涂永繼

摘要：個(gè)人所得稅作為我國(guó)調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配的重要手段，其在平衡貧富差距、改善社會(huì)公平中發(fā)揮著重要作用。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及形勢(shì)的變化，個(gè)人所得稅在長(zhǎng)期實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行優(yōu)化改革。經(jīng)過(guò)多年的討論研究，個(gè)稅改革目前已經(jīng)確定了大體方向。基于此，本文將針對(duì)此次我國(guó)個(gè)人所得稅改革相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析探索，以供參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革 政策 納稅人

2018年政府報(bào)告中明確提出，“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入，邁向富?！薄?018年6月29日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》公開(kāi)征求意見(jiàn)，明確要“增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除”[1]。個(gè)稅改革前所未有的增加了專項(xiàng)扣除，這切實(shí)關(guān)系到人民群眾的基本生活，實(shí)現(xiàn)稅改福利落實(shí)到每人納稅人的身上，與人們的生活息息相關(guān)。

一、研究背景

目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新階段，習(xí)近平總書(shū)記在十九大報(bào)告中提出要“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。在新的歷史時(shí)期，我國(guó)需要建立和完善稅制體系，所得稅需要和其他稅種協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，所得稅雖是我國(guó)現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)中重要的主體稅稅類(lèi)之一，但與流轉(zhuǎn)稅相比，所得稅僅占稅收收入的20%。還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)現(xiàn)代發(fā)展的需要，與中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代的發(fā)展轉(zhuǎn)型不相符。因此，如何改革、優(yōu)化發(fā)展所得稅體系是刻不容緩的課題。

二、個(gè)人所得稅改革的意義

本次個(gè)稅改革意義重大，不僅關(guān)系著居民的收入問(wèn)題，更是合理完善稅制以及適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其主要貢獻(xiàn)如下：一是制度建設(shè)方面，此次改革調(diào)整對(duì)勞動(dòng)所得進(jìn)行了綜合征稅，并且按年度征稅，使得我國(guó)個(gè)人所得稅制度由分類(lèi)所得稅制度轉(zhuǎn)型為分類(lèi)綜合所得稅制度，促進(jìn)了我國(guó)所得稅制度進(jìn)一步與國(guó)際接軌，更加公平、科學(xué)、合理。二是納稅人方面，個(gè)稅起征點(diǎn)從原來(lái)的3500元提高到5000元，這一舉措綜合考慮了現(xiàn)今人們收入水平和消費(fèi)水平增長(zhǎng)的因素，具有一定的前瞻性，同時(shí)也有利于降低工薪階層的稅負(fù)，對(duì)于促進(jìn)“合理減負(fù)、鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富?！本哂惺种匾淖饔谩Ｈ菄?guó)家稅收收入方面，此次改革加強(qiáng)了反避稅和征管措施，有助于維護(hù)國(guó)家稅收收益和保障國(guó)家收入。四是國(guó)家經(jīng)濟(jì)方面，此次改減輕了勞動(dòng)收入和工薪收入的稅負(fù)，增加和設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，必然有助于吸引人才、增強(qiáng)過(guò)去力供給、醫(yī)療、教育等國(guó)內(nèi)消費(fèi)產(chǎn)生積極影響[2]。

三、個(gè)人所得稅改革的制約因素

（一）對(duì)國(guó)家稅收收入和經(jīng)濟(jì)影響有限

國(guó)家針對(duì)個(gè)稅的調(diào)整，其實(shí)質(zhì)就是為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，這也刺激了消費(fèi)，擴(kuò)大了內(nèi)部需求。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)在2018年的總納稅人數(shù)有大約有五千萬(wàn)人，而人數(shù)相對(duì)較少，或許是因征管與通脹等相關(guān)因素的影響。隨著2018年新政策對(duì)稅免征額的上調(diào)，以及專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，使得我國(guó)的納稅總?cè)藬?shù)下降嚴(yán)重，造成我國(guó)總的稅收額會(huì)有所下降。根據(jù)以往的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，每年個(gè)稅的總額會(huì)占總稅收的8%，假如此次改革影響下的減稅幅度為10%，那么年減稅約為1200億元，消費(fèi)將增加700億元，若將七分之四分配到社會(huì)消費(fèi)品零售總額中，該增加額度僅占社會(huì)消費(fèi)品年總額的0.1%，刺激消費(fèi)的效果并不明顯。而1200億元的個(gè)稅也僅僅占了2017年全年占財(cái)政收入17.26萬(wàn)億的0.7%，影響并不明顯[3]。所以說(shuō)針對(duì)我國(guó)對(duì)免征額的調(diào)整，以及對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的修改，這對(duì)我國(guó)的國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)影響有限。

