梁孔云

摘要：2017年7月5日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（下稱新收入準(zhǔn)則），自2018年1月1日開始逐步推行，相比原收入準(zhǔn)則發(fā)生了一些變化，這些變化對企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生了諸多影響，需要企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，及時落實新收入準(zhǔn)則，并正確認識新收入準(zhǔn)則變化對企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生的具體影響，進而采取有效措施加以應(yīng)對，保證企業(yè)健康發(fā)展?；诖耍疚募毣骄啃率杖霚?zhǔn)則的變化，并深入分析其對企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;變化;企業(yè)預(yù)期;影響

新收入準(zhǔn)則的頒布與實施，導(dǎo)致原收入準(zhǔn)則當(dāng)中的收入確認流程、原則以及收入計量原則都發(fā)生了一定改變，在此背景下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)、財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)稅收、財務(wù)信息披露以及會計職業(yè)判斷等都會受到影響。為了促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，需要企業(yè)管理層和財務(wù)部門深刻理解新收入準(zhǔn)則發(fā)生的變化，并正確理解這些變化對企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上采取必要措施，對有關(guān)變化加以應(yīng)對，確保企業(yè)有序運營。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

（一）收入確認流程變化

相比原收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則當(dāng)中制定的收入確認流程更加簡化，從以往較為復(fù)雜的收入確認流程精簡為五個步驟，適當(dāng)減少了一部分職業(yè)判斷流程，體現(xiàn)了更多有關(guān)收入項目的要求和標(biāo)準(zhǔn)，具體收入確認流程可見表1。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一、明確地制定了收入確認流程框架[1]。

（二）計量原則改變

以往收入準(zhǔn)則比較重視商品公允價值，但是新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，更加看重交易價格，需要企業(yè)對單向履約義務(wù)實際交易價格進行識別，或者在分?jǐn)偠喾N履約義務(wù)基礎(chǔ)上實現(xiàn)收入計量?；谛率杖霚?zhǔn)則相關(guān)要求，需要企業(yè)對收入交易價格進行合理劃分與計量，并同時要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行合同分解之后有關(guān)企業(yè)的義務(wù)履行細則。部分企業(yè)合同雖然在價格層面沒有多樣性和繁瑣性，但是需要基于商業(yè)模式，更嚴(yán)格、高標(biāo)準(zhǔn)的要求收入類型。結(jié)合新收入準(zhǔn)則當(dāng)中涉及到的相關(guān)要求，要求企業(yè)對合同涉及到的各項商業(yè)條款與細則進行詳盡閱讀。比如一些電商企業(yè)，其收入不僅源于客戶，還源于供貨商，此時就要對合同進行細分，明確履約義務(wù)，同時還要對各項來源對應(yīng)收入計量方式實現(xiàn)綜合考量[2]。

（三）收入確認原則變化

原收入準(zhǔn)則當(dāng)中按照風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移對收入實現(xiàn)加以確定，而新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，將客戶取得控制權(quán)作為收入確認具體時點，會計標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化，并減少其中涉及到的職業(yè)判斷。相比原收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則在商品服務(wù)合同以及建筑合同方面有了很大變化[3]。同時，新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，規(guī)定控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認原則，在此原則基礎(chǔ)上，控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移后，收入確認時間同步轉(zhuǎn)移，并且可直接根據(jù)客戶獲取控制權(quán)對應(yīng)時間點，同步實現(xiàn)收入確認。新收入準(zhǔn)則相比原收入準(zhǔn)則，在確認收入過程中更看重與商業(yè)模式的結(jié)合，比如一些合同屬于融資性質(zhì)，那么就不能將其確認成收入。企業(yè)盈利模式不同，其收入確認方式以及時間點也會有所差異。就像軟件服務(wù)行業(yè)當(dāng)中的軟件開發(fā)企業(yè)，對客戶同時負有軟件更新業(yè)務(wù)、軟件開發(fā)業(yè)務(wù)、軟件技術(shù)支持和維護業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)同時體現(xiàn)在一個合同當(dāng)中，那么軟件企業(yè)就要根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，把不同業(yè)務(wù)類型確認為差異化收入類別，在確認收入中也要依據(jù)差異化確認標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)。像軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以根據(jù)完工程度，折算成百分比，分段進行收入確認;而軟件開發(fā)、安裝以及更新等服務(wù)，需要依據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)讓時點，即客戶能夠使用軟件的時點，實現(xiàn)收入確認。

二、新收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)預(yù)期的影響

（一）影響會計信息系統(tǒng)

企業(yè)會計信息系統(tǒng)當(dāng)中包含大量數(shù)據(jù)，而其中很多數(shù)據(jù)都源于合同，也就是源于賬單模塊。在新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化基礎(chǔ)上，企業(yè)制定合同需要更加嚴(yán)謹(jǐn)與合理，合同的細分勢必會增加合同產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，要求會計信息系統(tǒng)及時升級并更新會計信息系統(tǒng)，同時還要注意優(yōu)化總賬間接口系統(tǒng)以及銷售系統(tǒng)等，以滿足新收入準(zhǔn)則對會計信息系統(tǒng)提出的更加嚴(yán)密、規(guī)范、細致化的要求。

（二）影響企業(yè)財務(wù)指標(biāo)

