顧學(xué)鋒

2018年國(guó)家先后出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠新政策，學(xué)習(xí)掌握好這些稅收新政，對(duì)充分享受稅收優(yōu)惠紅利，準(zhǔn)確進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，具有十分重要的意義。

一、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高了

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅［2018］51號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

提醒注意的是，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2018年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不適用上述規(guī)定。合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)雖然也冠以“企業(yè)”稱謂，但由于其繳納的是個(gè)人所得稅，不繳企業(yè)所得稅，所以，其2018年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，稅前扣除的比例，仍然按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］65號(hào)）規(guī)定，在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。待有新的稅收政策出臺(tái)后，才能從其規(guī)定。

二、部分固定資產(chǎn)可一次性在稅前扣除

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2018］54號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

那么，2018年新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值在500萬(wàn)元以下的車輛，能否一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？有人認(rèn)為，車輛既不是設(shè)備，又不是器具，不能稅前一次性扣除。這個(gè)觀點(diǎn)值得商榷，設(shè)備、器具只是一個(gè)概括性名詞，無(wú)法直接對(duì)其進(jìn)行正列舉。

上述文件第二條明確，本通知所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。這就沒(méi)有爭(zhēng)議了，車輛總無(wú)法確定為房屋和建筑物，這也就是說(shuō)，房屋和建筑物以外的固定資產(chǎn)都是設(shè)備、器具。且文件并未明確規(guī)定，新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值500萬(wàn)元以下的車輛不是設(shè)備、器具，不能一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。法無(wú)禁止則自由，因此，筆者認(rèn)為，2018年新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值在500萬(wàn)元以下的車輛，可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

三、創(chuàng)投企業(yè)的投資額可以抵扣應(yīng)納稅額

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2018］55號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的，當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

符合條件納稅人享受這一優(yōu)惠時(shí)，需要注意三點(diǎn)：一是只有實(shí)繳出資額的70%，才能作為抵扣的計(jì)算依據(jù)，未實(shí)繳部分不可作為計(jì)算抵扣的依據(jù)。二是需完成相應(yīng)的優(yōu)惠手續(xù)，其中公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人可根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。天使投資個(gè)人、合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人及被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，需要在投資環(huán)節(jié)辦理投資抵扣備案，在抵扣環(huán)節(jié)報(bào)告投資抵扣情況。天使投資個(gè)人還需在初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。三是注意政策可以適用的時(shí)間，除對(duì)天使投資個(gè)人所得稅政策自2018年7月1日起執(zhí)行外，其他各項(xiàng)政策自2018年1月1日起執(zhí)行。

四、公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除可以結(jié)轉(zhuǎn)

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅［2018］15號(hào)）規(guī)定，自2017年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

需要提醒注意的是，向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，需要索取捐贈(zèng)票據(jù)，沒(méi)有有效的捐贈(zèng)憑證，則不得稅前扣除。

五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅［2018］99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

在進(jìn)行“加計(jì)扣除”時(shí)要注意以下四點(diǎn)：一是企業(yè)在做好加速折舊的優(yōu)惠事項(xiàng)申報(bào)備查外，還需要同時(shí)按照企業(yè)所得稅匯算清繳的要求，將加速折舊的研發(fā)費(fèi)用與其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一起歸集并申報(bào)。二是要注意重要稅會(huì)差異的跟蹤和調(diào)整。企業(yè)選擇加速折舊優(yōu)惠政策時(shí)，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致，企業(yè)需要特別關(guān)注會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異，及時(shí)做好納稅調(diào)整。三是加速折舊方法一經(jīng)選定，不得改變。如果2018年度新購(gòu)進(jìn)的儀器、設(shè)備同時(shí)滿足多種加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。但是，加速折舊方法一經(jīng)選定，就不能改變。四是加速折舊實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。納稅人填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，應(yīng)將企業(yè)屬于重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)的說(shuō)明材料、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）、核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異的臺(tái)賬等資料留存?zhèn)洳椤?/p>

六、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可以扣除

《財(cái)政部、稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2018］64號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

七、境外投資者取得分配利潤(rùn)暫不征收預(yù)提所得稅的范圍擴(kuò)大

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

八、部分企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅［2018］76號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

需要說(shuō)明的是，按照上述文件的規(guī)定，2018年具備資格的企業(yè)，無(wú)論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。

九、企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)可以稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）規(guī)定，自2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

十、小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅［2018］77號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

十一、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證規(guī)定更明確

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，自2018年7月1日起，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。

十二、享受所得稅優(yōu)惠政策更加便利

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，自2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。但享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。

十三、取消了企業(yè)資產(chǎn)損失報(bào)送資料

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>