尤海珣

摘 要：自從我國(guó)進(jìn)入到社會(huì)主義現(xiàn)代化的改革開(kāi)放進(jìn)程中以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平、科學(xué)技術(shù)水平、人民的生活水平等都出現(xiàn)了明顯的提升，整體的社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)出一派欣欣向榮的景象。但是需要注意的是，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展雖然是有利于企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步的，同樣會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理制度提出更高的要求。因此，一個(gè)企業(yè)為了能夠在經(jīng)濟(jì)化浪潮中保持自己的競(jìng)爭(zhēng)地位，就必須要通過(guò)建立內(nèi)部相對(duì)完善的管理控制制度，才能夠保證自身發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 會(huì)計(jì)? 內(nèi)部控制? 優(yōu)化研究? 經(jīng)濟(jì)發(fā)展

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的飛速發(fā)展，社會(huì)各個(gè)行業(yè)中企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也在不斷的增加，為了能夠跟上國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，對(duì)企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，首先需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只有做好了自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展控制，才能夠增加整體的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)很多的企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)建立了相對(duì)來(lái)說(shuō)比較完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，一方面能夠提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，另一方面能監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的調(diào)控不會(huì)出現(xiàn)任何的違法犯罪行為，能夠從整體水平上促進(jìn)我國(guó)的大部分企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論基礎(chǔ)及實(shí)踐演進(jìn)

（一）內(nèi)部控制

對(duì)于內(nèi)部控制最早的定義出現(xiàn)在1972年美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ABS）所頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，對(duì)其定義如下：所謂的內(nèi)部控制，指的是企業(yè)在特定的環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)的影響下，為了能夠有效地提升自身的經(jīng)驗(yàn)效率，就必須要通過(guò)一些適宜的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段將各種可以利用的資源綜合起來(lái)，從而達(dá)到企業(yè)自身最初確立的管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。隨后在1992年的國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)管理組織（COSO）所頒布的《內(nèi)部控制—綜合框架》中指出內(nèi)部控制是由董事會(huì)、高層管理者及下屬員工一起完成的、為了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效率這一目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)的一種合理過(guò)程。上述的定義都是由于國(guó)外學(xué)者所認(rèn)定的，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情發(fā)展，很多我國(guó)的學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部控制指的就是一組能夠維持企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)、利益相關(guān)主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，之所以要進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化研究和落實(shí)，就是為了通過(guò)各個(gè)主體和參與者之間的權(quán)利和責(zé)任來(lái)保持一種穩(wěn)定、平衡的相互制約的狀態(tài)，最終實(shí)現(xiàn)效率和公平的統(tǒng)一的一個(gè)目標(biāo)的過(guò)程。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

所謂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是一個(gè)在1934年出現(xiàn)在西方國(guó)家的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，在當(dāng)時(shí)修訂頒布的《證券交易法》中明確規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，指的就是為了消除虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生而采取的一種信息控制安全措施。由此可以看出在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的主要目的就是為了防止相關(guān)的管理層和財(cái)務(wù)人員因?yàn)橐患核接鴮?dǎo)致貪污腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各個(gè)階層員工的切實(shí)利益。在我國(guó)，最早提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的官方文件是在1996年財(cái)政部所頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，后續(xù)在2001年財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》文件中，則指的是單位為了能夠提升企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和保護(hù)自身資產(chǎn)的安全、完整等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論基礎(chǔ)

第一種也是最為基礎(chǔ)的理論就是控制論。所謂的控制論，其主要觀點(diǎn)是通過(guò)信息對(duì)組織和系統(tǒng)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)的一種方式?？刂普撜J(rèn)為所有的系統(tǒng)都是在一定的環(huán)境下，由很多個(gè)要素按照一定的層次、結(jié)構(gòu)等組成的一種具有特定功能的有機(jī)整體，這一種有機(jī)整體在建立之后能夠不斷地接受外界傳來(lái)的信息和能量，并在自身的內(nèi)部環(huán)境中通過(guò)機(jī)制的變化來(lái)加工處理所接受到的這些信息，從而給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)新的信息和理論基礎(chǔ)。第二種理論基礎(chǔ)指的是委托代理理論，這是由于現(xiàn)代公司制企業(yè)的特征——經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離所衍生出來(lái)的一種正常代理關(guān)系，這種代理關(guān)系的出現(xiàn)使得企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，很有可能就會(huì)在意見(jiàn)、方法或者最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上出現(xiàn)分歧，而這種分歧一旦沒(méi)有被很好地解決就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損傷，對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展和各個(gè)階層，尤其是工作者的權(quán)益并沒(méi)有做出具體的保障。這時(shí)候所建立的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化制度，能夠在最大程度上減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，盡可能將所有的目標(biāo)和途徑變成一個(gè)高度統(tǒng)一的模式，為委托人提供合理有效的監(jiān)督方式，最終實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，使得其能夠在激烈的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)浪潮中能夠穩(wěn)穩(wěn)地立足于一個(gè)堅(jiān)實(shí)的發(fā)展地位。

二、會(huì)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（一）對(duì)國(guó)家法律嚴(yán)格落實(shí)的必然選擇