（二）綜合征收范疇內(nèi)未納入資本所得稅。

征稅方法的征收主要有11類(lèi)個(gè)稅項(xiàng)目，而針對(duì)此次個(gè)稅的改革，引入了新的綜合征稅概念。勞動(dòng)所得主要包括勞務(wù)報(bào)酬、征收工資薪金、稿酬，對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、經(jīng)營(yíng)所得等都要采用分類(lèi)征稅，并按照規(guī)定分別計(jì)算其個(gè)人所得稅。和國(guó)際其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，其主要區(qū)別就是發(fā)達(dá)國(guó)家的分類(lèi)征收一般是一到兩種，不像我國(guó)只納入了部分勞動(dòng)所得，還有幾種所得是分類(lèi)征收的，這就意味著我國(guó)的綜合征稅范圍有一定的局限性，會(huì)出現(xiàn)納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)換其所得類(lèi)型而進(jìn)行避稅。

（三）所得稅法缺乏自動(dòng)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

針對(duì)此次個(gè)稅的改革，將個(gè)稅免征額提高至5000元，其上漲幅度并沒(méi)有明確的依據(jù)。專項(xiàng)附加扣除的制定，會(huì)間接的提高免征額，而草案并未將二者進(jìn)行聯(lián)系說(shuō)明。當(dāng)個(gè)稅免征額提高后，沒(méi)有對(duì)財(cái)政、消費(fèi)、居民收入支出的影響進(jìn)行相關(guān)的估計(jì)，也未對(duì)納稅人的分布情況進(jìn)行基本說(shuō)明。再者就是工資占GDP的比重，存在通貨膨脹和物價(jià)上漲因素，使得免征額的上漲幅度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的運(yùn)行速度可能不匹配。由于我國(guó)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，差異較大，使得固定調(diào)整幅度的弊端也肯定存在。

（四）專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步深化

一是子女教育支出，包括學(xué)前教育支出、九年義務(wù)教育階段、高等教育階段，但目前各階段的教育都有公立學(xué)校和私立或民辦學(xué)校，兩者涉及的教育經(jīng)費(fèi)支出差距很大。再加上區(qū)域不同，其教育支出差額也較大，這些扣除標(biāo)準(zhǔn)都有待進(jìn)一步明確。二是繼續(xù)教育支出部分，學(xué)歷教育、職業(yè)教育、成人培訓(xùn)等繼續(xù)教育抵稅要如何申報(bào)、認(rèn)定，還需出臺(tái)具體的細(xì)則。三是大病醫(yī)療支出，大病醫(yī)療支出僅是限定納稅人的大病支出，還是納稅人家庭的大病支出，這也有待出臺(tái)細(xì)則。四是住房貸款利息支出，住房貸款有剛需型、改善型，能否出臺(tái)除剛需以外的其他住房扣除細(xì)則。五是住房租金，這對(duì)于租房族絕對(duì)是一件好事，但目前的租房市場(chǎng)普遍沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，若開(kāi)具發(fā)票這無(wú)疑又增加了租房者的負(fù)擔(dān)，出租者極易將開(kāi)票稅金轉(zhuǎn)向租房者，從而出現(xiàn)租金上漲。此外，但如果租房者同樣也有房的情況是否能扣除租金，如何申報(bào)、認(rèn)定租金，也有待進(jìn)一步深化[4]。

