劉真

摘?要：加強企業(yè)內(nèi)部控制管理制度是轉換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益的客觀需要;也是貫徹《會計法》等法律法規(guī)的必然要求。深入分析了目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并針對性地提出了完善的具體措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制;問題;措施

中圖分類號：F27?文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.03.030

隨著體制改革的深化，事業(yè)單位下屬企業(yè)將逐步走向獨立，在市場中必須加大其競爭力和抗風險能力。而如何增強企業(yè)的競爭力和抗風險能力，內(nèi)部控制是其一個強有力的保證。根據(jù)美國COSO委員會發(fā)布的COSO內(nèi)部控制新框架中，對風險管理的要求更加細化，對內(nèi)部控制提出了更高的要求。然而，基于會計視角下的內(nèi)部控制還未引起企業(yè)高層管理者的重視，以致造成一些企業(yè)財務方面的責任事故甚至是違法亂紀行為。當前，會計視角下如何完善企業(yè)內(nèi)部控制是亟待研究解決的課題。

1?內(nèi)部控制的含義及重要性

企業(yè)內(nèi)部控制研究制定的是企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，其以相關法律為基礎依據(jù)，圍繞會計核算、會計監(jiān)督的中心，以及財務工作和經(jīng)營管理的最薄弱的環(huán)節(jié)具備極強的針對性和操作性，可以監(jiān)督檢查，并與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的特點。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵和核心，在企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展和完善過程中具有獨立的、不可替代的功能。

2?企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1?沒有良好的控制環(huán)境

2.1.1?管理者對內(nèi)部控制認識不足

對于內(nèi)部控制，一些企業(yè)的管理者對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，對企業(yè)內(nèi)部控制的不重視或者對企業(yè)內(nèi)部控制存在著認識誤區(qū)：（1）內(nèi)部控制等于內(nèi)部控制制度，認為內(nèi)部控制制度是僅僅是一些無關緊要文件和規(guī)章制度，在企業(yè)實際經(jīng)營活動中得不到貫徹執(zhí)行;（2）內(nèi)部控制是管理層的控制，與治理層及員工無關;（3）內(nèi)控僅是內(nèi)部會計控制，由財務部門負責，認為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部監(jiān)督等。

2.1.2?企業(yè)法人治理機制不健全

目前，我國有多數(shù)企業(yè)存在法人治理機制不健全，具體表現(xiàn)為：上市公司的董事長、總經(jīng)理均由一人擔任，董事會的董事、監(jiān)事會的監(jiān)事則由公司內(nèi)部人員擔任，缺乏獨立性，難以形成明確的利益機制和決策機制，發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。據(jù)調查，36家股份公司有16家的董事長與總經(jīng)理是一人擔任占44.4%，從董事會成員的產(chǎn)生看，由股東大會選舉產(chǎn)生、任命的企業(yè)占13.13%，由政府和主管部門直接任命的企業(yè)占66.17%。監(jiān)事會也形同虛設，一家公司的3名監(jiān)事有2人已離退休，也從不開會。這樣的董事會和監(jiān)事會無法對管理層形成有效監(jiān)督。有的企業(yè)設置了內(nèi)審機構，但由于缺乏獨立性，也只能是一種擺設，很多中小企業(yè)沒有設內(nèi)部審計機構或內(nèi)審人員。

2.2?企業(yè)內(nèi)部控制整體框架不健全

我國企業(yè)內(nèi)部控制框架問題主要體現(xiàn)在：授權批準控制制度不健全、崗位設置不科學、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告處理程序不明確和內(nèi)部控制缺乏動態(tài)管理四個方面。進而導致授權的范圍、權限、程序、責任模糊不清，崗位職責劃分不清、崗位間未形成有效監(jiān)管等深層次表象，從而嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

2.3?內(nèi)部控制執(zhí)行不力

為避免內(nèi)部控制的問題，我國許多企業(yè)都建立了相關的內(nèi)部控制制度，由于部分制度在實際管理中缺乏可操作性，導致多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度成為擺設，使其建立的內(nèi)部控制制度徒有其名;另外有的企業(yè)審核范圍有限，往往以偏代全、以點代面，缺乏完整性和全面性;有的企業(yè)獎罰沒有完全制度化，致使部分員工執(zhí)行與否無關緊要，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式。