在新收入準(zhǔn)則實施過程中，企業(yè)計量原則和收入確認原則都會產(chǎn)生一定變化，那么企業(yè)財務(wù)報表對比數(shù)要根據(jù)新準(zhǔn)則作出適當(dāng)調(diào)整，財務(wù)指標(biāo)也會發(fā)生一定變化。像軟件維護收入之前是一次性確認，在新準(zhǔn)則下將會轉(zhuǎn)為分段確認，那么成本確認也會按照相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)一定變化。就像軟件維護業(yè)務(wù)在新收入準(zhǔn)則變化下，業(yè)務(wù)在某時間點會降低利潤率指標(biāo)，尤其是運營能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)。

（三）影響企業(yè)稅收

在新收入準(zhǔn)則中，對收入確認提出了新要求，商品服務(wù)所有權(quán)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移是重要體現(xiàn)，這將使資產(chǎn)負債對應(yīng)經(jīng)營模式更加凸顯，并導(dǎo)致企業(yè)財稅出現(xiàn)差異問題。當(dāng)前使用的稅法收費標(biāo)準(zhǔn)，還是按照收入資金理念實現(xiàn)收入確認，且針對商品服務(wù)銷售環(huán)節(jié)，稅法中重新制定了有關(guān)收入確認原則，這就會直接影響到新收入準(zhǔn)則體現(xiàn)出來的財稅差異。新收入準(zhǔn)則變化下，最理想交易值就是概率統(tǒng)計分布當(dāng)中的交易價格，不過還需要綜合考慮信用風(fēng)險、現(xiàn)金流時間價值以及非現(xiàn)金對價等問題，而依據(jù)稅法是不需要對這些問題進行考慮，所以就會存在財稅差異情況。

（四）影響企業(yè)財務(wù)披露和職業(yè)判斷

新收入準(zhǔn)則對披露收入信息提出了更細致的要求，像合同分解、履行合同所付成本、履行合同具體時間節(jié)點、履行合同的具體義務(wù)以及重大判斷等都需要進行嚴(yán)格披露。同時，新收入準(zhǔn)則要求對合同權(quán)責(zé)利進行深入探討與披露，并提出要對收入確認時間進行仔細分析與及時披露。企業(yè)目前在日常管理當(dāng)中，要按照新收入準(zhǔn)則有關(guān)要求，適當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表當(dāng)中的利潤表和資產(chǎn)負債表項目，并及時披露合同履行義務(wù)。同時，企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下，需要更多的對合同收入進行職業(yè)判斷：一、識別公司和客戶具體合同環(huán)節(jié)，并合理判斷公司和客戶之間合同完善與否，確定合同是否要調(diào)整和修改;二、識別所有合同分解的各項單獨義務(wù)履行情況，并按照新收入準(zhǔn)則要求，科學(xué)評估合同中涉及到的經(jīng)濟實質(zhì)，保證職業(yè)判斷的正確性;三、確定交易價格，按照新收入準(zhǔn)則有關(guān)要求，企業(yè)要跟蹤調(diào)研價格變化情況，當(dāng)實際情況達到收入確認標(biāo)準(zhǔn)和要求的時候，及時調(diào)整資產(chǎn)負債表有關(guān)計算模型，促使收入核算更加靈敏[4]。同時，企業(yè)要基于最大概率法，合理分析與判斷收入價當(dāng)中的可變對價，并優(yōu)選判斷方法，確保和合同體現(xiàn)的方法一致。若企業(yè)對可變對價具體估計金額實現(xiàn)了確認，則一些相關(guān)條例也可實現(xiàn)有機應(yīng)用，避免頻繁發(fā)生收入確認現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過職業(yè)判斷，探討企業(yè)是否有可能轉(zhuǎn)回重大收入，同時也有利于分析量化金額;四、對交易價格涉及到的履行義務(wù)進行分配，按照市場單獨售價，在履約義務(wù)當(dāng)中規(guī)范填寫分配交易價格。同時，要依據(jù)新收入準(zhǔn)則要求，確保所選價格信息容易被發(fā)現(xiàn)，如果不能選擇易被發(fā)現(xiàn)的售價，則需要企業(yè)采取有效方法，科學(xué)估計單獨售價，比如市場評估法、成本加成法等，如果單獨售價存在較高的不確定性，那么可直接通過余值法來估計。具體使用的分配方式和估計方法，也要在年度報告中披露出來，促使利益者對企業(yè)分配方式與交易價格更加了解。

三、結(jié)束語

新收入準(zhǔn)則的頒布和實施，相較原收入準(zhǔn)則發(fā)生了很大改變，同時對企業(yè)預(yù)期也會產(chǎn)生明顯影響。在這一變化環(huán)境下，需要企業(yè)正確認識新收入準(zhǔn)則的變化，并采取有效對策應(yīng)對相關(guān)變化對企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生的影響，充分利用新收入準(zhǔn)則優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)實際情況，合理判斷新商業(yè)模式，在科學(xué)應(yīng)對下，全面提升會計信息質(zhì)量和執(zhí)行力度，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，并推進我國市場經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]項晶河，王宜巧，陳愉，等.新收入準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認的影響[J].商業(yè)會計，2018 （9）：17-17.

[2]李壽喜，汪夢曉.我國收入會計準(zhǔn)則變動對電商企業(yè)會計核算的影響[J].會計之友，2018 （5）：00132-00132.

[3]趙夢，李小芹.基于建筑施工企業(yè)的視角探討新收入準(zhǔn)則對其產(chǎn)生的影響及應(yīng)對策略[J].財會學(xué)習(xí)，2018 （17）：65-65.

[4]時軍.淺析新收入準(zhǔn)則的變化及其對會計核算的影響[J].財會月刊，2018 （5）：86-86.