[摘 要]近年來(lái)，隨著我國(guó)納稅信用管理不斷完善，“守信者一路暢通，失信者寸步難行”，納稅信用的影響力越來(lái)越大，逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分。我國(guó)經(jīng)過(guò)多年來(lái)的稅務(wù)實(shí)踐，納稅信用管理仍存在立法層級(jí)過(guò)低、指標(biāo)體系不完善、評(píng)價(jià)結(jié)果導(dǎo)向性不明等問(wèn)題。本文從納稅信用管理存在的問(wèn)題入手，分析如何進(jìn)一步完善納稅信用管理，旨在提高管理效率、降低稅收成本。

[關(guān)鍵詞]納稅信用;完善路徑;自我遵從

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.04.058

[中圖分類號(hào)]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）04-0-02

0 ? ? 引 言

中國(guó)共產(chǎn)黨第18次代表大會(huì)以來(lái)，中國(guó)共產(chǎn)黨和國(guó)家高度重視誠(chéng)信社會(huì)建設(shè)。十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，“建立健全社會(huì)征信體系，褒揚(yáng)誠(chéng)信，懲戒失信”。誠(chéng)信社會(huì)建設(shè)問(wèn)題成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)之一。納稅信用是誠(chéng)信社會(huì)建設(shè)體系中的重要組成部分。

1 ? ? 納稅信用管理的價(jià)值判斷

美國(guó)著名法學(xué)家霍姆斯將稅收的本質(zhì)概括為“稅收是文明的對(duì)價(jià)”，征納雙方法律地位平等，政府為人們提供保障國(guó)家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的公共產(chǎn)品，稅收是人們?yōu)榱双@取這些公共品而支付的代價(jià)。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，政府和納稅人是平等意義上的契約關(guān)系。納稅人在遵守稅收法律法規(guī)、行政法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照契約精神誠(chéng)信納稅;稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供繳稅的便利，加強(qiáng)監(jiān)管，減少納稅違約風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)稅法遵從。

任何法律規(guī)范都包含了立法者的“利益評(píng)價(jià)”，也就是“價(jià)值判斷”。稅法和稅收管理也不例外，效率、公平、秩序等價(jià)值評(píng)判是一個(gè)國(guó)家良法善治最重要的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。但是，在具體管理規(guī)范的落實(shí)上，其價(jià)值考量各有側(cè)重，聚焦在對(duì)效率、公平和秩序價(jià)值的取舍，體現(xiàn)立法的本意。納稅信用管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在平等意義的契約精神的基礎(chǔ)上，通過(guò)信用評(píng)價(jià)，對(duì)納稅人的遵從情況進(jìn)行“畫像”，實(shí)行分級(jí)分類管理，提高管理效率。筆者認(rèn)為其價(jià)值考量主要體現(xiàn)在效率價(jià)值和秩序價(jià)值2方面：一方面引導(dǎo)納稅人自我遵從，促進(jìn)誠(chéng)信納稅，維護(hù)和優(yōu)化稅收秩序;另一方面通過(guò)信用評(píng)級(jí)和結(jié)果運(yùn)用，消除征納雙方信息不對(duì)稱的情況，對(duì)不同級(jí)別的納稅人實(shí)行差異化管理，提高征管效率，體現(xiàn)效率價(jià)值。

2 ? ? 納稅信用管理存在問(wèn)題

目前，我國(guó)納稅信用管理主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開(kāi)展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)。其中，評(píng)價(jià)和應(yīng)用為信用管理的核心環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)采集納稅人的相關(guān)信息，運(yùn)用國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的級(jí)別評(píng)價(jià)指標(biāo)，以評(píng)分制和直接判級(jí)相結(jié)合的方式確定納稅人的信用等級(jí)，實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，定期發(fā)布A級(jí)和失信納稅人信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同等級(jí)的納稅人適用不同的管理措施，對(duì)重大稅收違法失信案件實(shí)行聯(lián)合懲戒措施。

2.1 ? 立法層級(jí)過(guò)低，執(zhí)行依據(jù)不足

納稅信用管理成為轉(zhuǎn)變稅收管理方式、創(chuàng)新稅收治理的重要手段之一，對(duì)納稅人及其他行政相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生重要的影響。但是，目前納稅信用管理的立法層級(jí)過(guò)低，主要依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅信用管理辦法（試行）》等規(guī)范性文件，可執(zhí)行效力低。外部門的信息采集、比對(duì)和運(yùn)用缺少法律層面的支撐，信息共享機(jī)制尚未有效建立，對(duì)納稅人進(jìn)行信用評(píng)級(jí)和發(fā)布、懲戒等管理意圖不彰，引導(dǎo)作用不強(qiáng);納稅人對(duì)信用級(jí)別過(guò)低或者失信帶來(lái)的后果預(yù)測(cè)不足。

