呂 良，吳志明

(1.安徽國際商務職業(yè)學院，安徽 合肥 231131；2.安徽工商職業(yè)學院，安徽 合肥 231131)

2018年1月1日，由美國總統特朗普力推的《減稅與就業(yè)法案》正式實施，這是美國政府近30年來減稅力度最大的一次改革。該法案大幅降低了企業(yè)所得稅和個人所得稅稅率，意圖打造美國稅收洼地，吸引全球資本向美國投資，從而振興美國經濟，實現“美國優(yōu)先”經濟政策。全球多個國家隨即出臺了相應的稅改措施，如英法等國紛紛降低企業(yè)所得稅和個人所得稅。以美國為首的發(fā)達經濟體在全球掀起的減稅浪潮已經對我國的國際稅收環(huán)境產生了重大影響。為了應對全球化減稅浪潮，近年來我國已連續(xù)出臺多項減稅降費政策，切實降低了實體經濟的稅賦，但此輪美國稅制改革對我國稅收制度優(yōu)化仍然具有重要借鑒意義。

一、美國稅改法案的主要內容

此次稅改法案是美國總統特朗普提出的“美國優(yōu)先”經濟政策的一部分。稅改主要遵循以下四個基本原則：(1)為普通的工薪階層、中產階層減稅，激勵美國勞動人口工作的積極性；(2)簡化稅制，讓稅收更加簡單公平易懂；(3)通過減稅，吸引全球企業(yè)來美投資，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，提高美國的就業(yè)率；(4)鼓勵美國海外公司將利潤回流國內。美國總統特朗普主張通過簡化稅制和減少稅收，創(chuàng)造公平的市場條件，刺激社會經濟的增長、重建美國的經濟并恢復美國的競爭優(yōu)勢。

從公布的稅改法案來看，這次稅改主要體現在兩個方面：一是降低居民個人的稅收，二是降低企業(yè)所得稅。

個人所得稅方面的改革主要采取以下措施：(1)個稅結構：將個稅由七檔簡化為三檔，分別為10%、25%、35%；(2)標準扣除額：家庭免稅起征點(夫妻合報)從12700美元上調至24000美元；家庭免稅起征點(單身申報)從6350美元上調至12000美元；同時增加兒童扣除額；(3)扣除項目：取消大部門的扣減項目，保留按期貸款利息、慈善捐款、養(yǎng)老儲蓄和高等教育方面的扣除額；(4)個人替代性最低稅：取消替代最低稅(Altemative Mnmum Tax)；(5)遺產稅：取消遺產稅和隔代移轉稅。

企業(yè)所得稅方面的改革主要采取以下措施：(1)將企業(yè)法定所得稅率從35%降至20%；(2)將小企業(yè)和家庭式企業(yè)所得稅率降至25%；(3)允許企業(yè)至少在5年內將資本開支費用化；(4)由C型企業(yè)公司產生的利息費用的扣除部分將被限制；(5)取消此前對公司的海外存留利潤免征所得稅的規(guī)定，對跨國公司此前累積的海外盈利一次性征收視同匯回稅，征稅體系由屬人制變?yōu)閷俚刂啤?/p>

上述以減稅為核心的美國稅改法案在刺激美國經濟復蘇的同時，也在一定程度上倒逼世界各國重新審視本國稅收政策，進而引發(fā)全球化減稅浪潮。長期來看，美國稅改不會從根本上改變我國經濟總體向好的基本運行態(tài)勢，但從短期來看會對我國企業(yè)的境外投資、國際資本流動產生一些負面影響。不過，中國政府要參與國際分工和競爭，與美國在財稅領域的摩擦不可避免。美國稅收改革的實施為我國財稅體制改革提供了契機。我國應順應時代的發(fā)展，加快稅制改革，建立更加透明、公平的現代化稅收制度。

二、我國應對美國稅改的對策

面臨復雜多變的國際政治形勢、尚不穩(wěn)定的經濟增長趨勢、日益激烈的國際稅收競爭態(tài)勢，中國政府需要不斷觀察和研究各國財稅政策，結合我國國情及建立現代化稅收制度目標的需要，積極探索增強稅收競爭力的稅制改革。