就我國(guó)現(xiàn)在這一個(gè)階段的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制來(lái)說(shuō)，存在很嚴(yán)重的失真問(wèn)題，不僅僅會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，而且對(duì)于行業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，也會(huì)帶來(lái)較為消極的發(fā)展趨勢(shì)。為了有效調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性和相關(guān)的發(fā)展趨勢(shì)，《會(huì)計(jì)法》第27條中明確規(guī)定了要從本質(zhì)上要求各個(gè)企事業(yè)單位必須建立符合自設(shè)發(fā)展的、能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從原則、方法、內(nèi)容和實(shí)踐手段上做出明確的規(guī)定和方案的落實(shí)，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成為對(duì)我國(guó)國(guó)家法律法規(guī)嚴(yán)格落實(shí)的一種必然選擇。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的客觀要求

我國(guó)大部分的企業(yè)在會(huì)計(jì)制度的方面存在很多的內(nèi)部管理問(wèn)題，整體上呈現(xiàn)出一種內(nèi)部管理混雜的狀態(tài)，而且大多數(shù)的會(huì)計(jì)工作秩序不穩(wěn)定、不規(guī)范，相應(yīng)的財(cái)務(wù)收支偶爾還會(huì)出現(xiàn)失控的問(wèn)題，都使得在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升過(guò)程中存在很多的會(huì)計(jì)造假、偷逃稅款等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的研究和大量實(shí)際案例的總結(jié)，能夠很清楚的了解到其根本原因的出現(xiàn)是由于企業(yè)內(nèi)部控制的缺失。因此，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的控制和優(yōu)化也已經(jīng)成為了一種有效規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的客觀要求，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的利益維護(hù)也是具有一定保障作用的。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化的途徑研究

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)統(tǒng)一化

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化就需要先將預(yù)算管理作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要管理手段。首先就是要做的就是健全企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門都能夠保障自身的經(jīng)濟(jì)性和效益性。其次要建立相應(yīng)的預(yù)算管理部門，將其作為最基礎(chǔ)、最重要的決策機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等做出總結(jié)考核。其次要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行方案的規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)措施的落實(shí)，最終形成了企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算編制工作完善，保障最終的目標(biāo)管理一致性。

（二）提升高層管理者對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化的重要意義

作為企業(yè)的高層管理者，為了能夠有效促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升，就需要首先對(duì)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知水平進(jìn)行提升，讓其認(rèn)識(shí)到貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵性作用。其次要樹(shù)立企業(yè)負(fù)責(zé)人以人為本的管理理念，要在合適的時(shí)候強(qiáng)調(diào)制度面前人人平等，有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)。必要的時(shí)候還需要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲措施的落實(shí)，積極提升其工作的積極性和責(zé)任心。最后要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)教育意識(shí)培訓(xùn)，這樣使得其能夠明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性和重要性，要求其能夠在實(shí)際的工作過(guò)程中起到領(lǐng)頭的作用，從而將實(shí)際的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作落實(shí)到具體的地方。

（三）有效加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督，主要可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行落實(shí)。首要的一步就是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格審核，對(duì)其從業(yè)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督，保證這些會(huì)計(jì)工作人員的基本工作素質(zhì)。其次要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升過(guò)程中的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告表等進(jìn)行監(jiān)督和控制，要保證最終的信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。第三就是要對(duì)企業(yè)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，保證每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)效益落實(shí)是準(zhǔn)確的，所擁有的財(cái)產(chǎn)是穩(wěn)定的，不會(huì)由于企業(yè)發(fā)生變動(dòng)而造成經(jīng)濟(jì)的損失。此外，還需要制定和執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度做到實(shí)際到賬符合的最終理念。第四點(diǎn)是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，對(duì)于違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度的一些做法進(jìn)行根本性上的遏制和消除，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)產(chǎn)穩(wěn)定。

（四）完善信息與溝通系統(tǒng)

首先，公司在信息與溝通的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建暢通的信息溝通渠道，縱向上，對(duì)于管理者工作需要的有效信息應(yīng)當(dāng)列明清單，規(guī)定信息提交時(shí)間、提交人與提交方式;橫向上，不同部門應(yīng)列明所需對(duì)口信息，規(guī)定信息遞交時(shí)間、遞交人與遞交方式，進(jìn)而保證公司收集到的信息能夠在公司內(nèi)得到有效的傳遞，提高公司的運(yùn)行效率，保證內(nèi)部控制制度的有效貫徹和實(shí)施。同時(shí)公司的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與員工之間的交流溝通，可以通過(guò)匿名信箱等形式鼓勵(lì)員工積極主動(dòng)的提出自身的想法和建議。其次，在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，信息化技術(shù)發(fā)展迅速，因此公司應(yīng)充分建立健全信息化建設(shè)，將內(nèi)部控制與信息化建設(shè)相結(jié)合，對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理有效的分門別類，方便使用者快速得到所需種類的信息，從而有效節(jié)省時(shí)間，提高工作效率。相關(guān)公司應(yīng)在現(xiàn)有信息中心的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步健全信息系統(tǒng)建設(shè)，同時(shí)為了保障信息安全，切實(shí)做好對(duì)公司信息系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)的工作，充分做好環(huán)境、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存等方面的控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，為了能夠有效促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，對(duì)于我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須要進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的高速執(zhí)行，將所有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略進(jìn)行優(yōu)化。并且借助現(xiàn)階段的法律法規(guī)和規(guī)章制度將這些措施落實(shí)到具體的企業(yè)中，這也不僅僅能夠促進(jìn)企業(yè)積極地帶領(lǐng)各個(gè)管理部門將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行落實(shí)，而且還能夠有效避免了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的各種通病，最終促使企業(yè)能夠在激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中保持穩(wěn)定、可持續(xù)性的發(fā)展。

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