徐曉春

【摘要】內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一個重要組成部分，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。本文就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 內(nèi)部會計 控制制度

內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一個重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。如何建立并實施好企業(yè)內(nèi)部會計控制制度關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率和效果，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和生命周期。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)的目標(biāo)和建立的原則

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)的目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度建立的目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是保證會計信息真實可靠、會計業(yè)務(wù)合法合規(guī)，二是保證企業(yè)物權(quán)安全、物流高效。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建立的原則

一套科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系在符合國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范的前提下，應(yīng)該遵循以下原則：

業(yè)務(wù)權(quán)限的相互牽扯性。在會計業(yè)務(wù)權(quán)限分配上要相互牽扯。即設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制制度時，要科學(xué)合理地劃分與會計業(yè)務(wù)有關(guān)的各成員間權(quán)力、責(zé)任和職務(wù)，做到權(quán)限明晰，責(zé)任明確，每個人都要嚴(yán)格按照各自的授權(quán)范圍，規(guī)范行事。會計業(yè)務(wù)權(quán)限既要保持相對獨立，又要做到相互制約，形成相互制衡機(jī)制。相互牽扯性是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的基本特征。

業(yè)務(wù)流程的充分銜接性。在會計業(yè)務(wù)流程實施上要密切銜接。即在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制制度時，不僅要保證企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程各個環(huán)節(jié)的相對獨立性，而且還要充分考慮它們之間的相互銜接性。會計業(yè)務(wù)流程各節(jié)點間要環(huán)環(huán)相扣，不能存有“真空帶”，以防止在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)脫節(jié)或漏洞，發(fā)生責(zé)任時相互推委扯皮。充分銜接性是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施的重要保證。

內(nèi)控制度的可操作性?？刹僮餍允瞧髽I(yè)內(nèi)部會計控制制度的基本要求，即設(shè)計的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要求在執(zhí)行時具有實際可操作性，能夠保障企業(yè)生產(chǎn)流程暢通、經(jīng)營環(huán)節(jié)無礙，并且能夠做到以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果，否則就失去了其存在的意義。

內(nèi)控制度的時效性。這里的時效性特指企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實時性和前饋性。處在信息潮流中的現(xiàn)代企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，企業(yè)對實時性和前饋性的要求隨之也越來越迫切，每一個企業(yè)都希望能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)信息流和業(yè)務(wù)流的同步傳遞（即實時性），都希望能夠憑借對反饋信息的及時分析和處理，實現(xiàn)事前監(jiān)控（即前饋性），防患于未然。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該能夠最大程度地幫助企業(yè)實現(xiàn)這一目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度規(guī)范的主要內(nèi)容

從控制對象角度說，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度規(guī)范的主要內(nèi)容包括企業(yè)投資、籌資、擔(dān)保、銷售與采購、收款與付款等所涉及的經(jīng)濟(jì)行為以及企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)、成本費用、工程項目、貨幣資金等所對應(yīng)的管理項目，其核心是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程上的物流、資金流以及與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體一人進(jìn)行控制。在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，處在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)上的每一位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人都要嚴(yán)格按照規(guī)定授權(quán)操作企業(yè)的物流和資金流，不得越權(quán)行事，每一個人都要以高度的法制意識和較強(qiáng)的責(zé)任心，對自身行為負(fù)責(zé)，為企業(yè)發(fā)展著想。企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程上的人、物、資金三方的有效監(jiān)控來實現(xiàn)企業(yè)會計業(yè)務(wù)的科學(xué)規(guī)范和會計信息的真實可靠，從而滿足企業(yè)對自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和物權(quán)保障的需要。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的對策

（一）建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度得以有效實施的基礎(chǔ)。一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度薄弱的一個重要原因就在于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏有效的約束和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致決策者主觀臆斷、盲目決策，致使經(jīng)營者無視法規(guī)、弄虛作假。建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

（二）充分發(fā)揮審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能

有效的審計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的延伸，是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制制度順利實施的重要手段，是促使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不斷完善的有效途徑。無論是企業(yè)內(nèi)部審計部門，還是社會審計機(jī)構(gòu)，由于它們具有相對獨立性和部分權(quán)威性，看待問題的角度和所處的地位與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者和制度執(zhí)行者有所不同，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮這些部門和機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，高度重視它們所反映的問題，認(rèn)真研究它們所反饋的信息。企業(yè)要善于借助審計機(jī)構(gòu)的力量，促使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在實施中不斷完善，幫助企業(yè)在發(fā)展中走向成熟。

（三）建立有效的考核評價和激勵機(jī)制

有效的考核評價和激勵機(jī)制是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制制度認(rèn)真貫徹執(zhí)行的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要定期或不定期地對部門的工作和員工的表現(xiàn)進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果作出客觀評價，對違反控制制度的行為提出處理意見和改進(jìn)建議，對執(zhí)行控制制度成效突出的部門和表現(xiàn)優(yōu)異的人員作出表彰決定和獎勵辦法。通過建立有效的考核評價和激勵機(jī)制，一方面能夠促進(jìn)部門工作的積極性，激活企業(yè)員工的工作潛能;另一方面也可以檢驗控制制度實施的效果，發(fā)現(xiàn)控制制度存在的問題和缺陷，進(jìn)一步對控制制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，以保證企業(yè)沿著預(yù)期的軌道和方向健康發(fā)展。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計隊伍

高素質(zhì)的會計隊伍是內(nèi)部會計控制制度實施的有力保障。在內(nèi)部會計控制制度貫徹實施過程中，一方面要求會計人員要有較強(qiáng)的法制意識和高度的責(zé)任心。會計人員既是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的“執(zhí)行官”，又是其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的“監(jiān)督員”，面對形形色的誘惑和各種各樣的不法行為，會計人員不僅要以身作則、高度自率，而且要不畏強(qiáng)權(quán)、敢于糾正，做一個捍衛(wèi)制度的“守護(hù)神”，真正起到監(jiān)督的作用;另一方面要求會計人員要有較高的專業(yè)水平和全面的綜合素質(zhì)。會計人員不僅要能夠熟練地處理自身業(yè)務(wù)，而且還要能夠根據(jù)會計數(shù)據(jù)所反映的信息，及時敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并且能夠?qū)@些問題進(jìn)行深入地剖析，找到解決問題的有效途徑。因此，內(nèi)部會計控制制度實施效果能否達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)期的目標(biāo)和效果，會計隊伍的建設(shè)狀況起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)應(yīng)該注意加強(qiáng)會計隊伍素質(zhì)的培養(yǎng)。