黎嬋慧

[摘? ? 要] 通過市場分配資源的經(jīng)濟(jì)形式的體制下，我國經(jīng)濟(jì)逐步得到迅速發(fā)展，由我國相關(guān)的財(cái)政部門的相關(guān)文件可以知曉，PPP模式的前景是非常好的，但是我國在PPP項(xiàng)目中仍然處于初級(jí)階段，我國相關(guān)部門要不斷實(shí)踐，并且從實(shí)踐中總結(jié)實(shí)踐中得出的經(jīng)驗(yàn)，并且得出符合我國國情相關(guān)的PPP方案。同時(shí)外國有很多已經(jīng)取得成功的案例，我國應(yīng)該向外國學(xué)習(xí)一些經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的PPP決策，從而制定出更符合我國國情的PPP的方案。因而才可以達(dá)到改革經(jīng)濟(jì)的目的。本文從PPP模式的開始有利于基礎(chǔ)設(shè)施的建造，促進(jìn)企業(yè)對基礎(chǔ)設(shè)施的投資，加速城鎮(zhèn)的發(fā)展，減輕國家的資金負(fù)擔(dān)，便于國家的治理。本文主要是介紹PPP模式，闡述其相關(guān)的稅收籌劃方案，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞] PPP項(xiàng)目;稅務(wù)籌劃;利潤配置

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 019

[中圖分類號(hào)] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）05- 0048- 02

1? ? ? 簡述PPP模式

PPP模式，也可以稱之為PPP融資，實(shí)際上也是一種公私合營模式，通過政府與企業(yè)一起形成合伙人的一種特殊形式存在，簽訂特殊的合同協(xié)議。政府與私人公司，或者其他組織，形成合作關(guān)系，分別承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和任務(wù)。政府允許和其合作的伙伴在其合同上規(guī)定時(shí)間內(nèi)經(jīng)營從而獲得收益。等到了規(guī)定年限后，政府收回該項(xiàng)目，其經(jīng)營權(quán)又回歸到政府手上，類似公司的經(jīng)營租賃。PPP模式之所以成為焦點(diǎn)，是因?yàn)橐郧斑@些基礎(chǔ)設(shè)施不是PPP都只是在政府用資金進(jìn)行建設(shè)，但是現(xiàn)在的基礎(chǔ)建設(shè)卻是政府和社會(huì)一起對其進(jìn)行投資。在建設(shè)全過程中，政府從始至終都是參與者。進(jìn)行PPP模式有著兩方面的好處;一方面;建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施需要大量的資金，特別是大規(guī)模的建設(shè)，需要更大的一筆資金，PPP模式下，這將會(huì)大大地減輕政府部門的短時(shí)間提取資金的負(fù)擔(dān)，從而減輕了財(cái)政負(fù)擔(dān);另一方面好調(diào)動(dòng)了社會(huì)資本的參與其中，因?yàn)楹芏嗨饺私M織參與獲得榮譽(yù)，還有免費(fèi)的宣傳。同時(shí)還有政府的支持，風(fēng)險(xiǎn)很小，又可以獲得可觀的收益，充分調(diào)動(dòng)資金的積極性。

2? ? ? 稅收籌劃的必要性

（1）雖然PPP模式是政府和私人組織合營的項(xiàng)目，私人的信用度都是相當(dāng)高的，但是不怕一萬就怕萬一，該依法征收管理還是得管理。所以企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)PPP項(xiàng)目的稅收管理與籌劃是非常有必要的，私人組織在建筑工程投資中對此進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用并且向同行被推廣，并且已經(jīng)成為焦點(diǎn)。所以私人企業(yè)在建筑工程建設(shè)過程中，除保證項(xiàng)目以最低成本建成和項(xiàng)目質(zhì)量之外，還應(yīng)當(dāng)注重項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益，為達(dá)到此目的必須制定合理的稅收籌劃方案，從而降低資金風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理。把合理稅收籌劃方案運(yùn)用到項(xiàng)目中，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，有利于建筑工程項(xiàng)目的發(fā)展。

（2）稅收籌劃的原則分析。首先，事先籌劃原則。對于稅收籌劃來說，可以為具體稅收的執(zhí)行予以強(qiáng)大的指導(dǎo)，在投資項(xiàng)目的施工和經(jīng)營活動(dòng)以后，要履行好相應(yīng)的納稅義務(wù)。將納稅義務(wù)履行到位，提高對防范和就控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，成本效益原則。在PPP項(xiàng)目的稅收管理和籌劃中，必須要集中分析成本和效益。財(cái)務(wù)人員要遵循成本效益原則，深入考慮稅收籌劃的影響因素，比如項(xiàng)目成本和建設(shè)收益等，綜合計(jì)算和處理不同稅收項(xiàng)目，制定出可行的稅收籌劃方案。

3? ? ? PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃分析

3.1? ?項(xiàng)目準(zhǔn)備及識(shí)別階段的稅務(wù)籌劃

企業(yè)應(yīng)該在項(xiàng)目確定后，做出相關(guān)各方的稅收成本，做出成本預(yù)算。PPP是由融資方，政府，社會(huì)資本方，根據(jù)法律的規(guī)定制定。項(xiàng)目公司主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)、投資、運(yùn)營及維護(hù)等方面的工程。由于項(xiàng)目不同，公司所在的行業(yè)以及所涉及的行業(yè)也就不同，因此每個(gè)公司所承擔(dān)的稅種和所要繳納的稅也不同。為了達(dá)到降稅的效果，我們可以對稅收成本進(jìn)行預(yù)算，從而降低稅的成本，進(jìn)而增加公司的利潤的增加。要降低稅負(fù)的影響，應(yīng)當(dāng)考慮三方面：①時(shí)間成本，②稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，③通貨膨脹。PPP公司可以在銷售產(chǎn)品，固定資產(chǎn)，購買材料等合同中談判明確稅款的承擔(dān)方，同時(shí)盡力爭取獲得稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼來降低稅負(fù)。由于PPP的周期比較長，應(yīng)該充分考慮到貨幣貶值和由于時(shí)間價(jià)值，從而減少稅負(fù)的現(xiàn)值，及時(shí)調(diào)整稅收的籌劃方案，進(jìn)而降低稅負(fù)。

3.2? ?項(xiàng)目采購階段的稅務(wù)籌劃

PPP項(xiàng)目的啟動(dòng)和談判階段和啟動(dòng)發(fā)生在采購階段，在其中，我們要對其合同條款進(jìn)行一個(gè)稅收籌劃。首先，項(xiàng)目公司可以根據(jù)其PPP的具體需求和本身特色，公司可以設(shè)置分公司進(jìn)行合理的運(yùn)作和優(yōu)化稅收成本。當(dāng)前，為了防止社會(huì)投資人的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等影響，其項(xiàng)目采用的有限責(zé)任公司。但是，合伙制也可以進(jìn)行稅收籌劃。PPP項(xiàng)目合作模式大多數(shù)是社會(huì)資本和政府平臺(tái)公司合作制定的一個(gè)項(xiàng)目。政府參與了投資，但是并沒有參與分紅，這是與一般投資的區(qū)別。在實(shí)際操作過程中，PPP項(xiàng)目的條、款、合同當(dāng)事人條款及合同中價(jià)條款應(yīng)當(dāng)深入分析責(zé)任各方，尤其注意：合同價(jià)款是否含稅，價(jià)外費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)，以及票據(jù)上相關(guān)的具體要求，同時(shí)還要注意區(qū)分各種費(fèi)用，避免增值稅負(fù)，以此優(yōu)化稅收籌劃。

選取資金投入地點(diǎn)與方向稅收是我國宏觀調(diào)控的一項(xiàng)主要措施，國家執(zhí)行“對企業(yè)優(yōu)待照顧為主要手段、對地方優(yōu)待照顧為輔助手段”的稅收方面優(yōu)待照顧系統(tǒng)，執(zhí)行一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所得稅法。企業(yè)能夠在資金投入時(shí)選取稅收負(fù)擔(dān)相對不高的區(qū)域，選取能夠讓企業(yè)更好發(fā)展的方案，既能把握方向，又能減小稅收壓力，獲得有關(guān)的稅收方面的益處。公司集資方法的納稅業(yè)務(wù)項(xiàng)目投資階段的主要任務(wù)是選取一個(gè)經(jīng)濟(jì)方便且合法的集資方法，這一階段需要的資金的數(shù)目非常大。由于資金來源不同，因此可分為兩種，即權(quán)益資本和債務(wù)資本。在籌資時(shí)，權(quán)益資本只可以將籌集費(fèi)用扣除，債務(wù)資本籌集費(fèi)用和利息可以從所得稅中進(jìn)行扣除。除此以外，還應(yīng)當(dāng)有把以下因素考慮進(jìn)去：

（1）項(xiàng)目公司的設(shè)立。在PPP項(xiàng)目中，該項(xiàng)目的資本投資者是由社會(huì)和政府構(gòu)成的。社會(huì)應(yīng)該把稅務(wù)的因素考慮去在爭取最佳的股權(quán)比例。

（2）融資管理。PPP項(xiàng)目需要大量的資金的投入，所以有著不同的融資模式。不同模式的稅收籌劃有著不同的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，因此，需要不同的稅收籌劃的融資模式，來降低項(xiàng)目公司的成本。

3.3? ?項(xiàng)目建設(shè)期

在PPP項(xiàng)目建設(shè)過程中很少產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，但是對支付憑證的開具要求卻對未來形成的增值稅額形成直接影響。首先在工程總承包方上，區(qū)分勘察、采購等過程的費(fèi)用應(yīng)盡可能地取得可抵扣發(fā)票;其次，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，可以利用貨幣的時(shí)間來降低成本的目的。

