李丹

摘要：2018年1月1日，我國正式施行《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》及《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》。與所得稅和流轉(zhuǎn)稅不同，“環(huán)境保護(hù)稅”作為直接稅和從量計(jì)征的稅種，是對(duì)企業(yè)涉及生態(tài)環(huán)境公共利益的負(fù)外部經(jīng)濟(jì)行為征稅，能夠激勵(lì)企業(yè)加大減排力度，將排污造成的社會(huì)治理成本“內(nèi)部化”。以往那些未將環(huán)境污染作為決策重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，勢(shì)必會(huì)因環(huán)保稅的征收而將企業(yè)的環(huán)保稅稅額水平作為經(jīng)濟(jì)決策的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅；房地產(chǎn)企業(yè)；征收與應(yīng)對(duì)

一、環(huán)保稅立法宗旨

環(huán)境稅是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)在化到生產(chǎn)成本和市場價(jià)格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。環(huán)境稅主要目的應(yīng)當(dāng)是為保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。這里，稅收是手段，運(yùn)用這個(gè)經(jīng)濟(jì)手段控制環(huán)境污染和保護(hù)改善環(huán)境、維護(hù)人類健康是環(huán)境稅的立法宗旨。

二、費(fèi)改稅的差異對(duì)比

（一）主體（申報(bào)納稅主體、費(fèi)用承擔(dān)主體）

排污費(fèi)費(fèi)用承擔(dān)主體：《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定，直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶（以下簡稱排污者），應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納排污費(fèi)。

環(huán)境保護(hù)稅納稅主體：在中華人民共和國領(lǐng)域或中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。（即直接向環(huán)境排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織為納稅人。）

（二）征稅內(nèi)容

（1）排污費(fèi)征收內(nèi)容：

①污水；

②廢氣；

③固體廢物及危險(xiǎn)廢物；

④噪聲。

（2）環(huán)保稅征稅內(nèi)容：

①大氣污染物；

②水污染物；

③固體廢物；

④噪聲。

（三）稅率變化

三、房地產(chǎn)企業(yè)的征收爭議與解繳

（一）地方法規(guī)出臺(tái)情況及爭議事宜

（1）地方法規(guī)出臺(tái)情況：

①排污費(fèi)收費(fèi)制度允許地方上調(diào)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境保護(hù)稅法第六條規(guī)定，“應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大 會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案”。

（2）爭議事宜：

誰有納稅義務(wù)？

《環(huán)保稅法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

具體到建筑施工過程產(chǎn)生的揚(yáng)塵是誰排放的？毫無疑問，是建筑施工企業(yè)，法定納稅義務(wù)在建筑施工企業(yè)。

為何有爭議？

施工單位是根據(jù)與建設(shè)單位簽訂的《建設(shè)工程施工合同》承擔(dān)工程建設(shè)，施工單位由建設(shè)單位選任，并且工程建設(shè)的最終成果由建設(shè)單位享有。為提高排污費(fèi)申報(bào)及核定程序的效率，減少征收過程中的瞞報(bào)或謊報(bào)情形，排污費(fèi)時(shí)代，就有一些地區(qū)規(guī)定以建設(shè)單位為建設(shè)工程排污費(fèi)繳納主體。延續(xù)至今，一些地方也規(guī)定由建設(shè)單位繳納環(huán)保稅。

（二）稅款解繳

（1）申報(bào)

費(fèi)改稅后，征管模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤凹{稅人自行申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”。責(zé)任主體發(fā)生轉(zhuǎn)變，由原來的環(huán)保部門核定轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人自行申報(bào)，納稅人對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

（2）稅款計(jì)算

1.計(jì)算

（1）應(yīng)稅大氣污染物

計(jì)稅依據(jù)：按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定

污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放量/污染當(dāng)量值

每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。

應(yīng)納稅額：應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額；

（2）應(yīng)稅水污染物

計(jì)稅依據(jù)：按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定

污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放量/污染當(dāng)量值

每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照環(huán)保法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

應(yīng)納稅額：應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照環(huán)境保護(hù)法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

