邢婧

在日常會(huì)計(jì)核算中，經(jīng)常會(huì)遇到一些非經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，如吸收投資、原材料退出、暫估材料不再付款、代購(gòu)貨物、收取員工伙食費(fèi)等，給一些會(huì)計(jì)人員、特別是新上崗會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)一定的難度，現(xiàn)歸納如下，供參考。

一、吸收投資的會(huì)計(jì)核算

［例1］M公司2018年9月31日賬面實(shí)收資本470萬(wàn)元；10月1日W公司經(jīng)考察評(píng)估后向M公司投入8600萬(wàn)元，此時(shí)，原投資人又新投入專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元，雙方協(xié)議投資比例為：M公司占49%，W公司占51%。在此情況下，對(duì)原股東追加投資的會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）應(yīng)該是：

借：無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)名稱 1000

貸：實(shí)收資本——原投資人名稱 1000

但對(duì)新股東W公司來(lái)說(shuō)，因其對(duì)M公司的投入資金數(shù)額是在對(duì)其全部資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，結(jié)合資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)以及未來(lái)獲利、資產(chǎn)增值等因素確定的，且投資比例占51%，即W公司在總投入資金數(shù)額中應(yīng)當(dāng)記入實(shí)收資本的金額為（1000+470）÷49%-（1000+470）=1530（萬(wàn)元），剩余的 8600-1530=7070（萬(wàn)元），記入“資本公積”，會(huì)計(jì)分錄為：

普惠性減稅政策出臺(tái)后，國(guó)家稅務(wù)總局隨州市稅務(wù)局組成稅收宣傳小分隊(duì)，到企業(yè)進(jìn)行宣傳，開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠政策。 （圖/文：省稅網(wǎng)）

借：銀行存款 8600

貸：實(shí)收資本 1530——W公司

資本公積 7070

假設(shè)11月又有Z公司投入資金5000萬(wàn)元，三方協(xié)議Z公司占25%股份，則Z公司投入資金記入實(shí)收資本的金額為（1000+470+1530）÷75%-（1000+470+1530）=1000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 5000

貸：實(shí)收資本 1000——Z公司

資本公積 4000

至此，三方的投資比例分別是：原投資人（1000+470）÷（1000+470+41530+1000）×100=36.75%；W公司1530÷（1000+470+41530+1000）×100=38.25%；Z公司1000÷（1000+470+41530+1000）×100=25%。

二、原材料退出的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料往往因質(zhì)量等問(wèn)題，需要退給供貨單位，但因取得的發(fā)票種類不同，會(huì)計(jì)處理方法也不同：

對(duì)取得增值稅普通發(fā)票的，在收到紅字發(fā)票時(shí)即可藍(lán)字借“應(yīng)付賬款——XXX”、貸“原材料——XXX”科目，也可紅字借“原材料——XXX”、貸“應(yīng)付賬款——XXX”科目，即將原會(huì)計(jì)分錄沖銷(xiāo)；但對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的，在收到紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)只能做借記“應(yīng)付賬款——XXX”、貸記“原材料——XXX”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”處理，原因是，如果將原分錄沖銷(xiāo)，則就成了紅字借記“原材料——XXX”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、貸“應(yīng)付賬款——XXX”科目了，造成增值稅申報(bào)中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”額與會(huì)計(jì)核算的數(shù)額不符。

三、暫估材料不再付款的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)期末對(duì)貨到單未到的材料，一般先以確定的采購(gòu)成本暫估入賬，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，借記“原材料”、貸記“應(yīng)付賬款——暫估XXX”科目，若決定不預(yù)付款，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款——暫估XXX”、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；若在決定不預(yù)付款的同時(shí)收到了發(fā)票，在不退回發(fā)票的情況下，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款——暫估XXX”、貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

［例2］C企業(yè)2018年11月30日，有從宏大公司購(gòu)入材料2320元，發(fā)票未到，則暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料 2320

貸：應(yīng)付賬款——暫估宏大公司應(yīng)付款 2320

12月31日，宏大公司破產(chǎn)，所欠材料款不再支付，同時(shí)收到發(fā)票，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款——暫估宏大公司應(yīng)付款 2320