根據(jù)中信泰富的案例，其嚴重虧損事件反映了企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的缺失。其本已設立的雙重審批制度形同虛設，財務董事未遵守政策單獨進行外匯交易，據(jù)中信泰富審核委員會的調查結果，集團的財務董事張立憲進行的有關外匯交易是未經(jīng)主席批準的，作為一個具有相當規(guī)模的上市公司，高管在未經(jīng)董事會批準的情況下擅自作出重大的戰(zhàn)略決策。說明中信泰公司內(nèi)部控制存在漏洞，公司內(nèi)部控制制度對高管人員的約束欠缺。企業(yè)任何重大決策不得有個人單獨進行，必須實行集體決策審批或聯(lián)簽制度，制度的落實遠比制定制度本身更重要。

2.4?內(nèi)部審計監(jiān)督不力

我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構部分分設于企業(yè)財務部門，部分歸屬企業(yè)領導層直接領導，內(nèi)部審計人員工作中受管理者的約束，導致很多內(nèi)部審計人員只對企業(yè)的最高領導人負責，使內(nèi)部審計獨立性不強，依附于企業(yè)領導。進一步導致審計報告、審計決定、審計結果的不合理。此外，內(nèi)審機構經(jīng)費不獨立，往往因經(jīng)費不足無法開展審計。這些都是造成內(nèi)部審計不能夠發(fā)揮監(jiān)管作用，不利于內(nèi)部控制制度的實施。

2.5?企業(yè)會計人員素質有待提高

會計人員的素質包括了政治思想和職業(yè)道德素質、業(yè)務素質、身體素質三個方面，三者相輔相成，缺一不可。由于部分會計人員的業(yè)務素質參差不齊差，存在對不確定的會計事項缺乏基礎的職業(yè)判斷力;有的會計人員風險意識不強，認為只要做好了會計核算，管理好企業(yè)的資金，就可以控制財務風險的產(chǎn)生;有些會計人員擔心“丟飯碗”，一切聽從領導的安排，成為一些不法企業(yè)管理者侵吞企業(yè)財產(chǎn)的工具;有的會計人員自我監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，日常工作中主體責任和監(jiān)督責任流于形式、落實不到位等問題。

在2012年萬福生科財務造假案中，萬福生科財務人員由于職業(yè)道德和業(yè)務素質的缺失采用大量個人賬戶作為交易對象，利用個人賬戶提現(xiàn)難以被監(jiān)管的漏洞制造虛增收入。私刻客戶假公章、編制虛假銀行單據(jù)，使虛增銷售收入看起來合理。同時，為配合虛構收入而不惜繳納大量稅賦，通過虛增在建工程和預付賬款來虛增資產(chǎn)。僅在2008年至2011年的三年間，萬福生科每年的虛假銷售收入就占報表收入的50%。其財務造假案中，從財務總監(jiān)到一般的會計人員、出納，全員參與了財務數(shù)據(jù)的造假，財務總監(jiān)更是控制了整個財務系統(tǒng)的造假流程，系列單據(jù)、憑證都進行了精心設計、編造。財務部門完全沒有遵循相關會計法規(guī)和會計核算原則，全然喪失了會計人員的基本職業(yè)道德。

3?完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1?構建良好的控制環(huán)境

3.1.1?提高管理者對內(nèi)部控制意識

《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中提出：“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。各大企業(yè)的運營實踐表明，單位負責人具有內(nèi)部控制主體和對象的雙重身份，其自身素質及對內(nèi)部控制的態(tài)度，對會計視角下的企業(yè)內(nèi)部控制的實施起著關鍵性作用。因此，一方面，需要強化領導的法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定;另一方面，需要嚴格領導主體責任制和考評機制，進一步明確企業(yè)管理者的崗位職責和主要職權，通過壓力層層傳導，將落實企業(yè)內(nèi)部控制管理制度和年度領導干部的綜合考評有效結合。

3.1.2?健全公司法人治理機制

健全公司法人治理機制，即所有權、決策權、經(jīng)營權既相互分離、又相互制衡的機制，確保這些權力受到嚴格的監(jiān)督與制約，從而保證會計視角內(nèi)部控制制度的有效實施。具體而言：第一，廢除董事長和總經(jīng)理兩職一人兼任的積弊;第二，突出董事會在公司治理結構中的核心作用，在董事會中增加獨立董事的比重，明確董事會的職權;第三，強化監(jiān)事會建設，在監(jiān)事會中要引進外部監(jiān)事，明確監(jiān)事會與董事會各自的職責權限，充分發(fā)揮兩會的監(jiān)督作用。第四，繼續(xù)推進股權分置改革，逐步消除一股獨大的局面。

