李飛

根據(jù)代理理論，更多的信息披露能夠降低信息不對(duì)稱從而減少代理成本。從上世紀(jì)20年代以來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）研究開始悄然興起并逐漸繁榮，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告（簡(jiǎn)稱CSR報(bào)告）是非財(cái)務(wù)信息披露的重要載體，是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的反映，也是企業(yè)與利益相關(guān)者溝通的重要方式。以往的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是有信息含量的（Dhaliwal等）。

如果管理層在發(fā)布獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告后是否會(huì)增加審計(jì)費(fèi)，同時(shí)會(huì)不會(huì)改善審計(jì)質(zhì)量？管理層發(fā)布獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告的同時(shí)增加審計(jì)費(fèi)用是否真的提高審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)有關(guān)于審計(jì)費(fèi)用和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告關(guān)系的文獻(xiàn)很少，翟華云（2012）利用潤(rùn)靈環(huán)球責(zé)任評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的打分，研究發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)較好的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的審計(jì)費(fèi)用較低。

作為非財(cái)務(wù)信息重要載體的CSR報(bào)告的披露會(huì)減少信息不對(duì)稱，影響利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，因而CSR報(bào)告的披露會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)后果。以往的研究發(fā)現(xiàn)，積極的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息可以傳遞企業(yè)高管好的品質(zhì)、對(duì)利益相關(guān)者有強(qiáng)烈的責(zé)任感等信號(hào)，從而會(huì)降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)（Deng et～.2013）。并且好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)可以幫助企業(yè)構(gòu)建一個(gè)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的形象，這會(huì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)化成公司在產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比如，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)消費(fèi)者滿意度會(huì)產(chǎn)生正相關(guān)作用，同時(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行會(huì)通過(guò)消費(fèi)者滿意度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生間接的影響;以往對(duì)企業(yè)價(jià)值與CSR非財(cái)務(wù)信息自愿披露之間的聯(lián)系的研究普遍認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露可以提高公司價(jià)值，Anderson（1980）的早期研究表明市場(chǎng)會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露產(chǎn)生正向的反應(yīng)，Blacconiere和和Northcutt（1997）發(fā)現(xiàn)環(huán)境管制對(duì)那些有更多的環(huán)境信息披露的企業(yè)其負(fù)效應(yīng)比其他企業(yè)更弱，Clarkson（2013）發(fā)現(xiàn)自愿性的環(huán)境信息披露能夠帶來(lái)增量的信息。因此，CSR履行情況體現(xiàn)了企業(yè)為社會(huì)做的貢獻(xiàn)，有利于企業(yè)在爭(zhēng)奪投資（Dhaliwal201 1）、貸款和人才等社會(huì)稀缺資源過(guò)程中處于有利地位。

企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告是由管理者個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，管理者會(huì)利用企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行“漂綠”。管理者作為企業(yè)信息披露的決策者，決定著社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露格式以及內(nèi)容，由于存在信息不對(duì)稱，利益相關(guān)者作為外部人，在信息上處于弱式，無(wú)法有效辨別信息真假，且如果要檢驗(yàn)信息的真實(shí)可靠性需要付出極高的成本卻只能收獲小利，這種高信息成本使得他們?nèi)狈ΡO(jiān)督的積極性，因而管理者有按照自己的意圖披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的機(jī)會(huì)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的重要載體，是信息披露的一種重要方式。當(dāng)下，我國(guó)上市企業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息披露方面還較為欠缺，存在披露連續(xù)性不足、披露內(nèi)容較少、披露企業(yè)數(shù)量較少、計(jì)量方法差異較大等現(xiàn)象，并且其真實(shí)可靠性問(wèn)題難以判斷。審計(jì)作為管理層向外部用戶傳遞其信息可靠性的一種重要機(jī)制，檢驗(yàn)發(fā)布更多非財(cái)務(wù)信息的企業(yè)，即發(fā)布獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)，事務(wù)所會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用，并通過(guò)審計(jì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)提高其可信性，并且檢驗(yàn)企業(yè)這種行為是能提高審計(jì)質(zhì)量?；谝陨戏治觯覀兿Ｍ麨楹罄m(xù)研究提供一定的參考。