任麗英

摘 要：無形資產是企業(yè)資產的重要組成部分，與傳統(tǒng)的有形資產相比，它更具有發(fā)展?jié)摿?，但由于種種原因，出現了表外無形資產。如何正確認識和管理表外無形資產已成為財會領城急需解決的難題，隨著管理會計的深入發(fā)展，這一難題也會逐步抽絲剝繭。本文重點介紹了產生表外無形資產的根源，以及企業(yè)從管理會計的角度出發(fā)，如何加強對這些資產的管理。

關鍵詞：表外無形資產? 企業(yè)經濟利益? 價值? 商譽

無形資產在企業(yè)的生產經營中發(fā)揮的作用越來越顯著，并且與傳統(tǒng)的有形資產相比，它更具有發(fā)展?jié)摿?，無形資產這個經濟要素已經成為人們重點關注的對象。

從目前國內企業(yè)通常披露的財務報告來看，盡管反映了企業(yè)的許多重要信息，但是同樣也存在許多與企業(yè)息息相關的信息未能如實反映。公司的知識產權、人力資源、品牌價值等資產是和企業(yè)的市場價值密不可分，但這些資產未能在企業(yè)的財務報告中全部如實反映。表外無形資產是客觀存在的。我們在分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿r，不能僅局限于分析財務報告，應綜合分析企業(yè)的表內、表外資產，做到跳出報表看企業(yè)。

下面筆者從表外無形資產的產生、形成原因以及如何管理表外無形資產兩方面談談自己的看法。

一、產生表外無形資產的根源

（一）無形資產的概念及地位

無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，通常包括專利權、非專利技術、商標權、特許權、土地使用權等。無形資產是沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產雖然沒有實物形態(tài)，但卻有價值，是一種長期資產，能夠使企業(yè)在多個生產經營期內使用，長期受益。無形資產又稱軟資產，無形資產體現了企業(yè)核心競爭能力，是企業(yè)資產的重要組成部分。

企業(yè)的資產，必然是能為企業(yè)帶來經濟得益的資源。直觀地講，如企業(yè)的存貨，實現銷售就會為企業(yè)帶來利益;企業(yè)的固定資產，在其使用壽命內，固定資產的價值逐步轉移到企業(yè)的留存收益中。在企業(yè)的整個生命周期內，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展而言，有形資產和無形資產的配比是非常重要的。若企業(yè)的無形資產在總資產占比較小，企業(yè)則會失去持續(xù)發(fā)展的內動力。因此在知識經濟時代的今天，我們必須更加重視無形資產，加強管理，戰(zhàn)略安排無形資產與有形資產的投入比例，企業(yè)管理的重點不能再局限于對傳統(tǒng)實物資產。

（二）表外無形資產的概念與現狀

表外無形資產是指未納入會計核算體系，故而未反映在會計主體的資產負債表中，但產生的經濟利益很可能流入企業(yè)的一些資源。目前，按《企業(yè)會計準則》會計核算相關要求，會計主體的財務報告中只反映了少數無形資產，且并不能反映其真實價值，如企業(yè)財務報告中反映的專利技術，按照會計謹慎性原則，這些資產的初始賬面價值僅僅記錄了注冊申請的費用，并且無形資產按要求會在隨后的幾年內攤銷，其價值逐年降低，會計信息的失真會嚴重影響了各信息使用者對企業(yè)價值的判斷。

（三）產生表外無形資產的根源

產生表外無形資產的根源，究其原因主要是目前相關會計準則核算要求造成的，如無形資產的初始計量、后期價值變動、攤銷、核算范圍等方面的核算要求導致了表外無形資產的形成。

1、無形資產初始價值計量

按照《企業(yè)會計準則》要求，無形資產通常按照實際成本進行初始計量。實際工作中，企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出資本化，無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，應當在支出發(fā)生時全部費用化。為謹慎起見，企業(yè)在自行開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，發(fā)生時確為當期費用，會計上這種處理主要是為了穩(wěn)健，但對于企業(yè)來講，研發(fā)費用是一筆很大的支出，這樣處理就直接導致大量無形資產的賬面價值遠低于實際價值。