3.2?健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)框架

3.2.1?不相容職務崗位相互分離制度

企業(yè)管理中應合理設置工作崗位，明確各崗位的職權范圍，對于一項經(jīng)濟業(yè)務不能夠由一個人從頭到尾進行處理，應形成相互監(jiān)督、相互制約機制。具體而言，要做到以下四方面，一是經(jīng)濟業(yè)務方面的審批與執(zhí)行分離;二是經(jīng)濟業(yè)務方面的執(zhí)行與資產(chǎn)保管和會計記錄核對等分離;三是資產(chǎn)保管與會計記錄核對分離;四是會計機構內(nèi)部要進行細致分工。

中國石油天然氣股份有限公司（下稱“中石油”）的總會計師溫青山，2002年5月，他始任中石油財務資產(chǎn)部主任;而2002年11月起，他就被聘為公司監(jiān)事，直至事發(fā)?！凹犬敳门袉T又當運動員”這個被常年批判的體制內(nèi)毛病，被疑正在以最明目昭彰的形式在中國石油溫青山案中顯現(xiàn)?！豆痉ā穼τ诠煞萦邢薰驹O監(jiān)事會有明確規(guī)定：“董事、高級管理人員不得兼任監(jiān)事”。溫青山作為中石油總會計師，雖然不是董事會成員，也算不上高管，但財務工作的主要負責人顯然不能同時兼任監(jiān)事一職，監(jiān)事會是為監(jiān)督董事會與公司管理層而設立的，財務工作是重點審核對象，既管財務又當監(jiān)事，這顯然是不能允許的。監(jiān)事會是公司內(nèi)部的重要監(jiān)督機構，為了實現(xiàn)監(jiān)督的有效性，首先要保證監(jiān)事會的獨立性和專業(yè)性：確保監(jiān)事的獨立性和專業(yè)性，是監(jiān)事會得以有效運行的根本保證。

3.2.2?授權批準控制制度

構建完善的OS系統(tǒng)，嚴格按照有關法律法規(guī)和管理制度，明確各層次各環(huán)節(jié)的責任、權限和執(zhí)行過程，做到一般事項有固定流程，重大事項必須進行“三重一大”專門討論，這樣可以保證企業(yè)按既定的方針執(zhí)行和防止濫用職權的行為。

3.2.3?完善會計記錄控制制度

會計記錄包括會計憑證、會計賬簿、會計報表。對會計記錄控制主要包括：一是，建立嚴格的會計憑證制度;二是，建立嚴格的賬簿記錄制度;三是，建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度;四是，建立嚴格而科學的業(yè)務處理流程。

3.3?加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行方面，要強化管理，定期進行檢查、考核與第三方監(jiān)督評價，執(zhí)行制度落實到位、查缺補漏，在評價和考評中要獎優(yōu)罰劣，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰，只有這樣企業(yè)內(nèi)部控制才能得到執(zhí)行，實現(xiàn)預期控制目標。

3.4?加大對企業(yè)的監(jiān)督力度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度

具體要求企業(yè)：一是，要確保內(nèi)審機構在監(jiān)督、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度工作中的獨立地位;二是，要對內(nèi)審機構的經(jīng)費單列預算，以確保內(nèi)審機構有足夠的經(jīng)費開展工作;三是，要定期對內(nèi)審人員進行培訓，提高他們的業(yè)務素質。作為內(nèi)審部門要不斷改進工作，切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變。加強對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋給企業(yè)領導，并協(xié)助企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險。

3.5?提升企業(yè)會計人員的綜合素質

會計工作人員在企業(yè)中擔責著企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行工作，為達到企業(yè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境，財會人員綜合和職業(yè)道德的提升至關重要。在管理培訓中，企業(yè)需要加強對會計人員的綜合業(yè)務素質培訓以及思想政治教育和職業(yè)道德教育，在其不斷提高其業(yè)務能力的同時，能用一定的行為規(guī)范來自我約束，做到依法辦事，實事求是、客觀公正，恪守信用、保守秘密，敬業(yè)愛崗、搞好服務，保持良好的信譽。

綜上所述，通過完善法律法規(guī)使之不敢，提高職業(yè)道德使之不愿，加強內(nèi)部控制使之不能是我們的最終目標。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟下必然而且必需的選擇。但是在現(xiàn)實情況下，企業(yè)內(nèi)部控制的完善將是一個長期過程，也需要企業(yè)、社會各方面的共同努力，以確保單位各項資產(chǎn)的安全完整，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

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