3.4? ?項(xiàng)目運(yùn)營

PPP模式運(yùn)營后，投資者等應(yīng)該與項(xiàng)目簽訂EPC工程服務(wù)等合同，在項(xiàng)目操作中，應(yīng)該注意涉及的交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格問題，以規(guī)避負(fù)稅的增加風(fēng)險(xiǎn)。

3.5? ?政府補(bǔ)貼

由于建設(shè)期的經(jīng)濟(jì)是由政府補(bǔ)貼來進(jìn)行建設(shè)，因此政府補(bǔ)貼為納稅金額，但是沒有可以抵扣的成本，因此可以繳納其所得稅。根據(jù)政府文件，如果滿足以下三個(gè)條件可以作為不征稅收入，在進(jìn)行時(shí)候，我們要把所得額中把符合扣除的補(bǔ)貼中扣除，假設(shè)在取得政府補(bǔ)貼時(shí)候，是屬于不符合減免的情況下的，在取得之前盡量取得之前和政府積極溝通，使其最大可能符合不征稅或者減免稅的條件，這樣后，該補(bǔ)貼就可以不計(jì)入收入總額，或者成為遞延所得稅。

3.6? ?建設(shè)期成本管理稅收優(yōu)惠

項(xiàng)目公司在征地和拆遷成本支免不了產(chǎn)生了相關(guān)的成本，則就可以根據(jù)相關(guān)資料進(jìn)行扣除，但是如果是當(dāng)?shù)卣M(jìn)行拆遷則該項(xiàng)目公司應(yīng)該與政府簽訂的合同中，明確支付單據(jù)，原始的資料證據(jù)等等，來避免稅前的風(fēng)險(xiǎn)。盡可能地爭取減免稅收，利用政府的補(bǔ)貼政策。依照國家稅法相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)存在年度損失，就可以利用下一年度的納稅前利潤進(jìn)行補(bǔ)償。下一年度出現(xiàn)同樣情況可以采用上述方法進(jìn)行彌補(bǔ)，但不能超出5年，所以通過稅前利潤補(bǔ)償上一年度的虧損，能有效降低企業(yè)的所得稅壓力。按照我國《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中第二十七條的規(guī)定要求，對于國家重點(diǎn)扶持的公路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目投資，可以對企業(yè)的所得稅進(jìn)行減免。高速公路企業(yè)在運(yùn)營期進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要盡可能地對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行利用，延長免稅期，獲取更多的減免稅待遇。很多企業(yè)在施工過程中都通過國家政策享受到了“兩免三減半”“三免三減半”的政策，一些公路施工企業(yè)甚至享受到了“五免五減半政策”。

3.7? ?項(xiàng)目退出期稅務(wù)籌劃

（1）到期無償移交資產(chǎn)移交是項(xiàng)目公司經(jīng)營期限截止時(shí)候后，根據(jù)PPP合同約定項(xiàng)目公司無償把資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)交給政府。轉(zhuǎn)交資產(chǎn)后，項(xiàng)目公司必須進(jìn)行注銷。其中涉及增值稅，一般這種情況下，在轉(zhuǎn)交后就是其賬面價(jià)值為零，因此時(shí)候，其不需要繳納增值稅。

（2）有償移交。就是項(xiàng)目公司在使用資產(chǎn)時(shí)候還沒到期，此時(shí)就把資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給政府，并且在政府批準(zhǔn)的情況下，在轉(zhuǎn)交過程中不是無償而是有償?shù)?，此時(shí)過后該項(xiàng)目公司進(jìn)行注銷。因在轉(zhuǎn)交過程中屬于有償?shù)?，故需要繳納增值稅。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。在政府的同意之下，依據(jù)PPP合同之前的約定下，公司把股東股份轉(zhuǎn)讓出去，導(dǎo)致該公司的股東變更。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及增值稅，在轉(zhuǎn)讓過程所得大于零計(jì)入應(yīng)納稅所得額;如果小于零則在所得稅前扣除;股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅是其金額的萬分之五來繳納。

（4）股權(quán)撤回。投資企業(yè)在撤銷企業(yè)或者減少的投資于初始出資的部分來為股息所得，且將其進(jìn)行計(jì)算繳納所得稅。但是由于經(jīng)營虧損發(fā)生的虧損的，不能將其為虧損，不能為稅前扣除。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

綜上所述，我國的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展情況下，改革不斷深入。因此，我國的稅務(wù)籌劃的方法在發(fā)生著變化。因此應(yīng)當(dāng)緊跟著國家相關(guān)法定法規(guī)，及時(shí)將稅收籌劃與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行制定。從而利于公司的稅成本的管理，進(jìn)而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。