●秦 愿 劉申鋒
一般而言,單一制國家實(shí)行中央政府集權(quán)的財(cái)稅管理體制,現(xiàn)代聯(lián)邦制國家實(shí)行以分權(quán)為特征的財(cái)政聯(lián)邦主義。但無論國家結(jié)構(gòu)形式如何,稅務(wù)管理組織的設(shè)置與職能演進(jìn)都應(yīng)盡可能以實(shí)現(xiàn)征稅成本最小化為目標(biāo)。下文以國外單一制、聯(lián)邦制兩種國家結(jié)構(gòu)形式中最具代表性的國家為例,簡(jiǎn)要介紹不同國家結(jié)構(gòu)形式下稅務(wù)管理組織的設(shè)置及其職能。
日本是典型的單一制國家,本文以日本為例介紹單一制國家稅務(wù)管理組織及其職能。根據(jù)日本《國家行政組織法》第3條第22項(xiàng)規(guī)定,日本在國家層面設(shè)置財(cái)務(wù)省,主管全國財(cái)政、稅收、海關(guān)及其他相關(guān)事務(wù)①。下文對(duì)日本財(cái)務(wù)省內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)②中涉及稅務(wù)的機(jī)構(gòu)及其職能進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。
日本財(cái)務(wù)省內(nèi)設(shè)大臣官房、主計(jì)局、主稅局、關(guān)稅局、理財(cái)局和國際局等部局,其中和稅務(wù)直接相關(guān)的有主稅局和關(guān)稅局。
1、主稅局。日本財(cái)務(wù)省主稅局負(fù)責(zé)規(guī)劃起草稅收制度,估算稅收收入。
2、關(guān)稅局。日本財(cái)務(wù)省關(guān)稅局主要職責(zé)有:規(guī)劃并起草關(guān)稅制度;規(guī)劃并起草與關(guān)稅相關(guān)的國際條約;監(jiān)管海關(guān)業(yè)務(wù),匯編海關(guān)數(shù)據(jù)等。關(guān)稅局設(shè)立地方部門,負(fù)責(zé)征收關(guān)稅、噸位稅以及管理其他海關(guān)相關(guān)事務(wù)。
根據(jù)日本《國家行政組織法》第3條第2項(xiàng)規(guī)定,財(cái)務(wù)省設(shè)置國稅廳③,負(fù)責(zé)評(píng)定并征收國家稅收;規(guī)定稅法解釋標(biāo)準(zhǔn);確保對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行合理有效的管理;促進(jìn)白酒行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展并發(fā)放銷售許可證等。國稅廳內(nèi)設(shè)長(zhǎng)官官房、課稅部、征收部、調(diào)查查察部執(zhí)行相關(guān)工作④。國稅廳還設(shè)置國稅不服審判所、稅務(wù)大學(xué)校等機(jī)構(gòu),以及在地方設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。下文對(duì)日本國稅廳各大部門進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。
1、國稅廳地方分支機(jī)構(gòu)。國稅廳負(fù)責(zé)監(jiān)管日本12個(gè)大區(qū)國稅局 (包括沖繩縣國稅事務(wù)所)以及日本國內(nèi)524個(gè)地方稅務(wù)署。各大區(qū)國稅局具體指導(dǎo)并監(jiān)管轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)部門工作或?qū)嵤┢渌麡I(yè)務(wù),如稅務(wù)磋商條款及其他納稅人服務(wù);對(duì)稅收案件進(jìn)行復(fù)核,處理稅收過失。大區(qū)國稅局設(shè)置規(guī)劃管理處、稅收處、征集處、大企業(yè)處和犯罪調(diào)查處等處室負(fù)責(zé)相關(guān)事務(wù)。地方稅務(wù)署負(fù)責(zé)稅務(wù)一線工作,內(nèi)部設(shè)置協(xié)調(diào)處、公共關(guān)系特別官員、收入管理與程序處、征集處、個(gè)人所得稅處、財(cái)產(chǎn)稅處、公司所得稅處和首席審核官(征收白酒稅和主管白酒行業(yè))等處室。
2、國稅審議會(huì)。國稅審議會(huì)負(fù)責(zé)處理《國稅通則法》《稅理士法》和《關(guān)于酒稅保全及酒業(yè)聯(lián)合組織法》等法律規(guī)定的屬于其權(quán)限的事項(xiàng),以及由政令規(guī)定的其他事項(xiàng)。