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2320

若一開(kāi)始就知道可收到增值稅專用發(fā)票，則：

暫估時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料 2000

其他應(yīng)付款——暫估進(jìn)項(xiàng)稅 320

貸：應(yīng)付賬款——暫估宏大公司應(yīng)付款 2320

基于LabWindows/CVI的某型綜合控制單元測(cè)試設(shè)備開(kāi)發(fā)………………………………郝云虎，李 強(qiáng)，張賢周(3)

不預(yù)付款并取得發(fā)票的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款——暫估宏大公司應(yīng)付款 2320

貸：其他應(yīng)付款——暫估進(jìn)項(xiàng)稅 320

營(yíng)業(yè)外收入 2000

四、代購(gòu)貨物手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字［1994］26號(hào)）第五條規(guī)定：“代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。”

1.受托方不墊付資金。

2.銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。

3.受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

也就是說(shuō)，營(yíng)改增前，同時(shí)具備上述三個(gè)條件的代購(gòu)貨物，可按收取的手續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）的規(guī)定，其代購(gòu)手續(xù)費(fèi)適用6%的稅率，會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是：

向銷(xiāo)售方支付貨款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——XXX代購(gòu)款”科目、貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

收取手續(xù)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目、貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

如果應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)包含在預(yù)收的代購(gòu)款中，則收取手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為，借記“其他應(yīng)付款——XXX代購(gòu)款”科目、貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

［例3］D企業(yè)2018年10月份收到M公司委托代購(gòu)貨物款363900元，其中：價(jià)款300000元，增值稅稅款48000元，代購(gòu)手續(xù)15900元，已存入銀行；11月5日，委托代購(gòu)業(yè)務(wù)完成，支付代購(gòu)款并結(jié)清手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)處理分錄如下：

收取代購(gòu)款時(shí)：

借：銀行存款 363900

貸：其他應(yīng)付款——M公司代購(gòu)款 363900

完成代購(gòu)業(yè)務(wù)支付代購(gòu)款并結(jié)清手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——M公司代購(gòu)款 363900

貸：其他業(yè)務(wù)收入 15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 900

銀行存款 348000

五、收取員工伙食費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)收取員工的伙食費(fèi)不征收增值稅，但征收企業(yè)所得稅，而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，收取時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的貸方，使用時(shí)，記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目的借方，即：收取時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，將收取的伙食費(fèi)用于購(gòu)買(mǎi)食堂食材等支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

［例4］E企業(yè)2018年1—10月份向員工收取伙食費(fèi)3000元，已存入銀行，11月份用其購(gòu)買(mǎi)食堂用大米、面粉、大豆油等食材，通過(guò)銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄為：

收取時(shí)：

借：銀行存款 3000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000

購(gòu)買(mǎi)食堂用大米、面粉、大豆油時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 3000

貸：銀行存款 3000

開(kāi)心一刻

◇那天，我走在街上，看到一輛車(chē)停在兩堵墻之間，前后杠距離墻很窄。這得多高的倒車(chē)技術(shù)才能倒進(jìn)去??！一個(gè)哥們過(guò)來(lái)站在車(chē)旁邊。我說(shuō)：“你停的車(chē)？高手??！”他答道：“車(chē)是我昨天停這兒的！奇怪，我停車(chē)后誰(shuí)在這砌的墻？”

◇來(lái)到一個(gè)小區(qū)找朋友，有點(diǎn)迷路，上前問(wèn)一小朋友：“小美女，知道某某號(hào)樓是那一棟嗎？”小女孩開(kāi)心地對(duì)身邊的小男孩道：“瞧，有人喊我美女，你還說(shuō)我丑？”小男孩看了我一眼：“她當(dāng)然叫你美女，因?yàn)樗饶愀??！?/p>

◇地上有張100元的鈔票，兒子想撿，我教育他說(shuō)：“不是你的東西不能要。”兒子說(shuō)：“我撿了不就我的嗎？”