(jù)的跟蹤，按規(guī)定納稅不可避免。

從賣家角度來看，實際上買家與賣家本身就是矛盾體，買家會積極入賬用于抵消成本及稅金，賣家會想方設(shè)法減少收入，少納稅（6），但是在整個稅收核算、管理環(huán)節(jié)中，賣家始終處于被動，只能順從。

2.強制執(zhí)行，強制后就是習(xí)慣，也是企業(yè)的動力：從買家角度來說，為了減少重復(fù)納稅，必然會強化工作效率，比如說推行電子截稅單，購買行為發(fā)生的同時委托財務(wù)人員開具電子截稅單，現(xiàn)場退稅;加強買家與賣家的互信度，買家采購時直接退稅，后期按規(guī)定及時向賣家提供截稅單。

從稅務(wù)部門角度來講，稅收旱澇保收，無論買家、賣家如何規(guī)避，均可通過財務(wù)大數(shù)據(jù)庫實時跟蹤，其通過納稅時間的強制性，稅收收繳速度快，不同企業(yè)，收繳周期最長為1個月。

從賣家角度來看，盡管稅負(fù)較高，但面對稅務(wù)部門的層層監(jiān)控，大數(shù)據(jù)鏈的層層鏈接，只能是不斷的強化企業(yè)管理，提升企業(yè)盈利能力，例如：提高產(chǎn)品競爭力、提高工人工作效率等。也因為稅賦高企，且偷逃稅行為違法成本太大，幾乎所有企業(yè)都在同一水平線，比較公平地執(zhí)行著既定價格，很少加入相互壓價的惡性競爭中，保持著相對高的毛利。

三、對我國稅務(wù)部門稅收管理的建議

（一）加強財務(wù)軟件監(jiān)管力度，做到眾多軟件的核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。從國內(nèi)財務(wù)軟件發(fā)展整體趨勢來看，目前過多注重推行的是“流程化管理”、“綜合化管理”和“效率化管理”，可能在操作及核算規(guī)范等細(xì)節(jié)方面略有疏忽。建議以規(guī)范、統(tǒng)一財務(wù)軟件開發(fā)為突破口，即使財務(wù)軟件種類再多，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于使用軟件的企業(yè)數(shù)量，因此稅務(wù)部門可以通過規(guī)范財務(wù)軟件核算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一財務(wù)軟件核算流程，從而實現(xiàn)對大數(shù)據(jù)的跟蹤與監(jiān)控。

（二）歸一大數(shù)據(jù)庫，建立“稅收管理天網(wǎng)監(jiān)控體系”。相比厄瓜多爾，無論從地域、經(jīng)濟(jì)體量還是錯綜復(fù)雜環(huán)境上來說，中國都遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于厄瓜多爾，因此短期內(nèi)完成財務(wù)軟件與稅務(wù)部門的對接不現(xiàn)實，建議從財務(wù)軟件開發(fā)企業(yè)入手，在部分地區(qū)或省市做試點，強制要求軟件留端口，以備稅務(wù)部門的隨時數(shù)據(jù)對接。有利于降低財務(wù)人員陷入“稅務(wù)籌劃”法律風(fēng)險，有利于規(guī)避不同企業(yè)不同“偷稅、漏稅、避稅”行為而造成的不公平競爭，更有利于國家充分把控企業(yè)實際經(jīng)營數(shù)據(jù)，為合理制定宏觀稅收政策夯實根基。

注釋：

在厄瓜多爾，個人均可申請對外開具發(fā)票的權(quán)利，日常支出則可用來進(jìn)行納稅抵扣。

在厄瓜多爾，截稅單管理類似于國內(nèi)發(fā)票管理，亦有唯一編碼，只有財務(wù)人員有權(quán)開具，其他專業(yè)人員不可隨意開具。另外，不同行業(yè)，所得稅、增值稅截稅比例不同，且會隨著不同行業(yè)發(fā)展進(jìn)行調(diào)整。

在厄瓜多爾，有簽字權(quán)的財務(wù)人員盡管薪酬由企業(yè)承擔(dān)，但相當(dāng)于政府委派，所有財務(wù)行為要對政府負(fù)責(zé)，且違法成本較高。

結(jié)合厄瓜多爾國情，毒品買賣相對泛濫，洗錢活動相對較多。也因如此短視，使得諸多跨國企業(yè)望而卻步，致使該國工業(yè)基礎(chǔ)十分薄弱，更惶論工業(yè)體系之完善。

在厄瓜多爾，財務(wù)軟件同時與銀行金融機構(gòu)、稅務(wù)局、公司管理局聯(lián)網(wǎng)，發(fā)票入賬嚴(yán)格，各類信息的輸入缺一不可。

僅考慮員工分紅及企業(yè)所得稅，以利潤總額為核算標(biāo)的，稅負(fù)高達(dá)36.25%。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙巖.大數(shù)據(jù)時代強化稅收風(fēng)險管理的思考[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018 （04）：200.

[2]曹錦陽，曹樹武.新常態(tài)下稅源管理專業(yè)化國際借鑒和創(chuàng)新拓展的探究[J].中國商論，2016 （01）：143-149.

[3]張雷寶.稅收治理現(xiàn)代化：從現(xiàn)實到實現(xiàn)[J].稅務(wù)研究，2015 （10）：70-74.