胡修玲

摘 要：社會環(huán)境不斷變遷和經(jīng)濟增長速率加快的現(xiàn)階段，我國企業(yè)國際化的趨勢加強，企業(yè)對于經(jīng)濟的推動作用明顯提升。企業(yè)作為中國經(jīng)濟體系中重要的成員，擁有更自主、更廣闊發(fā)展空間的同時，也面臨著一系列復(fù)雜化和多樣化的挑戰(zhàn)。借款費用資本化直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營狀況和財物狀況，其反映的會計信息對于企業(yè)抗風(fēng)險體系具有舉足輕重的意義，貫穿著企業(yè)借款的具體環(huán)節(jié)，是企業(yè)防范市場風(fēng)險，提高市場生存能力和應(yīng)變能力的重要手段。隨著我國會計準(zhǔn)則以及法律法規(guī)的不斷完善，學(xué)界以及實踐領(lǐng)域的人士愈發(fā)的關(guān)注借款費用資本化這一重大命題。

關(guān)鍵詞：借款費用 計算方法 分配標(biāo)準(zhǔn) 資本化

國內(nèi)外經(jīng)濟形勢日趨復(fù)雜，企業(yè)如果負(fù)擔(dān)借款，在運營過程中往往會遭受一系列不可預(yù)見的風(fēng)險，面臨著一系列艱巨的挑戰(zhàn)。企業(yè)是否能夠穩(wěn)健運行事關(guān)我國經(jīng)濟體系的平穩(wěn)運行，也是社會和諧以及社會穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。在企業(yè)迅猛發(fā)展的現(xiàn)階段，我國企業(yè)的業(yè)務(wù)量整體呈現(xiàn)出“井噴式”的增長趨勢，企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，往往會向其他經(jīng)濟主體或者社會個人舉債，由借款費用會計處理不當(dāng)引發(fā)的一系列企業(yè)破產(chǎn)案件，產(chǎn)生的一系列經(jīng)濟問題也在逐步增加。正是基于這種原因，愈來愈多的學(xué)者愈發(fā)的關(guān)注借款費用資本化這一命題，筆者從借款費用資本化內(nèi)部著手，以期幫助企業(yè)將風(fēng)險的發(fā)生概率降到最低，保障企業(yè)的穩(wěn)定運行。

一、借款費用資本化概述

企業(yè)在向其他社會主體進行借款會產(chǎn)生借款成本、利息和其他相關(guān)成本，其中符合資本化條件的，計入相關(guān)資本，是為借款費用資本化。借款費用資本化不是沒有界限的，根據(jù)會計確認(rèn)和計量的規(guī)則，借款費用資本化中的借款應(yīng)作廣義解釋，包括一般借款和專門借款兩個層面。對于一般借款而言，需要滿足兩個條件才能予以資本化。第一，生產(chǎn)或購建了某項資產(chǎn);第二，該項資產(chǎn)符合資本化的條件，該資產(chǎn)占用的是一般借款。如果不符合上述兩個條件，則發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。借款費用資本化有一個期間，只有發(fā)生在這個期間的借款才能予以資本化，這個期間的確定直接關(guān)系到借款費用的確認(rèn)和計量。同時滿足兩個條件，可以判斷出借款費用資本化的初始時點。第一，借款費用明確發(fā)生，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。第二，生產(chǎn)或構(gòu)建活動已經(jīng)開始，且活動開始的目的是為了使資產(chǎn)達到預(yù)定可銷售或者可使用狀態(tài)。當(dāng)資產(chǎn)達到預(yù)定可銷售或者可使用狀態(tài)時，借款費用資本化的停止時點確定，在這之后產(chǎn)生的借款費用，計入當(dāng)期損益當(dāng)中。

借款費用資本化后，主要是影響到該企業(yè)的成本、支出、利潤、所得稅以及資產(chǎn)等狀況，同時也會影響到企業(yè)決策層在進行企業(yè)運營和決策時的態(tài)度。一方面，以固定資產(chǎn)為例子，如果固定資產(chǎn)尚未竣工，發(fā)生在固定資產(chǎn)上的借款費用予以資本化后，企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)費用會降低，財務(wù)費用的抵稅作用也隨之降低，企業(yè)的利潤會有所提升。另一方面，反映在財務(wù)報表上，利潤表中當(dāng)期財務(wù)費用降低，利潤提升;資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益和企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)價值會有所增加;現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出會增加，這是利潤增加導(dǎo)致企業(yè)所得稅支出增加的必然結(jié)果。

