在當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各類信息化、數(shù)字化技術(shù)層出不窮并不斷發(fā)展和深度融合，為審計(jì)工作思路與工作模式的優(yōu)化、調(diào)整、完善提供了有力基礎(chǔ)。隨著近幾年的探索，國內(nèi)通信企業(yè)基于“云計(jì)算”等技術(shù)相繼構(gòu)建了各類審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，通過審計(jì)建模實(shí)現(xiàn)了對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的全覆蓋和準(zhǔn)實(shí)時(shí)。審計(jì)工作“原力”的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)后，將對審計(jì)成果產(chǎn)生幾何倍數(shù)的影響。如何將海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變?yōu)闇?zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)，已成為大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計(jì)的重要“痛點(diǎn)”?？梢哉f，現(xiàn)階段審計(jì)工作的難點(diǎn)是讓海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)脫離其原始特征轉(zhuǎn)變?yōu)榫珶挼摹⒕邆涓邇r(jià)值審計(jì)含義的數(shù)據(jù)，從而最終生成高質(zhì)量審計(jì)成果。

一、機(jī)遇與挑戰(zhàn)

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的日益龐雜、審計(jì)信息化系統(tǒng)的逐步建立、數(shù)據(jù)審計(jì)體系的逐步完善，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（一）數(shù)據(jù)的多維

通信企業(yè)信息化水平程度整體較高，各類網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維、運(yùn)營生產(chǎn)、企業(yè)管理均有系統(tǒng)平臺支撐，進(jìn)而造成數(shù)據(jù)的維度極其豐富，各數(shù)據(jù)域的數(shù)據(jù)間相互影響，但關(guān)聯(lián)度低。任意用戶或產(chǎn)品背后就有多達(dá)數(shù)百項(xiàng)的屬性數(shù)據(jù)。如何將各數(shù)據(jù)域間的數(shù)據(jù)加以整合，從豐富多維的數(shù)據(jù)挖掘有價(jià)值的審計(jì)線索，存在一定困難。

（二）數(shù)據(jù)的多變

企業(yè)為應(yīng)對市場的需求、行業(yè)的監(jiān)管、業(yè)績的考核等都需要不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)，通信領(lǐng)域的技術(shù)日新月異，勢必帶來數(shù)據(jù)的變化。這些變化，不僅只是數(shù)據(jù)項(xiàng)的新增和刪除，還存在大量數(shù)據(jù)屬性、類型等的變化。行業(yè)“戰(zhàn)場”環(huán)境復(fù)雜多變，這些重要的作戰(zhàn)數(shù)據(jù)如何時(shí)刻“保鮮”，有效服務(wù)于審計(jì)，正逐漸提上數(shù)據(jù)審計(jì)支撐工作的日程。

（三）數(shù)據(jù)的多樣

在信息社會，數(shù)據(jù)可以劃分為兩大類：一類能夠用統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)加以表示，稱之為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如數(shù)字、符號等；一類無法用數(shù)字或統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)表示，如文本、圖像等，稱為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。過去幾年，業(yè)界更多關(guān)注的是如何處理海量和異構(gòu)的數(shù)據(jù)，從中挖掘?qū)徲?jì)價(jià)值，這其中絕大多數(shù)是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，但這些只是企業(yè)運(yùn)營數(shù)據(jù)中的冰山一角。實(shí)際上，企業(yè)運(yùn)營的數(shù)據(jù)資料中80%都是以文件形式存在的非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括紙質(zhì)文件（合同等）、圖片（現(xiàn)場記錄等）、手工憑證（發(fā)票、臺賬等）等。如果能夠充分利用這些數(shù)據(jù)，將能大大降低現(xiàn)場審計(jì)壓力，全面實(shí)現(xiàn)由數(shù)據(jù)驅(qū)動的遠(yuǎn)程審計(jì)，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。

二、基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)標(biāo)簽化的數(shù)據(jù)審計(jì)體系設(shè)計(jì)與構(gòu)建