（3）應(yīng)稅固體廢物

計(jì)稅依據(jù)：按照固體廢物的排放量確定

應(yīng)納稅額：應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×適用稅額；

（4）應(yīng)稅噪聲

計(jì)稅依據(jù)：按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定

應(yīng)納稅額：超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。

2.稅負(fù)變動(dòng)趨勢(shì)測(cè)算

（1）總體稅負(fù)暫時(shí)性上升。一方面排污費(fèi)改稅后，即使征收標(biāo)準(zhǔn)不變，由于稅務(wù)部門征管力度的加大，應(yīng)稅污染物范圍的拓寬，一部分高污染企業(yè)和涉污行業(yè)中小企業(yè)成本將會(huì)上升，一部分原來不交或少交排污費(fèi)的企業(yè)將被納入征收范圍，客觀上造成企業(yè)稅負(fù)的總體增加，甚至部分企業(yè)關(guān)停。

（2）作為房地產(chǎn)建筑業(yè)，會(huì)產(chǎn)生大量建筑垃圾，建筑垃圾也是固體廢棄物的一種，理應(yīng)在固體廢物稅的征收范圍之列，同時(shí)房地產(chǎn)建筑業(yè)的施工工地，總是會(huì)產(chǎn)生噪聲，此前就有天津天匯中心擾民三年的事件發(fā)生，因此噪聲稅也應(yīng)繳納。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范

（1）中國大企業(yè)稅收研究所對(duì)104家大企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查顯示，只有15.38%的企業(yè)認(rèn)為，自身環(huán)保稅的申報(bào)是準(zhǔn)確的，絕大部分企業(yè)均認(rèn)為“不太準(zhǔn)確”。而認(rèn)為申報(bào)“不太準(zhǔn)確”的原因中，有48.08%的企業(yè)表示不能準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅污染物的種類并確定稅目。

（2）在確定應(yīng)稅主體方面，也有一些企業(yè)把握不準(zhǔn)。從理論上講，環(huán)保稅的納稅人，是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，也就是建筑公司。但是，在具體操作過程中，可能有些建筑公司會(huì)與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽署協(xié)議，約定環(huán)保稅的實(shí)際繳納人。也就是說，環(huán)保稅的法定納稅人是承建工程的建筑公司，但實(shí)際負(fù)稅人卻可能是房地產(chǎn)公司。當(dāng)然，不論誰是負(fù)稅人，作為法定納稅人，建筑公司都要最終為相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。

（3）享受減免稅優(yōu)惠不合規(guī)，是一些企業(yè)面臨的又一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，環(huán)保稅納稅人可以享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，大氣污染物每小時(shí)均值均達(dá)標(biāo)才能享受減免稅優(yōu)惠。但是在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)考慮到數(shù)據(jù)處理工作量大，就選擇性地將日均值達(dá)標(biāo)作為享受減免稅的條件，并自行申報(bào)。這種做法存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果被檢查出來，不僅無法享受減免稅優(yōu)惠，還要補(bǔ)繳稅款，并遭受聲譽(yù)損害。

（4）環(huán)保稅對(duì)企業(yè)的納稅憑證管理要求很高，但相當(dāng)一部分納稅人在申報(bào)環(huán)保稅時(shí)，仍依靠安環(huán)部門提供的數(shù)據(jù)直接填報(bào)，相當(dāng)一部分企業(yè)只準(zhǔn)備了監(jiān)測(cè)報(bào)告，憑證意識(shí)不足。一般情況下，企業(yè)需提供在線數(shù)據(jù)、物料報(bào)告、合同、臺(tái)賬以及委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)和委托處置危險(xiǎn)廢物企業(yè)的資質(zhì)證明等材料，作為后續(xù)計(jì)算申報(bào)環(huán)保稅的憑證。監(jiān)測(cè)報(bào)告并不是納稅憑證的全部。

五、結(jié)語

總之，我國規(guī)定了五種法定的環(huán)保稅計(jì)稅方法，這些方法在使用的準(zhǔn)確性、順序以及主體等方面有相應(yīng)的法律要求。初次之外還有經(jīng)驗(yàn)法、目錄法、違法信息判斷法、工藝對(duì)比法、查詢法五種輔助的計(jì)稅方法，也能夠協(xié)助企業(yè)估算排放量，并衡量環(huán)保稅稅負(fù)高低。

參考文獻(xiàn)

[1]孫冬梅.房地產(chǎn)行業(yè)稅收征收管理研究[J].山東工業(yè)技術(shù)，2016.

[2]張祝莉.房地產(chǎn)企業(yè)營改增實(shí)施過程研究[J].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.

（作者單位：中國電建地產(chǎn)集團(tuán)華東區(qū)域總部）