[摘? ? 要] 暢捷通T3為我們提供了強(qiáng)大的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理功能，就預(yù)付賬款業(yè)務(wù)而言，就有不同的處理方法可供選擇，按照哪種方法處理的結(jié)果更符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)引起軟件開(kāi)發(fā)商、相關(guān)教育培訓(xùn)人員及企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的關(guān)注。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)付賬款;暢捷通T3;賬務(wù)處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 024

[中圖分類號(hào)] F232? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）05- 0059- 02

0? ? ? 引? ? 言

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同約定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價(jià)物支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶用于核算按照合同約定向供應(yīng)商預(yù)付的款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，這個(gè)科目的核算依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定進(jìn)行處理即可，通常并不存在值得探討的問(wèn)題。然而，如果使用暢捷通T3的購(gòu)銷存子系統(tǒng)來(lái)處理，問(wèn)題就出現(xiàn)了：采用不同的方法處理相同的業(yè)務(wù)，生成的記賬憑證會(huì)不盡相同，特別是按暢捷通T3——信息化管理軟件教育專版所帶的演示賬套中所示范的方法，處理的結(jié)果就與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相距甚遠(yuǎn)。對(duì)此，筆者認(rèn)為這樣的處理方法是不規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)予以糾正。

1? ? ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定：企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“原材料”或“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

2013年1月1日施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》附錄：“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”也做了類似的規(guī)定。

以上規(guī)定與實(shí)務(wù)中我們的處理習(xí)慣是一致的，包括財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編寫的全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)教材也都遵循了以上規(guī)定。下面以假設(shè)的甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)為例加以說(shuō)明。

2018年6月8日，甲公司財(cái)務(wù)部以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付乙公司1 000 000.00元貨款。6月9日，甲公司采購(gòu)部業(yè)務(wù)員向乙公司采購(gòu)A材料一批，數(shù)量為30 000千克，單價(jià)50元，增值稅稅率為16%，價(jià)稅合計(jì)為1 740 000.00元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，收到專用發(fā)票一張，轉(zhuǎn)賬支票支付余款740 000.00元。

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司應(yīng)按以下步驟進(jìn)行賬務(wù)處理：

6月8日，預(yù)付乙公司貨款：

借：預(yù)付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? 1 000 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000.00

6月9日，采購(gòu)A材料：

借：原材料——A材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 500 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? ? 240 000.00

貸：預(yù)付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 740 000.00

6月9日，補(bǔ)付貨款

借：預(yù)付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ?740 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?740 000.00

2? ? ? 不規(guī)范的處理方法

暢捷通T3作為一款通用的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化企業(yè)管理信息化軟件，以其強(qiáng)大的功能滿足了眾多企業(yè)的管理要求。拿預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)處理來(lái)說(shuō)，在方法的選擇上就有多種。軟件開(kāi)發(fā)商在暢捷通T3教育專版的演示賬套中，及其向職業(yè)學(xué)校推廣的實(shí)訓(xùn)控制系統(tǒng)題庫(kù)中，都采用了所謂“紅字對(duì)沖法”。依上例，這種方法在6月8日預(yù)付乙公司1 000 000.00元貨款時(shí)，生成的記賬憑證與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? 1 000 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000.00

但在采購(gòu)和補(bǔ)付貨款環(huán)節(jié)的處理上，這種方法的處理就值得商榷了。首先，6月9日采購(gòu)A材料，完成填制發(fā)票和入庫(kù)單的操作，再據(jù)此生成如下會(huì)計(jì)分錄所代表的記賬憑證。此時(shí)所用的往來(lái)賬戶為“應(yīng)付賬款”，而非“預(yù)付賬款”：

借：原材料——A材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 500 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? ? ?240 000.00

貸：應(yīng)付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 740 000.00

然后，通過(guò)所謂預(yù)付沖應(yīng)付的“紅字對(duì)沖法”，生成一張如下分錄所示的記賬憑證。

借：預(yù)付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000.00（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 00 000.00（藍(lán)字）

需要說(shuō)明的是，這張憑證連基本的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”也不遵循了，對(duì)應(yīng)賬戶的雙方都是借方，而沒(méi)有了貸方。

最后，待補(bǔ)付貨款時(shí)，進(jìn)行“應(yīng)付賬款”核銷處理，再生成如下分錄所示的憑證：

借：應(yīng)付賬款——乙公司? ? 740 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? 740 000.00

顯然，這樣的做法，既不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也不符合實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員處理的習(xí)慣，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容也不一致。