為應(yīng)對上述機(jī)遇與挑戰(zhàn)，筆者初步提出構(gòu)建基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)標(biāo)簽化的數(shù)據(jù)審計(jì)體系。該體系的核心是對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的潛在審計(jì)價(jià)值進(jìn)行深度挖掘和開發(fā)，通過類自然語言構(gòu)造基礎(chǔ)審計(jì)標(biāo)簽庫，對目標(biāo)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸出審計(jì)標(biāo)簽，并據(jù)此打造審計(jì)數(shù)據(jù)集市，輔以相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)作業(yè)流程。實(shí)現(xiàn)讓業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接展現(xiàn)審計(jì)含義，使審計(jì)人員擺脫對海量元數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)分析，直接應(yīng)用審計(jì)標(biāo)簽開展工作。進(jìn)而為企業(yè)提供更具有戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、參謀性和前瞻性的審計(jì)建議，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)運(yùn)營管理效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的高價(jià)值轉(zhuǎn)型。具體模型如圖1。

圖1：基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)標(biāo)簽化的數(shù)據(jù)審計(jì)體系模型

（一）審計(jì)標(biāo)簽化

1.標(biāo)簽的定義

審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)簽化是對某數(shù)據(jù)集合的一種或多種穩(wěn)定的審計(jì)特征進(jìn)行分析和描述，由多個(gè)可定性的屬性條件或特征標(biāo)識組合而成，從而使該數(shù)據(jù)集合脫離元數(shù)據(jù)屬性，形成高度精煉的、具備審計(jì)含義的數(shù)據(jù)子集。

2.標(biāo)簽的建立

筆者采用類自然語言構(gòu)造基礎(chǔ)審計(jì)標(biāo)簽庫，通過多種方式建模，對目標(biāo)審計(jì)數(shù)據(jù)輸出標(biāo)簽，實(shí)現(xiàn)對各系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)簽化，將元數(shù)據(jù)中具備審計(jì)價(jià)值的信息剝離出來。

（1）邏輯層次

審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)簽化構(gòu)成邏輯模型如圖2所示。

該模型由元數(shù)據(jù)層、處理層、標(biāo)記層及應(yīng)用層組成，在標(biāo)記層與配置域進(jìn)行參數(shù)交互。

圖2：審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)簽化邏輯模型

元數(shù)據(jù)層向所有標(biāo)記過程提供元數(shù)據(jù)，這里主要是CRM、OA、ERP等結(jié)構(gòu)化業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)。

處理層從元數(shù)據(jù)層獲取數(shù)據(jù)后，按照預(yù)先定義的類自然語言審計(jì)標(biāo)簽，通過固有基本屬性分析、基礎(chǔ)信息處理、用戶行為推測分析、數(shù)據(jù)挖掘4個(gè)方法建模，對目標(biāo)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，向標(biāo)記層輸出已標(biāo)簽化的審計(jì)數(shù)據(jù)。

標(biāo)記層負(fù)責(zé)對標(biāo)記后的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，形成可被審計(jì)使用的標(biāo)簽化數(shù)據(jù)。

應(yīng)用層主要是提供給審計(jì)人員使用，讓審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目需要，對標(biāo)簽化數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取，采用交叉、組合、時(shí)序、關(guān)聯(lián)等分析，結(jié)合訪談、審閱等，最終形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

（2）舉例

①固有基本屬性分析

通過對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中已定義的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息對其進(jìn)行建模，得出符合審計(jì)邏輯的標(biāo)簽。以主標(biāo)簽“異常證件地址”為例，對用戶的基本屬性信息“證件地址”進(jìn)行分析建模：

子標(biāo)簽為“同址不同號”，口徑為：用戶證件地址完全相同，但證件號不同。

子標(biāo)簽為“證址不符”，口徑為：用戶證件地址省份與證號前2位歸屬省編號不一致。如：XX省份證件號前2位為34，但證件地址省份為其他?。ㄆ渲幸泊嬖谡５霓D(zhuǎn)戶籍情況）。

