■/徐傳鑫

一、引言

近年來，社會公眾對政府受托責任履行情況的關注度隨著我國公共財政體制的建立以及政府的職能轉化變得越來越高，為了緊跟國際經濟發(fā)展的趨勢，依靠國際經濟政策的積極引導，我國在近年展開了對政府會計的一系列改革。政府會計信息披露是信息使用者對政府工作業(yè)績和受托責任履行程度進行正確客觀分析的主要依據。國內外的專家學者針對政府會計信息披露的相關概念與基本理論，從披露信息的主要內容、運行方式和信息使用者以及會計信息披露的載體等方面對政府會計信息披露進行研究。其中西方發(fā)達國家對政府會計信息披露基本覆蓋了所有方面，研究成果比較全面。而我國專家的研究則主要側重在政府會計基礎的理論研究，雖然有提出關于政府會計改革的目標以及關于財務報告改革的構想，但由于缺乏對政府會計信息披露進行直接客觀的研究分析，所以缺少與其相關的理論框架。

基于此，本文根據我國基本國情和當代世界經濟發(fā)展現狀，針對我國政府會計改革實施情況和當前兩會提出對于改進政府會計信息披露力度的相關問題進行探究，為政府會計信息披露提供理論依據和文獻支撐。

二、政府會計信息披露概述

政府會計信息披露是將信息使用者所需要的數據用報告的形式表現出來。且保證信息的真實可靠，以期可以進行有效的經濟決策。會計信息披露最主要的是應該保持信息內容的真實有效且信息使用者之間應該有平等的權力享有信息。

（一）政府會計信息披露的內容

政府會計信息披露必須滿足使用者的信息需求，以及確保披露信息內容的可靠性。披露內容能全面概括各方面的信息，還要對不在預算中的經濟收支情況進行相關信息的披露。政府財務報表是政府綜合財務報告的主要體現形式，其主要體現政府財務活動的運作情況，它既能體現政府會計信息披露的內容，也能反映政府公共受托責任的實行情況。

（二）政府會計信息披露的方式

政府預算和財務報告是披露政府會計信息的主要方式，通過按時或者不按時的公開經濟文件以提高政府財政透明度。政府預算的程序和內容受法律保護，具有較強的法制性。政府為了公眾能理解并監(jiān)督政府的主要信息，采用定期披露財務預算的方法，讓用戶可以及時有效地了解政府當年的收支計劃以及政策的核心和方向，并通過財務預算報告來預測政策實施后所能產生的影響，用以調整資本市場和金融市場，并依據此來進行政府資金使用效率和收益情況的監(jiān)督。簡而言之，政府應該對外披露本年度的預算報告和與年度預算信息可比的近兩年的預算執(zhí)行情況以及后兩年的預算報告，使社會公眾來監(jiān)督政府有效執(zhí)行預算計劃，并遵守其工作規(guī)章制度。

三、我國政府會計信息披露中存在的問題

（一）政府會計信息使用率較低

我國政府預算會計程序將公開政府預算、顯示財政收支活動及其結果、反映財政年度籌集的公共資金與資金的分配和使用作為須要特別關注的內容。對于當前政府會計信息使用者來說，關注政府財務收支活動的內部使用者獲得信息的途徑較為廣泛，而外部使用者卻不能及時的了解政府資金的收支情況及政府債務償還情況等方面的信息，使得會計信息不具有使用價值，因此造成了信息不對稱的現象。

（二）政府會計信息透明度不高

政府既產生信息，又是對外公布信息同時也會使用信息，我國政府信息掌握在政府手中。而政府作為國家的權力部門，并沒有積極的向公眾發(fā)布詳細的會計信息，僅僅是以紅頭文件的形式在內部進行小規(guī)模的披露。使得政府的財政透明度極低，且公民不能正確評價政府的財務收支活動及其結果，長此以往可能會使社會公眾因對相關信息不了解而對政府推出政策的支持熱情不高。