二、借款費用資本化存在的困境

（一）資本化計算方法的繁瑣，借款費用分配不夠合理

一方面，借款費用資本化的范圍不僅包括借款本金，而且還包括利息金額這一部分。貨幣的屬性決定了，貨幣如果不加以特別化，則不能區(qū)分，很多公司在進行舉債時，沒有在銀行開設(shè)專門的戶頭對借款資金進行管理，而是將借款資金與生產(chǎn)經(jīng)營資金和其他資金進行集中管理，這就加重了財務(wù)人員在計算尚未動用的借款因存入銀行所得的利息時的工作負(fù)擔(dān)。另一方面，當(dāng)工程項目較為簡單時，無論是處理一般借款還是專門借款，對其進行資本化都會相對簡單和快捷。但實踐中較為常見的情形是，一個企業(yè)的某個工程項目是由多個子項目組合而成，無形中增加了借款費用資本化的難度。同時，根據(jù)最新修訂的會計準(zhǔn)則，借款費用資本化的范疇逐漸擴大，所包含的內(nèi)容更多。正是基于上述原因，在面對多項借款費用時，財會人員進行資本化處理的難度增大。

（二）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理水平的有限性

借款費用資本化無論是在理論上還是實踐中都屬于一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，不僅要求企業(yè)財會人員的專業(yè)素質(zhì)要達到很高的水平，而且要求企業(yè)財會人員對于本企業(yè)的資產(chǎn)管理十分熟悉，能夠靈活的進行資本化處理。很多企業(yè)的財會人員在缺乏工作經(jīng)驗和培訓(xùn)時，距離這一目標(biāo)有較大差距，難以勝任借款費用資本化工作。同時，部分企業(yè)可能內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)管理較為混亂，甚至沒有專門的部門對企業(yè)資產(chǎn)進行專門化管理，加劇了借款費用資本化的核算難度。

三、借款費用資本化的改善路徑

（一）確定資本化金額，細(xì)化分配標(biāo)準(zhǔn)

一方面，現(xiàn)階段，會計準(zhǔn)則規(guī)定的借款利息資本化的計算方法與很多企業(yè)的會計實踐操作流程不一致，企業(yè)會計人員在對借款利息進行資本化時容易出錯，可操作性低。因此，財會人員有必要根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，在本企業(yè)的實際狀況基礎(chǔ)上對借款利息資本化的公式加以明確化和修正。同時，企業(yè)要合理區(qū)分一般與專門借款，確定借款資金的來源。企業(yè)要設(shè)置專門的銀行賬戶對專門借款和一般借款進行相應(yīng)的管理，減輕財會人員的工作負(fù)擔(dān)。另一方面，筆者建議進一步完善會計準(zhǔn)則，減少會計準(zhǔn)則中主觀性較強的規(guī)定，明確并細(xì)化涉及多項資產(chǎn)的借款費用的處理標(biāo)準(zhǔn)，使財會人員有章可循，方便財會人員能夠更高效科學(xué)的確定資本化金額。同時，基于會計實務(wù)的復(fù)雜性，從節(jié)約人力成本，簡化工作程序的角度出發(fā)，財會人員可以選擇性的在對一般借款進行核算時，采用專門借款費用的核算流程;在對專門借款進行核算時，采用一般借款費用的核算流程。

（二）加強人才隊伍建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)管

一方面，企業(yè)可以開展與財會院校的合作，通過培訓(xùn)或者講座的方式來提升企業(yè)財會人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其分析問題和解決問題上的水平。培訓(xùn)機制的構(gòu)建能夠為企業(yè)人才建設(shè)提供源源不斷的動力，財會人員在解決具體難題時也會更為順暢，會計核算工作也會更有成效。另一方面，企業(yè)要加強內(nèi)部監(jiān)管水平，設(shè)立專門的崗位或者部門對資產(chǎn)進行管理，便于財會人員開展借款費用資本化工作。同時，財會人員要加強與各個部門的溝通協(xié)作，防止資本化工作的盲目性，保障會計信息的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟全球化背景下，我國各個行業(yè)迎來了發(fā)展的大好時機，同時也暴露出了一些不完善之處。面對嚴(yán)峻復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，面對利率市場化快速推進和企業(yè)監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格的新形勢，企業(yè)需要突破自身，破解以往發(fā)展中存在的難題，降低自己的風(fēng)險，才是可持續(xù)發(fā)展的題中應(yīng)有之義。借款費用資本化在規(guī)范的軌道上運行，其不僅能夠規(guī)范企業(yè)的借款行為，而且能夠使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，在出現(xiàn)風(fēng)險時保障自身能夠平穩(wěn)度過。加強借款費用資本化的完善，是現(xiàn)階段企業(yè)必須要引起重視的問題。筆者相信通過優(yōu)化借款費用資本化的各個流程，統(tǒng)一制度建設(shè)，企業(yè)的發(fā)展一定會邁上新的臺階。

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