文/梁旭朝，北京興華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）寧夏分所

1 引言

小微企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的繁榮發(fā)展起著不可或缺的重要作用。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，審計(jì)中介市場上有超過六成的審計(jì)對象屬于小微企業(yè)，它們更是貢獻(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)收入的70%以上。由此可見，小微企業(yè)的審計(jì)工作質(zhì)量至關(guān)重要。但與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品競爭力不強(qiáng)、會計(jì)記錄簡短以及內(nèi)控相對薄弱等問題，這使得小微企業(yè)的審計(jì)工作存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，一些針對大中型企業(yè)的審計(jì)方法可能對小微企業(yè)并不適用。鑒于此，小微企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)管控已經(jīng)成為了當(dāng)前學(xué)界的重要課題。本文正是從小微企業(yè)的審計(jì)工作開展出發(fā)，分析了其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)一步挖掘出了我國小微企業(yè)審計(jì)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出了管控措施。

2 我國小微企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

現(xiàn)實(shí)中，無論是大中型企業(yè)還是小微企業(yè)，對審計(jì)目標(biāo)和質(zhì)量的要求都是相同的，而且審計(jì)準(zhǔn)則對各類型企業(yè)都普遍適用。但是考慮到小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面與大中型企業(yè)相比有其獨(dú)特的特點(diǎn)，所以導(dǎo)致其審計(jì)業(yè)務(wù)也表現(xiàn)出了一些獨(dú)有特點(diǎn)，具體體現(xiàn)在：小微企業(yè)不需要遵守全部審計(jì)準(zhǔn)則，僅需遵守與具體審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和要求；審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則對小微企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際情況作出合適的職業(yè)判斷，堅(jiān)持以“成本-效益”為導(dǎo)向，對審計(jì)程序進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；小微企業(yè)的員工數(shù)量較少，而且經(jīng)營業(yè)務(wù)也相對簡單，所以其財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)一般都不復(fù)雜，注冊會計(jì)師記錄的內(nèi)容可以相對簡單一些；與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)一般不具備完善的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)和評價(jià)程序，導(dǎo)致無法對其做出全面、客觀的評價(jià)。

3 小微企業(yè)審計(jì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

3.1 信貸審核風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)由創(chuàng)業(yè)者初創(chuàng)的企業(yè)都屬于小微企業(yè)，這些企業(yè)的內(nèi)部管理不夠規(guī)范，經(jīng)營業(yè)績的波動(dòng)可能比較大，再加上財(cái)務(wù)制度不夠健全，造成金融機(jī)構(gòu)很難全面、真實(shí)地掌握小微企業(yè)的真實(shí)信息，進(jìn)而就給小微企業(yè)的信貸造成了較高的審核風(fēng)險(xiǎn)。此外，信用貸款對金融機(jī)構(gòu)的信貸審核人要求會較高，只有頻繁深入現(xiàn)場進(jìn)行考察，才能對企業(yè)的信用進(jìn)行準(zhǔn)確評級。在這種情況下，一旦信貸人員的工作沒有做到位或者經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，可能就無法準(zhǔn)確地獲得企業(yè)的真實(shí)信息，在此基礎(chǔ)上做出的信貸審核就會存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.2 抽逃注冊資本風(fēng)險(xiǎn)

小微企業(yè)的資本金比較少，此時(shí)為了獲得融資，可能會存在先足額上交注冊資本，但在信貸審核后就立即將資金抽回的現(xiàn)象。這可能是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)自身的資金準(zhǔn)備不足，所以為了審核向其他企業(yè)借款增資，但當(dāng)通過信貸審核后，又將所借資金還給了借款人。此外，還有一些小微企業(yè)對借款存在長期不還的現(xiàn)象，這也是一種變相的抽逃注冊資金。

3.3 虛增固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)實(shí)中，不少小企業(yè)為了提升自己的信用評級，可能會存在虛增固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，比如通過將沒有辦理過戶手續(xù)的設(shè)備、房產(chǎn)等固定資產(chǎn)作為申請貸款時(shí)的自有資產(chǎn)，但事實(shí)上這些資產(chǎn)的所有權(quán)并不歸屬于小微企業(yè)。

3.4 財(cái)務(wù)報(bào)表作假風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)在向金融機(jī)構(gòu)融資時(shí)，其貸款償還能力是能否得到融資的重要依據(jù)。鑒于此，金融機(jī)構(gòu)在放貸前就必須對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行充分評價(jià)，并以此來判斷企業(yè)未來的現(xiàn)金流情況。但現(xiàn)實(shí)卻是，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)透明度不高的緣故，再加上財(cái)務(wù)監(jiān)管制度往往也不夠完善，所以經(jīng)常存在為了獲得貸款而對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行作假的現(xiàn)象。即使審計(jì)人員通過核對賬單等方式可以對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行一定程度的判斷，但企業(yè)也可以采取資金空轉(zhuǎn)等不合法手段來達(dá)到虛增流水的目標(biāo)。

3.5 轉(zhuǎn)移貸款資金用途的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)實(shí)中，一些小微企業(yè)在獲得融資貸款后，可能并沒有嚴(yán)格遵守貸款合同的規(guī)定來使用資金，有的甚至將所貸資金轉(zhuǎn)入個(gè)人戶頭，或者用之還付以前的借款。一些小微以企業(yè)通過虛構(gòu)實(shí)際中不存在的項(xiàng)目來獲得金融機(jī)構(gòu)的貸款，然后將貸款投入到股市或房地產(chǎn)市場中以獲取利益，這種不遵守合同規(guī)定的資金用途的行為可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)無法按時(shí)收回本息，進(jìn)而造成極大的風(fēng)險(xiǎn)。

4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施探討

4.1 全面了解企業(yè)基本信息

在信息化時(shí)代，審計(jì)人員可以借助網(wǎng)絡(luò)等信息平臺對小微企業(yè)的信息進(jìn)行全面收集，比如法人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況、銀行卡情況、各個(gè)股東的信用情況以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績等等。然后通過對信息數(shù)據(jù)的科學(xué)分析來判斷企業(yè)未來的發(fā)展情況。

4.2 將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿審計(jì)全過程

在小微企業(yè)申請信用貸款的過程中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿所有環(huán)節(jié)，明確各個(gè)階段的審計(jì)目的和審計(jì)責(zé)任，并據(jù)此制定與申貸企業(yè)特點(diǎn)相匹配的審計(jì)方案，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)效。

4.3 多方位分析可能存在的錯(cuò)報(bào)

對于虛增資產(chǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表作假等風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要通過多方位的分析來識別錯(cuò)報(bào)(如圖1所示)。比如對出庫、發(fā)運(yùn)、簽收和貸款環(huán)節(jié)的所有記錄進(jìn)行嚴(yán)格審查；對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行縱向歷史水平的比較和橫向同行業(yè)其他企業(yè)間的比較，這也有利于識別出異常信息。

圖1 信貸業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

4.4 掌握貸款資金的流向

審計(jì)人員要對貸款資金的使用用途進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并對未來企業(yè)償還貸款的資金來源進(jìn)行評估。

[1]葉永耀.小微企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2014,(7):170-172.

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