2.2 ? 指標(biāo)體系不夠科學(xué)，導(dǎo)向性不明確

目前，納稅信用評(píng)價(jià)信息來(lái)源單一，指標(biāo)體系不夠科學(xué)，評(píng)價(jià)方式不夠合理，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采用只扣不獎(jiǎng)的評(píng)分制。部分指標(biāo)扣分涉及面較大，如“不能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并根據(jù)合法、有效的憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”，即進(jìn)行評(píng)價(jià)增值稅小規(guī)模納稅人及核定征收企業(yè)，均應(yīng)扣分。而小規(guī)模納稅人和核定征收企業(yè)，本身并不是一種違規(guī)行為卻被設(shè)置成扣分事項(xiàng)，從某種意義上說(shuō)，該指標(biāo)不能稱為良性指標(biāo)。

2.3 ? 評(píng)價(jià)過(guò)程不透明，結(jié)果發(fā)布半公開(kāi)

納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)是稅務(wù)部門的具體行政行為，其評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)及時(shí)告知納稅人。但是，實(shí)際情況是，每年4月，稅務(wù)部門開(kāi)展一次納稅信用評(píng)價(jià)并發(fā)布A級(jí)和失信納稅人信息;B、M、C、D級(jí)納稅人通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的渠道自助查詢，導(dǎo)致有相當(dāng)一部分納稅人直到被懲戒才知曉自己的信用級(jí)別。此外，在評(píng)價(jià)當(dāng)年，納稅人無(wú)法了解信用扣分情況，有時(shí)會(huì)因?yàn)橥活愡`規(guī)行為重復(fù)扣分，納稅人錯(cuò)失補(bǔ)正的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致信用級(jí)別不高。

2.4 ? 政策復(fù)雜多變，引起守信不易

稅收規(guī)范性文件是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)力、實(shí)施管理的重要依據(jù)，對(duì)納稅人等稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)影響重大，但是確定性不足。有的規(guī)范性文件追溯效力長(zhǎng)，導(dǎo)致納稅人對(duì)部分涉稅行為沒(méi)有政策預(yù)期;有的規(guī)范性文件與上位法沖突，隱藏很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策復(fù)雜多變，管理要求層出不窮，納稅人很難吃透、把握和理解。雖然有的納稅人沒(méi)有故意拖延稅收，但難免出現(xiàn)一些輕微的稅收違法行為，造成非主觀因素的扣分，影響了信用評(píng)級(jí)。

2.5 ? 新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)稅收管理的缺位，造成守信不公

誠(chéng)信自古有之，在熟人經(jīng)濟(jì)中，交易雙方可以通過(guò)交易關(guān)系、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等各種因素判斷，在合作中建立信任。但是隨著新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，交易理念、交易規(guī)模和交易方式發(fā)生重大改變。比如，C2C，作為電子商務(wù)中常見(jiàn)的個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易模式，涉及的交易雙方都是個(gè)人，交易者眾多，很難獲取交易者的身份、交易地點(diǎn)等交易相關(guān)信息，導(dǎo)致稅收管理模式受到?jīng)_擊;虛擬空間中的經(jīng)濟(jì)交易，隱蔽性強(qiáng)、流動(dòng)性高，但是，其中一大部分的數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易還處在稅收管理真空地帶，無(wú)法評(píng)價(jià)納稅信用，同時(shí)違法失信的成本偏低，也在一定程度上造成守信不公。

3 ? ? 完善納稅信用管理的途徑

3.1 ? 提高立法層級(jí)，完善法治基礎(chǔ)

健全的信用法律體系是規(guī)范信用行為和信用關(guān)系的重要前提和保障。提高納稅信用管理的立法層級(jí)，在修訂《稅收征收管理法》時(shí)，應(yīng)明確稅收信用管理的法律地位和立法意圖;賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方數(shù)據(jù)的權(quán)力，如金融機(jī)構(gòu)、電子交易平臺(tái)、證監(jiān)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等;確立信用信息共享機(jī)制，消除信息共享中的障礙，保障共享信息安全等。此外，還要重視信用法治基礎(chǔ)建設(shè)，清晰信用管理邊界，建立起有序的信用管理體系。

3.2 ? 探索信用積分制，完善指標(biāo)體系建設(shè)

