●符榮華 姜智勤

賬務(wù)管理混亂 會計信息失真
——以四川省廣安市G管理處會計核算為例

●符榮華 姜智勤

一、背景材料

四川省廣安市G管理處，是交通系統(tǒng)參公管理事業(yè)單位，處機(jī)關(guān)2012年末在職人員28人，工勤人員3人，借用人員11人，退休人員11人，臨聘人員6人，車輛10輛。G管理處下屬兩個獨立核算事業(yè)單位。下屬事業(yè)單位又分別管理著七個獨立核算和十三個非獨立核算的事業(yè)單位。2012年市財政下達(dá)G處經(jīng)費預(yù)算2120.65萬元，其中G處機(jī)關(guān)581.82萬元 （其中項目支出預(yù)算375萬元）。市財政局檢查組在對其2012年度會計信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)該單位賬證不符，資產(chǎn)不實，亂用會計科目，隨意調(diào)整科目余額等，為該市近年檢查發(fā)現(xiàn)的十分典型的會計核算不規(guī)范的單位。

二、違規(guī)事實

檢查發(fā)現(xiàn)，該單位會計核算無章可循，財務(wù)人員心中根本沒有會計制度規(guī)定，會計核算存在嚴(yán)重的問題。歸納起來，主要有以下幾種：

(一)自設(shè)會計科目“財政專戶”

檢查發(fā)現(xiàn)，該單位自設(shè)一級會計科目“財政專戶”，用以核算財政年初預(yù)算安排該單位的經(jīng)費指標(biāo)。如7月403號憑證，根據(jù)市財政年初下達(dá)預(yù)算文件和附表，借“財政專戶”，貸“事業(yè)收入”。而且在其自編的資金平衡表中為該科目設(shè)計了科目編碼“103”。

（二）亂用會計科目

檢查發(fā)現(xiàn)，該單位不按事業(yè)單位會計制度規(guī)定使用 “財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目，亂用 “事業(yè)收入”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“撥出經(jīng)費”等科目。

一是用“事業(yè)收入”核算從財政核撥的事業(yè)經(jīng)費、公路建設(shè)專項資金等，用“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”核算與其他單位（含下級單位）的往來款項。

二是前后核算不一致。撥給項目實施單位的工程款有時通過“撥出經(jīng)費”、有時又通過“撥出專款”科目核算。如：6月303號憑證，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付施工單位迎賓大道工程款 4802777元，借“撥出專款”，貸“銀行存款”，附建筑發(fā)票4408984元；10月644號憑證，銀行轉(zhuǎn)賬支付項目實施單位某公司工程款57萬元，借“撥出經(jīng)費”，貸“銀行存款”。

三是收支與往來不清。該列收支的工程款不列收支而列入往來科目，該列往來的又不列往來而列入收支核算。如：4月177號憑證，向某單位借款，借“銀行存款”，貸“撥入?？睢?；1月 22號憑證，轉(zhuǎn)付重慶交通科研設(shè)計院設(shè)計費298.225萬元，借“?？钪С觥?，貸“銀行存款”，未附發(fā)票和合同。

四是混用支出類明細(xì)科目，故意隱瞞公務(wù)接待費。如將餐飲費、接待用煙酒、土特產(chǎn)、禮品等列入會議費、其他費用和其他支出—項目前期費等。

（三）無依據(jù)隨意調(diào)整科目余額

檢查發(fā)現(xiàn)，該單位在年終時，出于某種目的，毫無依據(jù)隨意調(diào)整科目余額。如：12月 723號憑證，摘要“調(diào)整2010年以上預(yù)支款”， 借： 應(yīng)付賬款——待撥經(jīng)156430元，貸：應(yīng)收賬款——愛眾公司 56280元、市計委100000元、車輛券150元，無附件無說明，也未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批；707號憑證，摘要“調(diào)整明細(xì)科目余額”， 借： 其他支出——項目前期費188168元，貸：事業(yè)支出——會議費188168元，無附件無說明。

（四）固定資產(chǎn)不實

達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備未登記固定資產(chǎn)，如1月62號憑證，購鐵皮文件柜3540元，未記入“固定資產(chǎn)”賬。

（五）賬證不符、賬表不符、原始憑證與記賬憑證不符

記賬憑證“財政專戶”科目記錄內(nèi)容在賬簿中登記在“銀行存款——指標(biāo)戶”科目內(nèi)。

記賬憑證80號，撥工會13萬元，借“事業(yè)支出”，賬簿則登記在“撥出經(jīng)費”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表 （結(jié)賬前）“經(jīng)費支出”期末513386元，但在賬簿中根本沒找到“經(jīng)費支出”賬戶，而與賬簿中“其他支出——項目前期費”余額一致。

193號憑證，現(xiàn)金支付 1885元，借：事業(yè)支出——郵電費210元、差旅費1675元，貸：現(xiàn)金1885元，所附原始憑證金額只有1675元。

