付文超

摘要：2018年1月國家審計署公布了第11號令《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，規(guī)范了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員管理、內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限和程序、審計結(jié)果運用和責(zé)任追究等事項。在中國特色社會主義新時代背景下，本文重點對“審計結(jié)果運用”深入分析，利用系統(tǒng)分析方法論，創(chuàng)新性地提出了“1+2+2”審計結(jié)果運用模型，以“審計報告”為例，運用上述模型較為系統(tǒng)全面地診斷了審計結(jié)果運用存在的問題，為做好內(nèi)部審計結(jié)果運用工作提供了借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計成果系統(tǒng)方法論“1+2+2”審計結(jié)果運用分析模型

一、前言

2018年1月，國家審計署公布了第11號令《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，規(guī)范了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員管理、職責(zé)權(quán)限和程序、審計結(jié)果運用等事項。作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計人應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作機制和方法，最大可能運用審計結(jié)果，充分發(fā)揮內(nèi)審價值，服務(wù)企業(yè)、奉獻社會。

本文以“審計結(jié)果運用”作為研究切入點，在堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)大前提下，從審計主體（審計結(jié)果提供者）與審計需求方（審計結(jié)果使用者）之間，借助審計結(jié)果與審計結(jié)果運用生成的信息，組建了“1+2+2”審計結(jié)果運用分析模型，旨在系統(tǒng)全面地剖析審計結(jié)果運用存在的問題，促進審計結(jié)果實實在在落地生根。

二、內(nèi)部審計結(jié)果的內(nèi)涵

內(nèi)部審計結(jié)果是指內(nèi)部審計機構(gòu)或者接受內(nèi)部審計機構(gòu)委托的外部審計機構(gòu)，按照內(nèi)部審計既定的工作流程，依據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管條例、公司內(nèi)部管控制度等相關(guān)標準，對被審計對象進行有針對性的觀察、檢查、分析、復(fù)核、盤點等工作程序，形成的記錄審計工作過程且對相關(guān)使用者具有一定價值的階段性或結(jié)論性的工作結(jié)果。包括與審計項目相關(guān)的審計結(jié)果包括年度審計計劃、審計方案、審計小結(jié)、審計底稿、審計報告、審計意見書、審計整改跟蹤報告。

二、內(nèi)部審計結(jié)果的使用者

內(nèi)部審計結(jié)果的使用者是指內(nèi)部審計機構(gòu)或者接受內(nèi)部審計機構(gòu)委托的外部審計機構(gòu)經(jīng)過專業(yè)工作而形成的有價值的信息集合，該集合對某主體或機構(gòu)具有一定的使用價值，有助于改進管理或提升效益，該主體或機構(gòu)即為內(nèi)部審計結(jié)果的使用者。例如：企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計報告的使用人涉及被審計人、總部人力資源部門、被審計單位等。

三、“1+2+2”內(nèi)部審計結(jié)果運用分析模型

我們發(fā)現(xiàn)，審計人員不能清楚掌握審計結(jié)果使用者是否運用審計結(jié)果或者運用程度如何的相關(guān)信息，這是長期以來整改效果不佳的一個根源。為彌補這一漏洞，筆者借助系統(tǒng)論的核心思想---整體觀念，增加一個環(huán)節(jié)，即審計結(jié)果運用產(chǎn)生的信息，進而形成一個有機的整體，建立了“1+2+2”內(nèi)部審計結(jié)果運用分析模型。

模型中的“1”是指：堅持中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)。作為國有企業(yè)，必須堅決貫徹黨的十九大報告提出的“黨領(lǐng)導(dǎo)一切”新要求。中國實踐發(fā)展經(jīng)驗告訴我們，堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，既是符合中國國情，又取得了巨大成就，因此必須堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)。

模型中的第一個“2”是指：審計結(jié)果提供者與審計結(jié)果使用者。審計結(jié)果提供者應(yīng)努力出具高質(zhì)量的審計結(jié)果，針對審計結(jié)果運用產(chǎn)生的信息進行分析，進而改進自身審計工作;審計結(jié)果使用者應(yīng)主動接受并運用審計結(jié)果改善工作，及時與審計結(jié)果提供者溝通交流，促進整個系統(tǒng)順暢周轉(zhuǎn)、良性循環(huán)。

模型中的第二個“2”是指：審計結(jié)果和審計結(jié)果運用產(chǎn)生的信息。作為過程中形成的信息，也是傳遞的對象，其關(guān)鍵就是及時、準備、完整地傳遞，到達應(yīng)當(dāng)?shù)秸摺＿@其中需特別注意信息保密問題。

四、“1+2+2”模型的案例應(yīng)用分析

案情：A審計項目為甲公司（國有企業(yè)）總經(jīng)理的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，審計組與被審計單位和被審計人就審計報告充分交換了意見，審計報告經(jīng)總公司黨委會審議通過，并下發(fā)了審計意見書，要求被審計單位45日內(nèi)上報整改報告。審計意見書已下發(fā)6個月，被審計單位未提交整改報告。從表面上看，整改工作未達預(yù)期。

運用模型分析：

1.審計組是否提供了高質(zhì)量的審計報告：經(jīng)了解，該項目審計方案全面、審前準備充分、審計力量經(jīng)驗豐富、現(xiàn)場審計時間合理，審計工作底稿溝通順暢，但雙方對一套歷史遺留的賬外住宅被前總經(jīng)理無償占用一事的解決建議存在分歧。接任的總經(jīng)理認為，自己剛到公司，對該事一無所知;審計組認為，公司的資產(chǎn)被無償占用，理應(yīng)公司自行處理。除該審計建議未落實外，被審計單位全部整改到位。但對于該建議，未取得進展。由此可知，審計建議在操作上或者在溝通上有瑕疵。

2.審計報告是否及時、準確、完整傳遞到使用者手中：經(jīng)了解，審計報告溝通過程還算比較順暢，未見長期掛賬不理的情形。

3.審計意見書使用者是否有效運用信息且產(chǎn)生信息：經(jīng)了解，被審計單位接到通知后及時安排了整改落實，唯獨這套賬外住宅無人問津?？梢姡褂谜咴谒枷胍庾R層面存在抵觸情緒，畏難情緒嚴重。其他問題的整改均形成了相應(yīng)的記錄。

4.審計意見書運用的信息是否及時、準確、完整傳遞到審計結(jié)果提供者手中，并且促進審計結(jié)果提供者改進工作：經(jīng)了解，由于這套賬外住宅未能整改，至使被審計單位未按要求上報整改報告，期間也未曾與審計組溝通整改相關(guān)事宜，該項整改工作停滯中。

再次強調(diào)：一定注意“1+2+2”模型中間的“十字溝通”符號，做好各方信息的互聯(lián)互通。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計結(jié)果運用是個系統(tǒng)工作，需要審計結(jié)果提供者出具高質(zhì)量的結(jié)果，并且及時、準確、完整地傳遞至使用者，使用者積極運用落實并產(chǎn)生相關(guān)信息，再反饋給提供者，形成一個管理閉環(huán)，以利于提供者改進工作，下一次出具更加高質(zhì)量的審計結(jié)果。

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