2、無形資產持有期價值變動

按照《企業(yè)會計準則》相關要求，企業(yè)應定期或者在每年年度終了時，檢查各項無形資產預計會給企業(yè)帶來的經濟利益流入，確定無形資產的預計可收回金額，對預計可收回金額低于賬面價值的，計提減值準備。但在現實中，無形資產也有可能會出現增值的情況，比如海爾這個國際大品牌，它的無形價值處于不斷增長階段，這種情況卻并未反映到賬面上。

3、持有期無形資產攤銷

根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產通常有一定的有效期限，因此企業(yè)應將入賬的無形資產在一定年限內進行推銷。而實際上，無形資產作為企業(yè)創(chuàng)造價值的核心競爭要素，其自身的價值不一定會逐年減少。一個馳名商標能為企業(yè)帶來不敗的銷售額，許多品牌商標能存在幾個世紀，其內在價值也越發(fā)雄厚了。比如中國品牌海爾，1984年創(chuàng)立，2005年的品牌價值為702億元。按會計準則相關規(guī)定，經過10年攤銷后，海爾的品牌價值在2015年將會接近零，而實際上，據世界品牌實驗室《中國500最具價值品牌》分析報告公布，2015年海爾的品牌價值達到了3502.78 億元。因此，無形資產按年限攤銷的方式在現實應用中并不完善。

4、無形資產核算范圍局限性

某種資產，如果要作為無形資產加以確認，必須符合無形資產的確認條件，即該項資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)，其成本能夠可靠地計量。大量資產受 “其成本能夠可靠計量”限制，導致無法確認為無形資產入賬，如人力資源、自創(chuàng)商譽、企業(yè)文化等。此外，包括政府的特殊優(yōu)惠政策、關鍵管理人員的才能等，這些都是企業(yè)寶貴的財富，但均未作為無形資產在企業(yè)的財務報告中進行披露。

二、加強表外無形資產的管理

（一）樹立正確意識

當前，大多數企業(yè)的領導、管理人員對無形資產的管理意識不強，我們必須認真地對待無形資產，特別是表外無形資產，而最重要的是轉變觀念，正確的意識能對人的行為起到良好的引導作用，只有充分重視無形資產并對它進行科學管理，才能使得其更好地發(fā)揮效用。比如IT行業(yè)，比如華為技術有限公司，人力資源等無形資產在企業(yè)發(fā)揮的作用越來越突出。

（二）完善評估體系及財務報告信息披露

我國企業(yè)無形資產評估體系不健全，造成無形資產的大量流失，所以必須提高評估機構的綜合能力，加強評估人員的專業(yè)素質，建立完善統(tǒng)一的評估機構。

另外，在提高專業(yè)人員素質、完善體系的同時，很重要的一點就是財務報告信息披露的改進、細化。投資者不再只關注企業(yè)現在的經營業(yè)績，而更多的是關心企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。財務報告需要詳盡地披露企業(yè)無形資產的相關信息，如企業(yè)人力資源情況、自創(chuàng)商譽情況、企業(yè)文化等情況，充分展現企業(yè)的潛在盈利能力。

（三）完善制度體系

目前，我國多數企業(yè)在知識產權與無形資產保護方面的意識還很模糊，有的企業(yè)雖然設立了知識產權管理人員，還僅僅局限于權益的申請和法律的訴訟。企業(yè)從應當長遠規(guī)劃的戰(zhàn)略角度，發(fā)展無形資產戰(zhàn)略，包括人力資源、核心技術開發(fā)、技術儲備等，不斷完善無形資產管理制度體系，企業(yè)形成積極向上的良好發(fā)展態(tài)勢。

另外，宏觀方面，政府還應該出臺相關的政策法規(guī)，為保護無形資產提供法律依據，加強宣傳力度，加強各類無形資產的保護力度。

三、結束語

總之，無形資產尤其是表外無形資產，作為企業(yè)生存發(fā)展的核心競爭要素，我們財務人員不能再局限于對其進行傳統(tǒng)的財務核算，還要運用管理會計的遠見、方法，加強對其的管理、籌劃，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政會計資格評價中心，《中級會計實務》， 經濟科學出版社，2017（83）.

[2]財政部，《企業(yè)會計準則一應用指南（2006）》，（2006年10月30日財政部發(fā)布自2007年1月1日起施行.