謝洪英

[摘? ? 要] 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)主體逐步成熟，企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到減輕稅收負(fù)擔(dān)能夠有效促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此稅務(wù)籌劃作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要工具也就成為企業(yè)的必然選擇。一方面它可以使企業(yè)的利潤(rùn)以及管理水平有所提高，但是另一方面若企業(yè)只關(guān)注其帶來的利潤(rùn)而忽視了其可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，有可能會(huì)造成更大的損失。因此，有效規(guī)避稅務(wù)籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)重要，它可以使稅務(wù)籌劃在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中更好地發(fā)揮其積極作用。

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避;對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 013

[中圖分類號(hào)] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）05- 0034- 03

0? ? ? 引? ? 言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)為了降低其納稅成本，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)稅務(wù)籌劃越來越重視。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，雖然降低了其納稅成本，獲得了更多的利益，但因籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不利影響也不容忽視。采取合理有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，盡量降低稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

1? ? ? 稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1? ?稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃即納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身整體戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)，而在納稅行為發(fā)生之前，在不違背相關(guān)法律、法規(guī)的前提之下，對(duì)于納稅人本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)或投資活動(dòng)等進(jìn)行合理的安排與籌劃，并合理利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策和可選擇條款的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)[1]。

1.2? ?稅務(wù)籌劃的必要性

1.2.1? ?減輕企業(yè)的稅負(fù)

目前，沉重的稅負(fù)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的重大阻礙，需要通過良好的稅務(wù)籌劃加以改善。在這種稅負(fù)重，稅收政策完善又無法一蹴而就的情況下，稅務(wù)籌劃也就成為企業(yè)減輕稅負(fù)必選的方式之一。良好的稅務(wù)籌劃能夠做到合理節(jié)稅，可在最大程度上降低企業(yè)的納稅成本，使企業(yè)內(nèi)各個(gè)資源得到合理配置，提高企業(yè)參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。

1.2.2? ?提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

因?yàn)槎悇?wù)籌劃是降低納稅成本的重要方式，所以企業(yè)應(yīng)從自身利益出發(fā)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。除此之外，高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員和規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理也是不可或缺的。與此同時(shí)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，在協(xié)調(diào)資金使用情況、成本投入和盈利多少之間的關(guān)系時(shí)要選擇最佳組合方案，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平有很大的好處。

1.2.3? ?優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加國(guó)家財(cái)政收入

在國(guó)家宏觀調(diào)控之下，稅收政策是順應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要設(shè)置的。企業(yè)在不違背稅收政策的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收，在一定程度上還能增加其收入，對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也有著至關(guān)重要的作用。國(guó)家在制定稅收政策時(shí)，會(huì)依據(jù)具體情況有所調(diào)整，這給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，進(jìn)而有利于其推動(dòng)相對(duì)落后的區(qū)域、產(chǎn)業(yè)等的發(fā)展，以此增加更多的稅源，增加國(guó)家財(cái)政收入。

1.3? ?稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的籌劃，但是因?yàn)槎喾N不可控因素的影響，未能實(shí)現(xiàn)事先設(shè)定的目標(biāo)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的概率。稅務(wù)籌劃包含兩個(gè)方面：一方面是機(jī)會(huì)，另一方面是風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中要抓住和充分利用機(jī)會(huì)，盡可能減少籌劃失敗造成的經(jīng)濟(jì)損失。

2? ? ? 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

2.1? ?稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)相關(guān)的籌劃人員在利用稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中存在的不可控性。一般將稅收政策風(fēng)險(xiǎn)分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)以及政策變化風(fēng)險(xiǎn)[2]。

