周凡

【摘 要】自1980年出臺(tái)以來，我國個(gè)人所得稅法已經(jīng)經(jīng)歷了7次大修改，而2018年8月31日通過的關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定是最近的一次，同時(shí)也是具有根本性變革意義的。此次個(gè)稅改革被期望通過收入分配的調(diào)整帶來低收入群體個(gè)人消費(fèi)的積極增長。那么個(gè)稅改革究竟帶來了怎樣的影響，影響又會(huì)有多大，積極影響又受到哪些制約因素，在本文中都有所體現(xiàn)，本文還對(duì)此提出了一些對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)稅改革；收入與消費(fèi)；影響；成因

一、引言

此次個(gè)稅改革突破了以往幾乎只針對(duì)“起征點(diǎn)”的調(diào)整，初步建立綜合與分類相結(jié)合的現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度。其主要內(nèi)容有：

（1）根本性突破：首次將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得與工資、薪金所得合并計(jì)算納稅。

（2）加大了減稅力度：

（a）基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“起征點(diǎn)”）從3500元提高到5000元。

（b）實(shí)行7擋超額累進(jìn)，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率間的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距。

（c）在此前三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除基礎(chǔ)上，將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)支出設(shè)為專項(xiàng)附加扣除。

此次個(gè)稅改革被期望于拉動(dòng)內(nèi)需，增長消費(fèi)，同時(shí)也有觀點(diǎn)為通過個(gè)人所得稅改革不會(huì)對(duì)消費(fèi)有特別大的影響，相對(duì)而言，此次個(gè)稅改革的主要意義為推動(dòng)了稅收征管的現(xiàn)代化，代表了將可能強(qiáng)化對(duì)自然人稅收征管。

二、理論依據(jù)

1、收入效應(yīng)。收入效應(yīng)表現(xiàn)為政府課稅使消費(fèi)者的可支配收入水平下降，從而降低商品購買量，使消費(fèi)居于較低的水平上，稅率越高消費(fèi)總量降低得越多，反之實(shí)行低稅率就能有效提高消費(fèi)總量。

2、Yd=Y-T+TR（T代表了稅收，TR為轉(zhuǎn)移支付）。從公式中，我們可以了解到稅收與可支配收入成反比，這代表著減少個(gè)人所得稅帶來的個(gè)人稅負(fù)減少將會(huì)使可支配收入增加。轉(zhuǎn)移支付相當(dāng)于政府通過財(cái)政的方式將所得稅收轉(zhuǎn)移給個(gè)人，從而促進(jìn)社會(huì)公平。在減少稅收的同時(shí)，財(cái)政收入總數(shù)也會(huì)受到一定影響，對(duì)轉(zhuǎn)移支付而言顯然是不利的，從而可支配收入也會(huì)有一定程度的減少。這個(gè)公式在一定程度上可以解釋為什么個(gè)人所得稅實(shí)際刺激消費(fèi)成果并不如理論上那么顯著。

3、邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律。隨著收入的增加，消費(fèi)也在增加，但在增加的收入中，用于消費(fèi)的部分所占比重越來越少，即邊際消費(fèi)傾向是遞減的。由于邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律的作用，使社會(huì)總需求中消費(fèi)需求不足，從而導(dǎo)致有效需求不足。這個(gè)規(guī)律表明整體上高收入群體的邊際消費(fèi)傾向是要低于低收入群體的消費(fèi)傾向的。一般而言，在國民收入總水平相等的情況下，收入分配水平越平均的國家，整體的消費(fèi)就越高。此次稅收改革受益最大的人群就是收入較低人群以及專項(xiàng)附加稅所涉及到的項(xiàng)目負(fù)擔(dān)較重的群體，他們的可支配收入將得到提高，而這些群體的邊際消費(fèi)傾向在整個(gè)社會(huì)中是比較高的，此次個(gè)稅改革提高了其可支配收入，這些收入每單位所帶來的消費(fèi)在整體理論上應(yīng)該是占優(yōu)的。

三、現(xiàn)狀描述

關(guān)于個(gè)稅修改“起征點(diǎn)”提高至每月5000元等部分減稅政策，從2018年10月1日起先行實(shí)施。那么，現(xiàn)階段消費(fèi)情況究竟如何呢？下面折線圖非常清晰地展現(xiàn)了2017年10月到2018年10月期間社會(huì)消費(fèi)品零售總額分月同比增長速度。

（數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局）

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示2018年10月份，社會(huì)消費(fèi)品零售總額35534億元，同比名義增長8.6%（扣除價(jià)格因素實(shí)際增長5.6%）。

我們可以看出，從2017年10月份到2018年10月份社會(huì)消費(fèi)品零售總額分月同比增長速度整體上呈現(xiàn)出下降趨勢，目前來看，消費(fèi)增速并不樂觀。即使在正式確定了個(gè)人所得稅法修改以后，預(yù)期收入在增長的情況下，分月同比增長速度也沒有如同理論中那樣有比較顯著的增長。西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)也同樣表明，個(gè)人所得稅的改革對(duì)社會(huì)整體消費(fèi)的促進(jìn)作用并沒有預(yù)期那樣大，下面我們將對(duì)可能的原因進(jìn)行分析。