四、個(gè)人所得稅改革政策建議

（一）混合稅制下的科學(xué)規(guī)劃

“綜合”成分的融入是個(gè)人所得稅在發(fā)展中必然的趨勢(shì)，在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)一定要特別注意對(duì)課稅單位、所得綜合程度、稅基扣除的合理科學(xué)性。提高個(gè)稅重要性和增強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配作用是個(gè)稅改革的價(jià)值所在。融入的“綜合”成分越多，個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配上的作用就越明顯，也能在一定程度上避免所有類(lèi)型避稅的可能。

（二）細(xì)化個(gè)稅改革專項(xiàng)附加扣除配套政策

公平合理是個(gè)稅改革的原則，應(yīng)區(qū)別和分層次考慮專項(xiàng)附加扣除。除了要按照扣除性質(zhì)區(qū)分限制抵稅對(duì)象，而且應(yīng)根據(jù)收入階層主體的扣除進(jìn)行細(xì)化規(guī)定。正如馬珺表示，專項(xiàng)附加扣除的本意為：要在同等收入的條件下區(qū)分納稅人的不同生活境況，考慮多方因素，比如撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口、身體健康狀態(tài)等。同時(shí)，與此相關(guān)的其他稅種的配套政策同樣需要逐步制定并完善，緊跟稅改的時(shí)代步伐，提質(zhì)增效。

（三）建立個(gè)稅指數(shù)化調(diào)整機(jī)制

許多發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了指數(shù)化調(diào)整機(jī)制。我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速的發(fā)展中國(guó)家，居民收入的增速、通脹的速度要明顯超過(guò)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，這表示我們更加需要建立指數(shù)化的自動(dòng)調(diào)整機(jī)制。其中，調(diào)整機(jī)制是多種多樣的，如可提前確定每幾年就修訂一次，避免長(zhǎng)期得不到修訂的情況。還可制定根據(jù)通貨膨脹率、居民收入增速、經(jīng)濟(jì)增速等指數(shù)化調(diào)整的機(jī)制，可制定完全調(diào)整機(jī)制，也可制定部分調(diào)整機(jī)制。

（四）借助互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)稅收征管

個(gè)稅改革給我國(guó)稅收管理機(jī)制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)居民的信息還沒(méi)有全面聯(lián)網(wǎng)，從而征收部門(mén)沒(méi)有辦法獲知居民的各項(xiàng)準(zhǔn)確收入情況，這對(duì)個(gè)稅的征管造成嚴(yán)重阻礙。假設(shè)有一套既安全又完善的經(jīng)濟(jì)信息共享系統(tǒng)，個(gè)稅征管有了信息平臺(tái)基礎(chǔ)，將大大提升稅收征管工作效率。此外，單單靠稅務(wù)部門(mén)較難完成個(gè)稅征管工作，個(gè)稅改革離不開(kāi)各部門(mén)的支持，還可聯(lián)合稅務(wù)局、社會(huì)保障、銀行、公安等一起行動(dòng)，以稅務(wù)為中心，進(jìn)行綜合治理，稅收征管，塑造樹(shù)立良好的社會(huì)氛圍。

五、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅與我們每個(gè)人的生活息息相關(guān)，其不僅是國(guó)家與居民的交匯點(diǎn)，也是政治生活和經(jīng)常生活的連接點(diǎn)，個(gè)人所得稅改革的意義重大。個(gè)人所得稅改革不能一氣呵成，必將要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的探索實(shí)踐，才會(huì)發(fā)展出成為越來(lái)越完善的個(gè)人所得稅制度。這需要我們每個(gè)人的共同努力，早日實(shí)現(xiàn)經(jīng)過(guò)改革而變得更適合更好的個(gè)人得稅制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]白彥鋒，王中華.我國(guó)個(gè)人所得稅教育費(fèi)用扣除經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].地方財(cái)政研究.2018，9：19-24.

[2]童錦治，冷志鵬，溫馨.《個(gè)人所得稅法修正案草案》的意見(jiàn)和建議——兼談我國(guó)個(gè)人所得稅的下一步改革[J].財(cái)政科學(xué).2018，08：117-120，130.

[3]朱瑩婕.第七次《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的政策解析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐.2018，18：17-18.

[4]胡利平.個(gè)人所得稅改革草案要點(diǎn)分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2018，20：182-183.