②基礎(chǔ)信息處理

通過對基礎(chǔ)信息進(jìn)行分析處理，構(gòu)造模型，得出符合審計(jì)邏輯的標(biāo)簽。以主標(biāo)簽“集中呼轉(zhuǎn)”為例，對用戶呼叫轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)操作記錄、通話記錄進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析建模。

口徑為：首先分析通過后臺工號（如：10086，網(wǎng)廳等）受理呼叫轉(zhuǎn)移操作，超過N個(gè)用戶呼轉(zhuǎn)至同一號碼；然后分析該批用戶連續(xù)M個(gè)月的通話記錄，對其中周期內(nèi)僅通話A次或通話時(shí)長低于B分鐘的定義為“集中呼轉(zhuǎn)”。

③用戶行為推測分析

通過對用戶行為進(jìn)行推測分析，建立模型，得出符合審計(jì)邏輯的標(biāo)簽。以主標(biāo)簽“侵占用戶權(quán)益”下的子標(biāo)簽“套取滯納金”為例，研究用戶繳費(fèi)行為特征，如存在欠費(fèi)滯納金用戶來網(wǎng)點(diǎn)繳納欠費(fèi)時(shí)，全額繳納滯納金和欠費(fèi)后，一般不會返銷操作。設(shè)計(jì)審計(jì)模型口徑：同一網(wǎng)點(diǎn)期間內(nèi)用戶繳納欠費(fèi)滯納金后，當(dāng)日發(fā)生返銷，后減免滯納金，再次按減免后的金額繳納欠費(fèi)。即：交滯納金及欠費(fèi)→返銷→減免滯納金→交欠費(fèi)。

④數(shù)據(jù)挖掘

通過對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行全量分析，挖掘其中符合審計(jì)邏輯的模型，得出符合審計(jì)邏輯的標(biāo)簽。以主標(biāo)簽“異常受限解除”下子標(biāo)簽“違規(guī)解除低消”為例。通過對受限解除操作及后續(xù)受限辦理行為數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出該標(biāo)簽結(jié)論。口徑為：保底消費(fèi)用戶解除產(chǎn)品（如：最低消費(fèi)）受限后，未能再次疊加同檔或更高檔次的產(chǎn)品受限。

3.標(biāo)簽的撤銷

若某類審計(jì)標(biāo)簽整改后已不再存在，則應(yīng)對該標(biāo)簽進(jìn)行撤銷。撤銷時(shí)，對審計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)簽庫和審計(jì)標(biāo)簽標(biāo)記均進(jìn)行撤銷標(biāo)記。

4.基礎(chǔ)標(biāo)簽庫的構(gòu)成

審計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)簽庫由標(biāo)簽名、標(biāo)簽定義、標(biāo)簽分類、標(biāo)簽口徑、標(biāo)簽狀態(tài)等屬性組成，如圖3。

圖3：基礎(chǔ)標(biāo)簽庫構(gòu)成

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)集市

1.目標(biāo)

基于對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)標(biāo)簽化，將標(biāo)簽化后的數(shù)據(jù)構(gòu)造為審計(jì)數(shù)據(jù)集市，為審計(jì)單位提供獨(dú)立、穩(wěn)定、具備審計(jì)含義的專用數(shù)據(jù)倉庫。

2.建立與維護(hù)

我們按G網(wǎng)用戶、寬帶用戶、終端用戶、其他類別這4類構(gòu)造審計(jì)事實(shí)表。以用戶標(biāo)識、終端IMEI等唯一值為主鍵，將各標(biāo)簽作為事實(shí)表的屬性值，按月新增。

將基礎(chǔ)標(biāo)簽庫和從經(jīng)營分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫同步來的關(guān)鍵參數(shù)表作為維表。

（三）數(shù)據(jù)審計(jì)作業(yè)流程

基于上述內(nèi)容，筆者根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目各階段要素建立如圖4的新型數(shù)據(jù)審計(jì)作業(yè)流程。