四、成因分析

1、人口多而納稅群體少

個(gè)人所得稅對(duì)收入分配是否真正起到了調(diào)節(jié)作用，衡量的一種方法就是將征稅前后的基尼系數(shù)進(jìn)行對(duì)比。如果征稅后帶來基尼系數(shù)大幅下降，則個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配作用比較強(qiáng)。

個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配作用取決于兩點(diǎn)，一是稅收累進(jìn)性，二是平均稅率。即使稅收累進(jìn)性很高，但如果納稅人群體少，它對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用也是有限的。目前，我國人口數(shù)量是非常龐大的，但是個(gè)人所得稅納稅人數(shù)量相對(duì)而言并沒有那么多，很多自然人游離于納稅系統(tǒng)之外。

2、個(gè)稅難以對(duì)資本實(shí)行綜合征收。即使在西方發(fā)達(dá)國家，把資本所得進(jìn)行綜合征稅，并實(shí)行超額累進(jìn)稅率都很難做到。因?yàn)楝F(xiàn)在正處于全球化背景之下，資本流動(dòng)性很強(qiáng)，稅收不宜過度地干預(yù)資本要素配置，由此在這一項(xiàng)上，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配作用就被制約了。而現(xiàn)實(shí)情況是在我國，勞動(dòng)分配份額處于下降趨勢，資本分配份額處于上升趨勢，全球大環(huán)境也是這樣。

3、“黃宗羲定律”。我國歷史上來看，有多次個(gè)稅改革，但顯示出個(gè)人所得稅收入增速短期下行后便迅速反彈至高位，并且出現(xiàn)個(gè)稅收入增速長期高于居民可支配收入增速的特征，這也意味著本次個(gè)稅改革想要完全達(dá)成目標(biāo)面臨著一定的挑戰(zhàn)。

4、消費(fèi)結(jié)構(gòu)分化。在我國，目前高收入群體和低收入群體消費(fèi)結(jié)構(gòu)分化比較嚴(yán)重。由于收入增速在下滑，低價(jià)消費(fèi)品迎來了黃金時(shí)代，最典型的例子也是現(xiàn)在非常熱的網(wǎng)上購物平臺(tái)拼多多，其消費(fèi)者數(shù)量幾乎是井噴式的增長，同時(shí)像榨菜、方便面之類的低價(jià)消費(fèi)品在低迷的股票市場中表現(xiàn)也是可圈可點(diǎn)。但同時(shí)，我國也是奢侈品市場重點(diǎn)發(fā)展國家之一，境外出游人數(shù)不斷攀升，高收入群體存在著消費(fèi)升級(jí)現(xiàn)象。這樣的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)我國個(gè)稅改革的預(yù)期影響也會(huì)造成一些限制。

5、房地產(chǎn)的擠出效應(yīng)。我國現(xiàn)在的房地產(chǎn)價(jià)格較高，導(dǎo)致了高杠桿，對(duì)其他消費(fèi)產(chǎn)生了擠出效應(yīng)，使家庭消費(fèi)受到抑制。2017年，居民杠桿率高達(dá)49%，而主要的家庭負(fù)債來自于住房貸款，住房還貸壓力抑制了居民的消費(fèi)水平。

五、對(duì)策建議

1、國家綜合治理。本文之前也提到過本次個(gè)稅改革將強(qiáng)化對(duì)自然人稅收征管，這也意味著其將對(duì)我國稅收征管機(jī)制造成非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，前期實(shí)施需要政府各部門聯(lián)手合作，將新條例送入正常運(yùn)行的軌道。在這個(gè)過程中，首先可以考慮的是建立全面的納稅代碼制度，每個(gè)自然人都有自己獨(dú)一無二的稅務(wù)代碼，并且終身唯一，所有有關(guān)于此人的稅務(wù)信息特別是逃稅信息都會(huì)被記錄在賬號(hào)里。其次，需要落實(shí)個(gè)人資產(chǎn)實(shí)名登記制，納稅人資本性所得就可以清清楚楚地體現(xiàn)出來。最后，鑒于當(dāng)今信息化時(shí)代，可以構(gòu)建全國聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人涉稅信息平臺(tái)，為避免個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬地緣上的限制，必須建立全國聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人信息涉稅平臺(tái)。

2、地方積極配合。光靠中央政府是難以完全企及的，我國幅員遼闊，人口眾多，納稅人數(shù)量也非常龐大，此時(shí)發(fā)揮地方積極性就顯得尤為重要?？梢詫€(gè)稅作為省級(jí)政府主體稅，如此一來從征管便利和征稅激勵(lì)等角度看均有較大優(yōu)勢。

3、其他途徑。鑒于個(gè)人所得稅調(diào)整無論是在我國歷史上還是其他國家發(fā)展史中，對(duì)收入與消費(fèi)的調(diào)整作用固然存在但卻沒有非常顯著的作用，在刺激消費(fèi)的過程中，也許積極的財(cái)政政策與適度寬松的貨幣政策在當(dāng)下的效用會(huì)更大一些。

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