另外，對(duì)于上述第3和第4步分錄，在暢捷通T3教育專版的配套的實(shí)訓(xùn)控制系統(tǒng)題庫(kù)中，命題老師給出的答案還有將其合二為一的情形，即：

借：應(yīng)付賬款——乙公司? ? 1 740 000.00（藍(lán)字）

預(yù)付賬款——乙公司? ? 1 000 000.00（紅字）

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? 740 000.00（藍(lán)字）

暢捷通T3會(huì)計(jì)軟件固然有生成這種憑證的功能，但對(duì)照準(zhǔn)則和人們的賬務(wù)處理習(xí)慣，總讓人感到做成這樣的記賬憑證不合常規(guī)。

3? ? ? 使用暢捷通T3規(guī)范的處理方法

所謂規(guī)范的處理方法，是指所生成的記賬憑證，既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定又符合實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員處理習(xí)慣的方法。當(dāng)然，這樣的處理方法，也有利于職業(yè)學(xué)校的會(huì)計(jì)電算化課程與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等專業(yè)課程保持一致，便于課堂教學(xué)相關(guān)課程的銜接與遞進(jìn)。

首先，需要說(shuō)明的是，不論哪種方法，預(yù)付貨款時(shí)，做出的第一張憑證都是相同的。關(guān)鍵是后續(xù)業(yè)務(wù)處理，建議采用以下方法。

第一，采購(gòu)時(shí)：執(zhí)行“核算”|“憑證”|“購(gòu)銷單據(jù)制單”命令，打開(kāi)“生成憑證”對(duì)話框。選擇“采購(gòu)入庫(kù)單（報(bào)銷記賬）”選項(xiàng)，單擊“確認(rèn)”按鈕，打開(kāi)“選擇單據(jù)”窗口。單擊“全選”按鈕，選中窗口上方“已結(jié)算采購(gòu)入庫(kù)單自動(dòng)選擇全部結(jié)算單上單據(jù)（包括入庫(kù)單、發(fā)票、付款單），非本月采購(gòu)入庫(kù)單按藍(lán)字報(bào)銷單制單”復(fù)選框。單擊“確定”按鈕，打開(kāi)“生成憑證”窗口。

在“生成憑證”窗口，將第三行科目“應(yīng)付賬款”修改為“預(yù)付賬款”，單擊“生成”按鈕，打開(kāi)“填制憑證”窗口，單擊“保存”按鈕。此時(shí)生成如下分錄所示憑證：

借：原材料——A材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 500 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? ? ?240 000.00

貸：預(yù)付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 740 000.00

第二，補(bǔ)付貨款時(shí)：具體步驟與處理第一張憑證基本相同：只是在付款單的金額文本框中要輸入補(bǔ)付的金額和本次付款的票據(jù)號(hào)。單擊“預(yù)付”按鈕，預(yù)付成功后，預(yù)付合計(jì)即顯示為1 740 000元。之后通過(guò)供應(yīng)商往來(lái)制單，生成如下分錄所示的憑證。

借：預(yù)付賬款——乙公司? ? 740 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?740 000.00

這樣，從預(yù)付貨款，到材料驗(yàn)收入庫(kù)，再到補(bǔ)付剩余貨款，前后需要做的是三張憑證。這樣的處理方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，清晰明了地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯和企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)軌跡，還做到了會(huì)計(jì)電算化專業(yè)各學(xué)科的前后統(tǒng)一。所以，我們認(rèn)為這就是規(guī)范的處理方法。

特別指出的是，暢捷通T3在有關(guān)銷售業(yè)務(wù)涉及的“預(yù)收賬款”的處理也存在類似問(wèn)題。在暢捷通T3教育專版的演示賬套中，以及配套的實(shí)訓(xùn)控制系統(tǒng)題庫(kù)中，對(duì)予預(yù)收貨款的銷售業(yè)務(wù)，通常采用以下方法進(jìn)行處理：

首先，預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貨記“預(yù)收賬款”科目。然后，發(fā)出所售商品并確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貨記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目;并進(jìn)行所謂的“預(yù)收沖應(yīng)收”紅字對(duì)沖處理，貸記“預(yù)收存款”（紅字）科目，貸記“應(yīng)收賬款”（藍(lán)字）科目。最后，補(bǔ)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貨記“應(yīng)收賬款”科目。顯然，這樣的處理方法，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也不一致。

而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)收賬款業(yè)務(wù)是按照以下方法進(jìn)行處理的：

預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貨記“預(yù)收賬款”科目。發(fā)出所售商品并確認(rèn)收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貨記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。補(bǔ)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貨記“預(yù)收賬款”科目。

主要參考文獻(xiàn)

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