(北京工商大學(xué) 北京 100048)

一、研究的目的與意義

出口退稅是一個國家或地區(qū)根據(jù)本國稅法規(guī)定，對已報關(guān)離境的出口貨物，將其在出口之前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費稅等間接稅，退還給出口企業(yè)，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場的一項稅收制度。近年來，在巨額出口退稅資金的利誘下，出口企業(yè)中不乏大量不法分子從事出口騙稅違法犯罪活動。盡管我國稅務(wù)機關(guān)加大了對出口騙稅的防范與打擊力度，即使是這樣的偵查力度仍舊無法徹底根除我國的出口騙稅活動，相反卻日益猖獗，因此，研究如何有效防止出口騙稅成為當(dāng)下的一個重要議題。

二、出口退稅違法監(jiān)管的信息化分析——基于“羊毛變身空轉(zhuǎn)”案

2012年，上海市公安局經(jīng)偵總隊聯(lián)合廣東省公安廳經(jīng)偵總隊破獲了可稱是近些年全國最大的出口騙稅案件：黃玉建美梭羊絨紡織品有限公司出口騙稅案。2016年5月26日，上海市高院終審維持原判，裁定黃玉建構(gòu)成騙取出口退稅罪，其行為又構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)當(dāng)擇一重罪論處，故應(yīng)以騙取出口退稅罪定罪處罰。

(一)前期準備。2008年以來，外貿(mào)領(lǐng)域發(fā)展受阻，對外貿(mào)易出口滯緩，外貿(mào)業(yè)務(wù)出現(xiàn)萎縮，而此時，黃玉建發(fā)現(xiàn)可以利用外貿(mào)公司工廠買進貨物再出口，從而以取得相應(yīng)的出口退稅實現(xiàn)利益的方式，同時，若通過支付“開票費”方式獲取虛開的增值稅發(fā)票用于退稅，在貿(mào)易數(shù)量足夠大的情況下，給貨物“注水”以取得退稅無外乎是一個增加利潤的“渠道”。

為了實現(xiàn)上述業(yè)務(wù)流程，黃玉建成立了上海美梭羊絨紡織品有限公司、上海美梭投資集團有限公司、上海建得龍紡織有限公司、上海建得美紡織有限公司等公司，同時召集了熟悉貨物出口、報稅、外匯業(yè)務(wù)的陳輝以及負責(zé)貨款支付、財務(wù)報銷、購匯、發(fā)票處理及退稅等工作的黃裕春等人，到此基本構(gòu)成了公司運營的結(jié)構(gòu)。

(二)貨物流運轉(zhuǎn)方式——循環(huán)出口。黃玉建伙同被告人陳輝、黃裕春等人，在美梭公司自營出口及委托中國航空技術(shù)上海有限公司等外貿(mào)公司代理出口紡織紗線至香港、新加坡的過程中，由黃玉建控制的“空殼”公司在香港以益利(香港)貿(mào)易有限公司的名義收貨，待貨物到達香港后，他們將紗線以來料加工或者以羊毛紗線名義報關(guān)入境，賣入境內(nèi)黃玉建控制的公司，并通過其控制的金國物流公司將紗線從深圳、東莞等地運回上海，由美梭公司重新包裝后再次出口，以此方式循環(huán)運作。

美梭公司進出口業(yè)務(wù)有真實的貨物流動，而且出口的貨物也是該公司自行收購來的，但是他們所采用的手法是將一批貨物反復(fù)報關(guān)、循環(huán)出口，在國內(nèi)將羊毛紗線虛報為羊絨紗線的“高報出口”、在國外將同批貨物虛報品名為棉紗線的“低報進口”的手段賺取利差，以騙取出口退稅。

(三)票據(jù)流運轉(zhuǎn)方式——虛開增值稅專用發(fā)票。為了防止因在上海直接生產(chǎn)羊毛原料進行出口業(yè)務(wù)的突兀會引起監(jiān)管部門的警覺，黃玉建則選擇從產(chǎn)地進貨加工再出口，他看中了號稱“中國羊絨之都”的河北清河縣。黃玉建拉攏了幾個清河籍人，讓其分別在內(nèi)蒙古、寧夏、遼寧設(shè)立公司，并利用上述公司虛構(gòu)并抬高收購羊毛、羊絨價格，為美梭公司提供足額的增值稅進項發(fā)票。公司從兩方面虛開增值稅發(fā)票：第一部分是在清河籍人控制的公司與美梭之間，第二部分則發(fā)生在農(nóng)戶與清河的公司之間。清河的公司通過這種層層地虛開，最終為黃玉建提供了足額的進項發(fā)票。