200號憑證，現(xiàn)金支付水電費1861元，借“事業(yè)支出”，貸“現(xiàn)金”，所附原始憑證金額只有1661元。

265號憑證，現(xiàn)金支付 4410元，借：事業(yè)支出——差旅費740元、車輛費3670元，貸：現(xiàn)金4410元，所附原始憑證金額4450元。

（六）年終不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一是收支類科目年終未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)收入科目年終結(jié)賬后仍有余額1131418元。

二是收支類科目年終不按規(guī)定結(jié)賬。12月716號憑證，摘要結(jié)轉(zhuǎn)撥款28211633元，借“事業(yè)收入”，貸“撥出經(jīng)費”；717號憑證，摘要年終應(yīng)撥罰沒款1681042元，借“事業(yè)收入”，貸“應(yīng)付賬款”；722號憑證，摘要補(bǔ)發(fā)第三步津貼120763元，借“事業(yè)結(jié)余”，貸“應(yīng)付賬款”。

三是 “事業(yè)結(jié)余”科目年終余額1842996.07元，未結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”、“事業(yè)基金”、“專用基金”等科目。

三、原因分析

（一）財務(wù)人員專業(yè)水平低又不接受新知識

該單位財務(wù)負(fù)責(zé)人年齡大，即將退休，以前曾經(jīng)在企業(yè)從事會計工作，進(jìn)入機(jī)關(guān)后，沒有及時更新知識，又沒有系統(tǒng)地參加會計專業(yè)培訓(xùn)，自認(rèn)為當(dāng)了一輩子會計，機(jī)關(guān)會計比企業(yè)會計更簡單，不需要學(xué)習(xí)相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，因此，對一些新出臺的會計制度和核算要求不了解，所以，該單位的會計核算完全是按照他個人的意愿和習(xí)慣進(jìn)行的。檢查組與其溝通時，他說，他們單位比較特殊，參照公務(wù)員管理，既有行政單位特點，又是事業(yè)單位性質(zhì)，而且，管理的專項資金多，項目多，下屬單位也多，單純的《行政單位會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》都不能滿足需要，所以，他是綜合運用兩種制度，既有行政單位使用的會計科目，又使用了一些事業(yè)單位會計科目，而且還自設(shè)了一級會計科目和編碼——“103財政專戶”，用以核算財政預(yù)算經(jīng)費指標(biāo)。檢查組的同志告訴他，財政預(yù)算指標(biāo)不用做賬務(wù)處理，要了解指標(biāo)，只需登錄財政“大平臺”查詢就知道了，而該財務(wù)負(fù)責(zé)人回答，他對“大平臺”不熟悉，查詢不方便。

（二）有關(guān)部門對其監(jiān)督檢查和指導(dǎo)力度不夠

該單位為該市交通運輸局下屬二級單位，2011年前，其下屬的兩個單位是自收自支事業(yè)單位，多年未接受審計和財政部門的全面檢查，因此，該單位的問題沒有及時發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行處理和糾正。業(yè)務(wù)主管部門和財政部門因忙于日常事務(wù)，對該單位的監(jiān)督檢查指導(dǎo)也沒有完全到位。檢查組曾向財政對口聯(lián)系科室人員了解情況，科室人員表示，知道這個單位會計核算很不規(guī)范，也對其提出過糾正意見，但由于該單位財務(wù)負(fù)責(zé)人即將退休，根本聽不進(jìn)別人的意見，礙于面子，也就沒有強(qiáng)制糾正。

四、啟示與思考

一個單位的會計核算是否真實準(zhǔn)確及時，直接影響到該單位的會計信息質(zhì)量。要搞好單位的會計核算工作，必須加強(qiáng)單位會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。從廣安市公路處混亂的會計核算中，我們看到，有效提高單位會計信息質(zhì)量，要做到以下兩點：

（一）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

隨著財政改革的不斷深入，對財政資金的使用管理要求越來越高，管理越來越精細(xì)，對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求也越來越高，特別是財務(wù)負(fù)責(zé)人的專業(yè)水平和職業(yè)道德，將直接影響到單位其他財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，影響到單位會計基礎(chǔ)工作的好壞，更決定著單位會計信息的質(zhì)量。因此，要提高單位會計信息的質(zhì)量，必須提高對會計基礎(chǔ)工作的認(rèn)識，加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財務(wù)會計人員的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高財務(wù)會計人員的整體素質(zhì)。

（二）充分發(fā)揮業(yè)務(wù)主管部門和各職能部門的監(jiān)督檢查和指導(dǎo)作用

業(yè)務(wù)主管部門財務(wù)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對下屬單位財務(wù)會計工作的監(jiān)督檢查和指導(dǎo)，組織財務(wù)會計人員參加各種專業(yè)培訓(xùn)，以提高會計從業(yè)人員的專業(yè)水平。財政、審計等相關(guān)職能部門也要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，并對檢查發(fā)現(xiàn)的問題依法處理，促使單位從根本上重視會計基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財務(wù)管理，有效提高會計信息質(zhì)量。

（作者單位：四川省廣安市財政監(jiān)督檢查局）