2.1.1? ?政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)在制定籌劃方案時(shí)，能否合理選擇和本企業(yè)自身情況相符的稅收政策所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)政策的認(rèn)識(shí)存在偏差，不能充分地理解政策規(guī)定。企業(yè)往往認(rèn)定其制定的方案符合國(guó)家的政策和法規(guī)，但是事實(shí)上會(huì)因?yàn)檎叩牟煌蛘哒J(rèn)識(shí)的分歧，致使籌劃方案與政策法規(guī)相偏離，最后造成籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的合法性是有一定條件的，不同的國(guó)家與地區(qū)甚至是不同的城市實(shí)行的法律都有可能存在差異。所以，如果相關(guān)籌劃人員不能將企業(yè)自身?xiàng)l件與當(dāng)?shù)卣呦嘟Y(jié)合，就會(huì)加大政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2? ?政策變化風(fēng)險(xiǎn)

政策變化風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)沒有意識(shí)到國(guó)家政策已經(jīng)發(fā)生變化，仍然按照原有的政策進(jìn)行籌劃，最后致使籌劃方案發(fā)生重大失誤。我國(guó)政策為適應(yīng)當(dāng)前國(guó)情需要，必須根據(jù)實(shí)際狀況不斷地進(jìn)行調(diào)整，因而政府制定的部分政策效力存在時(shí)間比較短。除此之外，當(dāng)部分政策不符合當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展需要時(shí)，政府也會(huì)及時(shí)采取措施進(jìn)行修改完善甚至給予廢止。相應(yīng)，就會(huì)有新的政策出臺(tái)，這就可能引起企業(yè)籌劃方案難以符合新政策，在企業(yè)長(zhǎng)期的運(yùn)營(yíng)過程中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)隨之顯現(xiàn)。雖然政策不斷變化，但也可采用有效措施將政策變化風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使籌劃方案有效實(shí)施。

2.2? ?稅務(wù)工作執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)工作執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要包括以下三個(gè)方面：一是稅收法律的不完善與頻繁變動(dòng)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過程中存在偏差。很多稅收政策僅對(duì)其基本層面做出有關(guān)規(guī)定，而對(duì)于執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)行詳細(xì)說明。二是我國(guó)稅法對(duì)于具體的涉稅事項(xiàng)往往都未進(jìn)行嚴(yán)格的設(shè)置，也就是說在法律允許的范圍內(nèi)征收機(jī)關(guān)人員能夠根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的征收管理辦法，這就會(huì)致使各個(gè)征收機(jī)關(guān)審查呈現(xiàn)出不一樣的結(jié)果。三是有些執(zhí)法機(jī)關(guān)人員的專業(yè)水平相對(duì)較低，未能透徹地理解相關(guān)法律，可能會(huì)把原來符合規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案誤認(rèn)為違法行為。

2.3? ?稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)

主觀性風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，主要表現(xiàn)為：管理者納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和籌劃人員專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.1? ?管理者納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

管理者對(duì)企業(yè)政策制定起著重要作用，他們的納稅理念為企業(yè)發(fā)展指明了方向，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的納稅行為也會(huì)產(chǎn)生直接影響。管理人員不正確的納稅理念會(huì)使得企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性顯著提高。雖然很多企業(yè)管理人員已經(jīng)意識(shí)到納稅是企業(yè)的義務(wù)，但是仍有一部分企業(yè)管理人員為了降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，通過打法律擦邊球少交稅。短期內(nèi)企業(yè)可能僥幸獲得一定的利益，但是如果企業(yè)一直采用這種方法就會(huì)提高企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。還有一部分管理者認(rèn)為稅收問題是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍，與自己并不相關(guān)，只關(guān)注報(bào)表數(shù)據(jù)，而不關(guān)注數(shù)據(jù)的來源[3]。

2.3.2? ?籌劃人員專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

籌劃方案能否順利執(zhí)行與籌劃人員的專業(yè)能力密不可分，專業(yè)素質(zhì)高低也會(huì)直接影響其對(duì)相關(guān)政策的解讀。因此，籌劃工作要求籌劃人員不僅需要對(duì)于稅務(wù)、財(cái)務(wù)以及相關(guān)法律有全面的理解，更要求其具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以熟練地掌握并且合理運(yùn)用相應(yīng)的籌劃方法。倘若籌劃人員專業(yè)素質(zhì)較高，能夠正確地認(rèn)識(shí)并熟練運(yùn)用相關(guān)的稅收政策，則籌劃方案成功的可能性就會(huì)有較大幅度的提高。但是，倘若籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)較低，那么方案順利執(zhí)行的可能性將會(huì)大幅下降?；I劃人員專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來不利影響。