1.全面助推“營改增”，增強企業(yè)競爭力

國際金融危機以來，為了刺激經濟增長，擴大出口，提振消費，中國政府通過“營改增”等舉措，平均每年給企業(yè)減稅降費一萬億，讓企業(yè)享受到了真正的紅利。美國公布的減稅方案的目的和路徑和我國的營改增政策并不相同。美國減稅的目的是吸引國際資本的流入，打造國際收稅洼地。我國稅改的目的是刺激經濟增長,助力本國供給側結構性改革，擴大有效供給，優(yōu)化資源配置，實現本國經濟轉型升級。

從減稅路徑看，美國減稅的重點是直接稅，而我國減稅的重點是間接稅，這是中美兩國稅制結構不一致所形成的差異。美國稅制以所得稅為主體，而我國實行的是流轉稅與所得稅并重的雙主體結構，流轉稅在財政收入中所占的比重較大。因此，我國將減稅措施落腳到“營改增”上，改革成效立竿見影，稅收紅利逐步釋放。

與美國相比，我國間接稅比重大。選擇“營改增”政策，調整間接稅在我國稅收結構中的比重，是從我國國情出發(fā)、順應當前經濟發(fā)展形勢的正確選擇。我們需要仔細觀察和研究美國稅改方案，全力助推營改增改革，營造更加簡潔、公平的稅收環(huán)境，落實和完善“營改增”政策，切實減輕納稅人負擔，增強企業(yè)競爭力，充分發(fā)揮營改增稅收政策在供給側結構性改革中的積極作用。

2.規(guī)范企業(yè)收費，降低非稅收比重

從宏觀稅收負擔角度看，我國企業(yè)的稅負率不高，但需要繳納各種稅收，還需要承擔稅收之外的政府性基金和政府性收費，不僅加重了企業(yè)的運營成本，而且破壞了公平的市場競爭環(huán)境。

稅收環(huán)境是影響國家間競爭的因素之一。進一步優(yōu)化國內稅收環(huán)境，可以緩解美國稅改對我國經濟造成的沖擊。財稅部門需要通過實地調研，對各項非稅收入進行梳理，將不合理的非稅收入取消；要將合理的、確實需要保留的、具有稅收性質的收費項目盡快通過立法途徑上升為法律規(guī)定。通過稅收立法規(guī)范企業(yè)收費，降低非稅收在財稅體系中的比重，真正落實稅收法定原則。

3.完善個人所得稅改革，發(fā)揮個稅的調節(jié)作用

個人所得稅具有調節(jié)貧富差距的作用，然而我國在個人所得稅征收方面針對富裕階層的制度漏洞比較大，稅收征收管理不到位，對資本收益所得未能做到應征盡征。相比較而言，對工薪階層的工資薪金所得，我國的個稅則管理得比較嚴格。工薪階層貢獻了個稅的大部分，以至于我國的個人所得稅被詬病為“工薪稅”。完善個人所得稅改革，明確個人所得稅的功能定位，針對不同收入群體構建公平透明的納稅體系，對降低中低收入群體的稅收負擔，促進我國和諧社會建設以及我國經濟的可持續(xù)發(fā)展意義重大而深遠。

4.深化對外開放與合作，構建具有國際競爭力的稅制體系

美國推行大規(guī)模減稅的核心思想是要吸引國際資本流向美國，以投資帶動美國制造業(yè)水平的提升，拉動美國民眾的就業(yè)率，從而提升美國在全球的影響力。美國高舉貿易主義大旗，使各國間的稅收競爭不斷升級，也使國家之間的稅收協定達成一致的難度不斷增大。美國減稅方案的實施在國際間引起新一輪減稅浪潮，對發(fā)展中國家及新興市場國家是非常不利的。

我國自從加入世貿組織以來，一直倡導自由貿易主義，主張通過出口拉動經濟增長，提升國家整體競爭力。從全球角度看，全球一體化是大勢所趨。中國應該深化對外開放，加強國際間溝通與合作，構建具有國際競爭力的稅制體系，通過達成多贏的稅收協定共同維護國際自由貿易體系，避免通過減稅進行惡性稅收競爭。

三、結語

美國稅改法案是美國對我國發(fā)起貿易戰(zhàn)的重要組成部分。我國在對國內稅制進行改革的同時，更要適應經濟全球化和稅制改革國際趨同化趨勢。我國應在減輕國內實體企業(yè)經濟負擔的同時,與國際接軌，建立符合國際慣例、具有國際影響力的稅收政策，順應時代發(fā)展的必然要求。