圖4：新型數(shù)據(jù)審計(jì)作業(yè)流程

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，圍繞審計(jì)點(diǎn)，提供審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)已固化的審計(jì)模型結(jié)果，以及對應(yīng)審計(jì)點(diǎn)相關(guān)的全量審計(jì)標(biāo)簽數(shù)據(jù)，直接形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)或線索。在現(xiàn)場階段，配合對審計(jì)點(diǎn)的數(shù)據(jù)分析（通進(jìn)一步過關(guān)聯(lián)、時(shí)序、組合標(biāo)簽數(shù)據(jù)）及驗(yàn)證。在報(bào)告階段，提供審計(jì)發(fā)現(xiàn)的邏輯、清單等，輔助問題定性。

三、實(shí)踐說明

（一）實(shí)踐舉例

筆者以2017年某地市主要負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，針對審計(jì)框架中的“社會網(wǎng)點(diǎn)套取業(yè)務(wù)酬金”審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)踐說明。如圖5。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員首先在審計(jì)數(shù)據(jù)集市中獲取被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)全量的審計(jì)標(biāo)簽數(shù)據(jù)，分析梳理其中標(biāo)記較多且存在一定重合度的標(biāo)簽明細(xì)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注與“渠道酬金”相關(guān)的標(biāo)簽數(shù)據(jù)。隨后通過審計(jì)作業(yè)平臺已有的監(jiān)控模塊，提取審計(jì)期內(nèi)全量與酬金發(fā)放相關(guān)的預(yù)警和審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容。

數(shù)據(jù)審計(jì)人員根據(jù)該審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)要求，進(jìn)行趨勢和異常分析。在本項(xiàng)目中，對審計(jì)作業(yè)平臺數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的社會渠道酬金發(fā)放在2016年中部分月有突增，進(jìn)一步觀察酬金清單發(fā)現(xiàn)，突增的酬金項(xiàng)目均為“4G套餐遷移獎勵(lì)酬金”；對審計(jì)數(shù)據(jù)集市中的標(biāo)簽數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，在2016年部分月中存在較多的“高頻次返銷工號”、“異常返銷”標(biāo)簽數(shù)據(jù)。將上述兩類異常清單的用戶號碼和業(yè)務(wù)月份進(jìn)行重合度匹配，同時(shí)對該批用戶的“疑似養(yǎng)卡”標(biāo)簽也進(jìn)行關(guān)聯(lián)，均發(fā)現(xiàn)重合度極高，其中部分社會渠道集中返銷與獎勵(lì)酬金呈正比關(guān)系。

數(shù)據(jù)審計(jì)人員抽取渠道酬金突增明顯的社會渠道及其期間內(nèi)返銷業(yè)務(wù)記錄，經(jīng)日志軌跡審查，發(fā)現(xiàn)社會渠道通過違規(guī)繳費(fèi)，虛假辦理業(yè)務(wù)后返銷，套取激勵(lì)酬金的行為。

在該項(xiàng)目的實(shí)施階段，數(shù)據(jù)審計(jì)人員將該審計(jì)發(fā)現(xiàn)報(bào)告給審計(jì)組，由審計(jì)組遠(yuǎn)程與被審計(jì)單位溝通，確認(rèn)了該審計(jì)發(fā)現(xiàn)并最終披露在審計(jì)報(bào)告中。

圖5：最佳實(shí)踐舉例示意圖

（二）成果價(jià)值

通過構(gòu)建數(shù)據(jù)審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)了“點(diǎn)、線、面、人、財(cái)、物”的三升三降，有效降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效益，提升審計(jì)時(shí)效，健全數(shù)據(jù)審計(jì)生態(tài)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

實(shí)施業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)標(biāo)簽化，還有以下優(yōu)勢。