（三）政府會計信息披露內容不全面

我國當前對于政府會計信息內容的披露仍然具有不完整性，其傳遞給信息使用者的內容僅僅只是政府公共財產管理中的一小部分，不能充分完整地反映政府收支活動以及經濟運營結果，導致信息使用者不能做出正確合理的投資決策。我國當前許多業(yè)務均采用收付實現制的會計制度，就是說我國的會計信息重視實際現金的收入與支出活動，而不是非現金的收入與支出，例如政府擔保的債務等。會計信息的不完整，使得政府對當前的業(yè)務情況不能全面的把握，社會公眾不能做出正確的投資判斷。我國政府披露會計信息的主要方式是通過公布預算報告和決算報告來實現的。預算報告體現了政府對于財務預算的計劃，而決算報告則體現的是政府預算執(zhí)行的進展情況，這種方式并不能全面完整的向信息使用者披露政府會計信息，不利于報告使用正確分析政府的財務收支情況，并做出正確的經濟決策，也不利于社會公眾實行監(jiān)督政府的權力。

（四）政府會計信息披露方式不規(guī)范

按照現行會計準則的規(guī)定，資產負債表和利潤表以及其他相關報表等組成了我國的政府財務報告。我國現階段的財務報告仍然具有不足的地方:首先，報表的形式不統(tǒng)一，很多報表內容較為專業(yè)，因此部分用戶不能充分理解報表所發(fā)布的內容。其次，政府財務報告缺少獨立審計報告，這直接影響報告的真實性。還有，公眾獲取會計信息的主要方式是在政府一年一度的全國人大會所提交的預、決算報告，社會公眾僅僅通過比較單一的途徑獲取信息，信息的真實性和可靠性得不到滿足，而社會公眾查閱這些相關報告增加了獲得信息的成本，加大了對于收入不高的信息使用者的獲知難度。最后，雖然其反映了政府預算、決算報告，以及整個經濟的運行狀況，但內容量很少，不足以作為決策參考。

四、我國政府會計信息披露中存在問題

（一）政府會計信息概念框架不健全

我國目前缺少一個系統(tǒng)完善的政府會計概念框架，這不利于政府會計準則的制定，且會間接影響政府會計信息的披露。一方面，由于信息披露目標概念的不完善導致政府會計信息披露主體與信息的使用者范圍界定模糊。要想克服在實行中因公共管理方面引起的問題，則應以研究公共管理理論的結果為依據。另外，政府所披露的財務信息沒有明確所反映的會計對象。所選擇（部分或全部反映）的政府會計對象與披露政府會計信息的范圍緊密相關，這直接影響政府提供財務信息的相關性與完整性，而政府會計對象一般為預算資金或者經濟活動。因此，應該根據政府財務會計概念框架來選擇政府會計對象。另一方面，在選擇政府會計基礎時缺少理論依據。選擇的會計基礎不同則所反映的政府行政體制會有所不同，管理理念也會有些差別，與公共管理理論有關的幾個問題如政府的責任、運作機制和管理模式等都體現在政府財務報告的編制基礎上。因此，公共管理理論、政府會計概念框架與政府財務報告編制基礎三者之間的關系都說明了政府會計概念框架的缺失將導致政府財務報告在采用收付實現制的會計核算基礎上產生各種問題。

（二）政府會計信息監(jiān)督機制不完善

目前，在我國政府的預算報告是由審計部門進行監(jiān)督而不是中立的審查機構進行監(jiān)督，這使得政府發(fā)布的預算報告的真實性得不到保障。在國外，政府財務報告在上交國會或者正式向公眾披露之前都必須通過中立的審計機構進行審查并出具驗證報告，尤其在美國，不論是聯邦政府或當地政府，為保證政府會計信息披露的真實有效，都必須在其上交給國會之前，在獨立的審計部門進行審查監(jiān)督。我國沒有要求在獨立的審計機構對政府信息進行審查才能向社會公共進行披露，審計的監(jiān)督體系可能并不健全。目前，我國不斷深化會計改革，盡管政府的審計作用日益凸顯，但這不能有效保證政府審計部門的中立性，因為政府審計部門所審計的對象還是政府，對于可能對當地政府不利的一些信息不能做到公正公平、真實有效的披露出來。

（三）政府機構對信息披露的重視程度不高

從管理人員的角度看，由于政府工作的特殊性，政府在一段時間內的信息保密是一種工作要求。隨著經濟發(fā)展速度的加快，獲取信息對社會的發(fā)展變得越來越重要，但有些部門內部可能還存在一些慣性思維，對外公布非保密信息的意識不強，對政府會計信息披露的效率不高。從內部執(zhí)行者的角度看，有的政府官員對于公開政府會計信息有著不正確的觀點，如公開無用論和公開有害論等，由于他們主觀并不想公開這些信息，但限于法律法規(guī)的要求、大眾媒體的輿論監(jiān)督以及人民的信息需求使得他們不得不公開一些不完整的內容，這使得內部執(zhí)行者披露信息的動力不足且披露信息的內容不客觀。