(四)資金流運轉(zhuǎn)方式——利用地下錢莊。偽裝成正常進出口貿(mào)易，除了通關(guān)報稅環(huán)節(jié)，還需要外幣的進出賬環(huán)節(jié)，而取得虛開的增值稅專用發(fā)票，也需要真假資金的流轉(zhuǎn)劃撥。于是黃玉建與曾就職于多家外資銀行，熟悉外匯業(yè)務(wù)的友人一拍即合，通過其成立的寧波高晟科技公司，并利用這家公司在香港等地擁有離岸賬戶，有美元及人民幣的資金劃轉(zhuǎn)權(quán)，加之由于經(jīng)營信用證貼現(xiàn)，美元客戶較多的優(yōu)勢，為美梭公司換匯提供資源，安排其財務(wù)人員將外匯先行匯入購匯客戶黃玉建開設(shè)在境外的銀行賬戶，再要求黃玉建將相應(yīng)的人民幣匯入售匯客戶指定的境內(nèi)銀行賬戶，以此滿足黃玉建必要的進出口外匯需求。

三、現(xiàn)行出口退稅實踐中問題分析

(一)海關(guān)和稅務(wù)部門對相關(guān)企業(yè)監(jiān)管不力。案例中黃玉建控制的“空殼”公司，只是用來為出口騙稅而創(chuàng)立的，并沒有發(fā)生實質(zhì)性的生產(chǎn)活動，監(jiān)管部門沒有很好的利用企業(yè)基本信息系統(tǒng)來把控相關(guān)企業(yè)是否只是空殼公司，企業(yè)基本信息系統(tǒng)可以查到相關(guān)企業(yè)是否好用水電及車輛登記及年檢情況，從而判斷是否涉及騙稅案件。犯罪嫌疑人控制的四家企業(yè)中，只有一家具備小規(guī)模生產(chǎn)加工能力，其實際購買和生產(chǎn)能力與公司的羊絨紗線出口規(guī)模大相徑庭。如果負責(zé)退稅的稅務(wù)人員掌握企業(yè)這些重要信息，這起案件不會發(fā)展到騙稅 8 億的嚴重后果。

(二)票據(jù)監(jiān)管不足。美梭公司利用票據(jù)造假的方式獲得退稅，說明當(dāng)下假票據(jù)能夠通過監(jiān)管部門的核查，表明監(jiān)管部門對票據(jù)流的監(jiān)管在某些方面是不足的。如果票據(jù)監(jiān)管失效，那么對貨物與資金的監(jiān)管也是失效的?，F(xiàn)如今，騙稅企業(yè)在報關(guān)出口前就開始買單，憑借虛開的增值稅專用發(fā)票將與單據(jù)不同的虛假貨物以自己的名義報關(guān)運作，因而海關(guān)簽署的以其名義出口的報關(guān)單形式上是真實合法的，其電子信息與紙質(zhì)關(guān)單信息也完全相符。退稅部門只有核查海運提貨單，找到出口真實貨物，才能發(fā)現(xiàn)騙稅份子在出口環(huán)節(jié)造假。

(三)資金流錯綜復(fù)雜。如案例分析所述，外資賬戶與內(nèi)地賬戶在案例中形成了層級關(guān)系。涉案資金流的賬戶至少經(jīng)過六層：外資賬戶、退稅平臺賬戶、供貨商賬戶、供貨商所屬法人或其他單位或個人銀行賬戶、多個中間人賬戶、由黃玉建和熟悉外匯業(yè)務(wù)的友人的賬戶。其中，外資賬戶即這位熟悉外匯業(yè)務(wù)的友人的賬戶，安排其財務(wù)人員將外匯先行匯入購匯客戶黃玉建開設(shè)在境外的銀行賬戶，再要求黃玉建將相應(yīng)的人民幣匯入售匯客戶指定的境內(nèi)銀行賬戶，以此滿足黃玉建必要的進出口外匯需求。

增值稅專用發(fā)票的聯(lián)網(wǎng)查詢早已完成，然而在實際操作中存在諸多問題。按規(guī)定，增值稅專用發(fā)票在抵扣前必須通過網(wǎng)上認證，凡未經(jīng)過認證的發(fā)票不得作為申報使用。認證使用專用掃描儀對發(fā)票的圖像文字信息讀取，通過稅控軟件識別、解密并發(fā)送信息至稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)庫，比對完畢后接收反饋信息。

四、結(jié)論

出口退稅在提高出口商品競爭力、鼓勵出口方面具有不可小覷的作用，對我國的貿(mào)易經(jīng)濟而言也是不可或缺的一部分，我們要對其充分利用、充分保護。通過前面的一系列分析，我們需要承認的是，針對出口騙稅這一領(lǐng)域的管理，出口退稅信息化系統(tǒng)是退稅管理的重要內(nèi)容，對于防范出口騙稅來說，構(gòu)建嚴密的體系至關(guān)重要，但同時也要看到在防范出口騙稅的研究上，還有很長的路要走。