圖6：成果價(jià)值

1.打破了業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)了對跨域數(shù)據(jù)的全景分析。傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)場景的不同，往往需要數(shù)據(jù)分析人員分別從各域獲取數(shù)據(jù)，同時(shí)受“系統(tǒng)孤島”影響，各數(shù)據(jù)域的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系梳理困難，造成審計(jì)口徑持續(xù)應(yīng)用難、審計(jì)數(shù)據(jù)覆蓋面不夠、審計(jì)數(shù)據(jù)可用性不高、審計(jì)效率受數(shù)據(jù)影響大等問題。通過對各域數(shù)據(jù)的標(biāo)簽化，將分散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)記為具備審計(jì)含義的審計(jì)數(shù)據(jù)，形成可直接被審計(jì)人員識別的數(shù)據(jù)集，打破數(shù)據(jù)域的壁壘，為實(shí)現(xiàn)跨域數(shù)據(jù)的全景分析奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.推動新型審計(jì)模式落地，提升審計(jì)價(jià)值?；趯徲?jì)數(shù)據(jù)標(biāo)簽化，將各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)記為具有類自然語言標(biāo)簽的審計(jì)數(shù)據(jù)，從而剔除了元數(shù)據(jù)中與審計(jì)無關(guān)的數(shù)據(jù)，使審計(jì)數(shù)據(jù)輕量化、簡潔化，讓沒有大數(shù)據(jù)分析能力的審計(jì)人員可以在現(xiàn)場利用EXCEL等工具開展數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析人員可遠(yuǎn)程同時(shí)支撐多個(gè)審計(jì)現(xiàn)場的工作，有效提升了審計(jì)效率，降低了審計(jì)人力的投入，切實(shí)提升了審計(jì)價(jià)值。

3.通過對元數(shù)據(jù)的透視，圈選審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的快速推進(jìn)。傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段，需要對元數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和分析，形成審計(jì)線索，圈定問題范圍。而基于審計(jì)標(biāo)簽化的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)備階段就無需預(yù)處理數(shù)據(jù)，大大縮短了審計(jì)項(xiàng)目周期，有效提升了審計(jì)項(xiàng)目的效率。經(jīng)初步測算，平均每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都至少需要2名數(shù)據(jù)分析人員使用0.5周時(shí)間進(jìn)行元數(shù)據(jù)的預(yù)處理，體系建立后，同樣的人力投入可以同時(shí)為2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目直接提供審計(jì)線索數(shù)據(jù)，某些項(xiàng)目甚至不需要專職的人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

4、標(biāo)簽化作為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)化的解決方案，為實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)智慧審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。近年來，業(yè)界積極探索運(yùn)用人工智能技術(shù)推進(jìn)審計(jì)工作開展，相繼提出大數(shù)據(jù)審計(jì)、智慧審計(jì)的思路。面對海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，元數(shù)據(jù)審計(jì)標(biāo)簽化，正是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)化的解決方案之一，它采用類自然語言構(gòu)造基礎(chǔ)審計(jì)標(biāo)簽庫，通過多種方式建模，對目標(biāo)審計(jì)數(shù)據(jù)輸出標(biāo)簽，實(shí)現(xiàn)對各系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)簽化，將元數(shù)據(jù)中具備審計(jì)價(jià)值的信息剝離，為實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四、思考與展望

初步構(gòu)建基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)標(biāo)簽化的通信企業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)體系，是將審計(jì)業(yè)務(wù)與信息技術(shù)深度融合的突破口。如何將之與人工智能技術(shù)結(jié)合，發(fā)揮機(jī)器學(xué)習(xí)，語義識別等能力，進(jìn)一步解決非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的獲取、清洗和加工，以更加智能化的手段挖掘各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的審計(jì)價(jià)值，還有很長的路要走。未來通過充分開發(fā)人工智能等信息技術(shù)，積探索挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的方式，提升駕馭業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)的能力，讓海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自如地說“審計(jì)方言”，能把握住審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的主動權(quán)，釋放出大數(shù)據(jù)審計(jì)的潛力，迎來審計(jì)工作的新發(fā)展。