五、完善我國政府會計信息披露的對策

（一）政府應加大會計信息披露力度

從政府會計信息披露的供給方來看，供應信息的人就是提供給信息使用者政府會計信息披露情況的人。這就要求供給方應有較高的個人素質以及不會將主觀意愿加入到披露信息的內容從而影響披露信息的質量。通過對于委托代理理論的研究分析，信息使用者需要通過供給方向其提供相關政府會計信息的信息來了解其代理人的受托責任履行程度及其業(yè)績水平。由于供給者和需求者追求的利益結果不一樣，站在不同的立場上，其所需的信息也不盡相同，委托代理關系在政府會計信息披露中具體體現在供給雙方存在一定的矛盾。我國政府會計信息披露供給與須求之間的矛盾則在供給內容不完整和供給質量不高這兩方面體現。信息使用者對政府所披露信息的內容和質量的要求須要通過加強信息披露工作者主動披露信息的意愿，可以通過加強對政府工作人員的教育宣傳，積極開展就業(yè)培訓的方式來實現。

（二）政府應提高會計信息披露的效率

政府會計信息披露的重中之重就是提高披露信息的效率，其中提高政府會計信息的時效性和財政透明度尤為重要。事實上，我國政府預算報告只是簡單的披露政府會計信息的內容，而詳細的政府會計信息披露的形式應該是金融年鑒或者經濟統(tǒng)計年鑒所發(fā)表的內容，但是這些內容對外發(fā)布較晚，一般都是在財政結束后經過相當長的時間才能傳遞給信息使用者，不能使信息使用者及時有效的獲得這些信息。因此，我國政府會計信息披露不夠及時，且信息傳遞的方法不夠完善，信息傳遞費時較長。政府應該提高會計信息披露的效率與財政透明度，使信息使用者可以通過政府會計信息來了解政府公共受托責任的實施狀態(tài)，使人民更加信任政府的管理能力，促進政府對會計信息披露的積極性，實現披露的信息內容真實可靠且具有時效性。如果政府能夠持續(xù)披露真實會計信息，將會規(guī)范政府內部管理人員的經濟行為，從而形成一種良性刺激，這種良性刺激將對政府部門會計信息披露工作產生積極影響。

（三）政府應健全會計信息披露制度

我們應該在推進政府會計改革的過程中借鑒西方發(fā)達國家先進的研究理論以及成功的實踐經驗，結合我國的發(fā)展現狀，建立起一個將政府作為中心，以會計準則為主要內容，以權責發(fā)生制為核算基礎的科學完善的政府會計體系。我國的政府會計系統(tǒng)應包括財政總預算會計以及財務總決算會計，行政單位會計和以政府財政撥款的事業(yè)單位會計等也應該作為我國政府會計系統(tǒng)的一個重要組成內容。此外，應該建立既符合我國基本國情又有助于完善我國經濟建設需要的政府財務報告體系。每一個國家所頒布的信息披露制度是不同的，但對我國的政府會計信息披露體系的建設來說，應當建設既能改善信息披露不及時問題，又可以緊跟國際上統(tǒng)一規(guī)定的信息披露要求的信息披露模式。對于我國政府會計披露模式的改革，要適應我國的發(fā)展現狀，在借鑒外國存在的信息披露模式時加大對信息披露模式的創(chuàng)新。

（四）政府應加強對會計信息的監(jiān)督

首先，我們應該積極學習與借鑒西方發(fā)達國家在會計改革方面的成功經驗，推動我國審計機關方式的轉變，建立廉潔高效且規(guī)范獨立的審計部門，來進行針對政府會計信息的審計工作。其次，應該通過國家的相關會議進行決策，制定相關的法規(guī)用來規(guī)范審計部門的審計工作。最后，政府加大監(jiān)管力度，加強社會公眾對于會計信息的監(jiān)督披露，使公眾真正實現監(jiān)督政府事務活動的權力。在當前“互聯網+”的大背景下，政府可以構建信息共享平臺，實現各部門的有效監(jiān)督并將信息進行合理的整合和分類，進而增加政府各部門之間信息的溝通，加強監(jiān)督信息的力度，同時避免多頭監(jiān)管而產生的監(jiān)督盲區(qū)。