3? ? ? 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

3.1? ?稅收制度復(fù)雜多變

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，加上稅收制度本身復(fù)雜多變，這使得稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有所增加。我國(guó)稅收制度在歷史上發(fā)生過許多重大變革，其中影響最為深遠(yuǎn)，范圍最廣的就屬1994年的改革，并且這一改革仍沿用至今，這一稅收制度目前來看雖基本符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，其滯后性越發(fā)明顯[4]。為了進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化的需要，稅收制度還在不斷地修訂與完善，這使得企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案也在不斷改變，稅務(wù)籌劃的不確定性更加顯著。

3.2? ?征納雙方對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的不同

征納雙方認(rèn)識(shí)的不同是稅務(wù)工作執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，并且這種不同的認(rèn)識(shí)普遍存在。在同一稅收政策的理解上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)識(shí)可能與企業(yè)的運(yùn)用有所不同。特別是對(duì)于最新修改或制定的稅收政策，更容易造成兩者之間認(rèn)識(shí)的分歧，從而形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這些認(rèn)識(shí)不同產(chǎn)生的原因可能是企業(yè)對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)不足，也有可能是稅收政策本身的不嚴(yán)謹(jǐn)，當(dāng)然也有可能是不同稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不同。

3.3? ?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)增加的原因之一是管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，許多企業(yè)的管理者只關(guān)注到了企業(yè)利潤(rùn)是否增加，而沒有考慮到所采用的方法是否符合國(guó)家相關(guān)的政策和規(guī)定，是否造成了偷稅、漏稅。同時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)管理者稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不足，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面沒有制定相應(yīng)的制度，也沒有采取有效的應(yīng)對(duì)措施，以至于企業(yè)在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法第一時(shí)間察覺，更無法迅速采取應(yīng)對(duì)措施。

4? ? ? 規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

4.1? ?提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性

稅務(wù)籌劃以國(guó)家稅收政策為基礎(chǔ)，所以稅收政策的變革與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的聯(lián)系非常緊密，這也就要求企業(yè)關(guān)注最新的稅收政策，并且正確地把握這些政策。在稅務(wù)籌劃開始前，先充分了解相關(guān)政策，從企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)提出合適的稅務(wù)籌劃策略，對(duì)于不符合最新稅收政策的方案及時(shí)進(jìn)行修改與完善，從而提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性[5]。同時(shí)，還可以要求籌劃人員通過不定時(shí)查看相關(guān)網(wǎng)站，了解政策變動(dòng)情況。

4.2? ?加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系

稅收制度存在一定的彈性，這樣使得企業(yè)對(duì)政策的把握度不夠精確，同時(shí)稅務(wù)檢查人員對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不如稅務(wù)籌劃人員了解，可能無法很好地理解企業(yè)的籌劃方案。而籌劃方案能否成功實(shí)施的關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可該方案，因此主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流也是必不可少的。這樣做企業(yè)就可以充分了解稅款征收的具體要求，積極配合稅務(wù)部門的工作并獲得其認(rèn)可。

4.3? ?增強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

不論是在稅務(wù)籌劃方案的擬定過程中，還是在其實(shí)施過程中，風(fēng)險(xiǎn)一直存在，企業(yè)相關(guān)人員需要始終保持警惕性。作為企業(yè)的引導(dǎo)者，管理人員應(yīng)該從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況出發(fā)，不僅需要為企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展做打算，并且還需要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)，要求籌劃人員在制定籌劃方案時(shí)必須嚴(yán)格遵守稅收制度?；I劃人員在制定方案時(shí)必須時(shí)刻謹(jǐn)記稅法要求，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

主要參考文獻(xiàn)

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