3.2.1 ? 實(shí)行納稅信用積分制

從2018年起，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行信用積分和信用等級(jí)相結(jié)合的信用評(píng)價(jià)方式。該方式是一個(gè)重要的嘗試，對(duì)納稅人的信用管理發(fā)揮著重要作用。信用積分制與評(píng)分制相比，更能客觀全面地反映納稅人的信用情況。利用大數(shù)據(jù)手段，拓展信息采集渠道，根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況、規(guī)模大小、歷史信用情況等基礎(chǔ)信息賦予不同的分值;歸集納稅人在涉稅活動(dòng)中的誠(chéng)信記錄，按照不同指標(biāo)的性質(zhì)，采用累計(jì)加分或者扣分的方式，最終全部計(jì)入納稅人的信用積分，并實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新。

3.2.2 ? 完善指標(biāo)體系

完善現(xiàn)行指標(biāo)體系，切實(shí)發(fā)揮指標(biāo)體系的導(dǎo)向性作用，簡(jiǎn)明、可期、易操作。摒棄不良指標(biāo)，減少對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的干預(yù)，同時(shí)也減少人為干預(yù)的空間，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)“尋租”的空間。有些指標(biāo)可以借鑒熟人經(jīng)濟(jì)下，關(guān)于人們對(duì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)，如經(jīng)濟(jì)主體的基本情況、工作性質(zhì)、活動(dòng)的范圍以及言行等因素。一般情況下，人們?cè)谧约菏煜ぃǔ砷L(zhǎng)）的環(huán)境中活動(dòng)，誠(chéng)信度更高;經(jīng)濟(jì)主體的負(fù)責(zé)人有特殊身份（如政協(xié)委員、人大代表、鄉(xiāng)賢）的，其信用度也更高。

3.2.3 ? 實(shí)行動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)管理

實(shí)行按月查詢并推送信用積分的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，及時(shí)推送信用扣分預(yù)警及相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)查詢。一方面，讓納稅人及時(shí)了解面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)和信用狀態(tài)，及時(shí)改正不規(guī)范的行為，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)提供依據(jù)，稅企雙方共同保護(hù)納稅人的信用資產(chǎn)，保障納稅人的合法權(quán)益，從而更好地提高稅務(wù)部門的監(jiān)管效率。

3.3 ? 規(guī)范信用評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，有權(quán)不能任性

規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，做到有權(quán)不能任性。特別是隨著當(dāng)前社會(huì)信用管理網(wǎng)的日益密集，稅務(wù)懲戒對(duì)象越來(lái)越多，懲戒措施越來(lái)越嚴(yán)厲。懲戒措施在一定程度上對(duì)被懲戒對(duì)象的權(quán)利和自由產(chǎn)生一定的限制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也會(huì)產(chǎn)生約束，甚至?xí)绊懙侥辰?jīng)濟(jì)實(shí)體的存續(xù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法依據(jù)，在客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎用好懲戒措施，防止信用管理衍變成新的權(quán)力任性。

3.4 ? 提高政策確定性，讓稅收易遵從

早在1776年，亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中提到稅收四原則：平等、確定、便利和最少費(fèi)用，其中確定原則是納稅人應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的，不得隨意變更。提高政策確定性，讓守信不難，是納稅人的基本需求之一，也是稅收管理的焦點(diǎn)。一方面要積極落實(shí)稅收法定原則，減少規(guī)范性文件“當(dāng)家作主”的情況，構(gòu)建簡(jiǎn)明、完整和統(tǒng)一的稅法體系。另一方面，在稅收制度、征管流程、辦稅程序的設(shè)計(jì)上，要從既有利稅收管理更要有利便利納稅的角度出發(fā)，做到始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從。

3.5 ? 完善稅制，提升征管能力，夯實(shí)信用管理基礎(chǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式使稅收管理面對(duì)極大的挑戰(zhàn)。為了完善稅制，相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合十三屆全國(guó)人大表決通過(guò)的《電子商務(wù)法》，盡快出臺(tái)稅收領(lǐng)域相關(guān)法律規(guī)范。同時(shí)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)和云平臺(tái)，創(chuàng)新管理模式，提升稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的征管能力，準(zhǔn)確有效地抓取納稅人涉稅痕跡和運(yùn)行軌跡，采集信用管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而完善新經(jīng)濟(jì)的信用評(píng)價(jià)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王志榮.以稅收契約為邏輯起點(diǎn)看誠(chéng)信納稅[J].稅務(wù)研究，2007（1）.

[2]閆晴.大數(shù)據(jù)時(shí)代納稅信用評(píng)級(jí)制度的三維向度與優(yōu)化路徑[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（13）.

[3]李寧.新形勢(shì)下優(yōu)化納稅服務(wù)的路徑探究[J].納稅，2018（29）.