3、國稅不服審判所。國稅不服審判所對(duì)地區(qū)稅務(wù)部門或者其他監(jiān)督管理部門作出的決定,根據(jù)國家稅法和規(guī)定對(duì)復(fù)議請(qǐng)求作出決定。國稅不服審判所下屬12個(gè)地方法庭和7個(gè)地方法庭分支機(jī)構(gòu)。
4、稅務(wù)大學(xué)校。稅務(wù)大學(xué)校為稅務(wù)部門培訓(xùn)新員工,為稅務(wù)部門官員提供相關(guān)培訓(xùn)以確保官員能與時(shí)俱進(jìn)。
美國是典型的聯(lián)邦制國家,本文以美國為例介紹聯(lián)邦制國家稅務(wù)管理組織及其職能。美國于1789年第一次國會(huì)正式?jīng)Q定成立美國財(cái)政部⑤,承擔(dān)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮和保護(hù)美國金融安全的責(zé)任。該部門職能范圍廣泛,其中包含向美國公眾撥付款項(xiàng)、稅款征收等至關(guān)重要的職能。美國財(cái)政部由部門辦公室 (departmental offices)和內(nèi)部局(bureaus)組成。美國財(cái)政部與稅務(wù)相關(guān)的部門主要有酒精和煙草稅經(jīng)貿(mào)局、美國國內(nèi)收入局以及稅收政策辦公室等。
1、酒精和煙草稅經(jīng)貿(mào)局(TTB)。酒精和煙草稅經(jīng)貿(mào)局負(fù)責(zé)實(shí)施和執(zhí)行涉及酒精和煙草產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用及銷售的法律。酒精和煙草稅經(jīng)貿(mào)局同時(shí)征收槍械和彈藥的特許權(quán)稅。
2、國內(nèi)收入局(IRS)⑥。國內(nèi)收入局最早可追溯到美國內(nèi)戰(zhàn)時(shí)期,林肯總統(tǒng)和國會(huì)設(shè)立國內(nèi)收入辦公室。國內(nèi)收入局負(fù)責(zé)確定、評(píng)估和征收美國國內(nèi)稅收。為進(jìn)一步維護(hù)納稅人權(quán)益,美國于1998年通過《國內(nèi)收入局機(jī)構(gòu)重組與改革法案》,從而建立了完善的稅收機(jī)構(gòu)?,F(xiàn)對(duì)美國國內(nèi)收入局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)予以簡(jiǎn)要說明。
一是國內(nèi)收入局四大業(yè)務(wù)處⑦。工資和投資業(yè)務(wù)處(Wage and Investment):負(fù)責(zé)客戶協(xié)助、關(guān)系和教育(CARE),為客戶提供支持和幫助,讓其了解自身納稅義務(wù);負(fù)責(zé)客戶賬戶服務(wù)(CAS),對(duì)納稅人關(guān)系進(jìn)行備案,向納稅人提供有關(guān)申報(bào)情況的信息;負(fù)責(zé)誠信退款與合規(guī)服務(wù),加強(qiáng)收入保護(hù)和預(yù)退款合規(guī),管理可退還信貸,預(yù)防和檢測(cè)與稅務(wù)有關(guān)的身份盜竊或欺詐。
大型企業(yè)和國際業(yè)務(wù)處(Large Business and International):該部門在全球環(huán)境下開展業(yè)務(wù),服務(wù)資產(chǎn)超過1000萬美元的大型企業(yè),這些企業(yè)一般需要處理復(fù)雜的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題。
小企業(yè)或個(gè)體業(yè)務(wù)處 (Small Business/Self-Employed):服務(wù)資產(chǎn)不超過1000萬美元的企業(yè);收繳過期稅款,確保過期稅款繳納公平公正并符合稅法規(guī)定,教育納稅人遵守稅法;關(guān)注納稅人要求,運(yùn)用科技手段提高稅收效率和精確度等。
免稅和政府實(shí)體業(yè)務(wù)處(Tax-Exempt and Government Entities):提供裁決和協(xié)議,注重前期合規(guī),如自愿遵守稅收計(jì)劃;審核并確定不合規(guī)現(xiàn)象;教育并與納稅人溝通,幫助納稅人了解自身的納稅責(zé)任。
二是國內(nèi)收入局主要辦公室⑧。首席法律顧問辦公室(Office of Chief Counsel):首席法律顧問辦公室由美國總統(tǒng)在美國參議院的建議和同意下任命。作為國內(nèi)收入局局長(zhǎng)的法律顧問,負(fù)責(zé)解釋、管理和執(zhí)行國內(nèi)稅法的所有事宜,首席法律顧問對(duì)國內(nèi)收入局和納稅人提供法律指導(dǎo)和解釋性意見。
納稅人援助服務(wù)辦公室 (Taxpayer Advocate Service):確保每個(gè)納稅人都得到公平對(duì)待,并且尊重納稅人權(quán)利,為納稅人向國內(nèi)收入局傳遞意見。
刑事犯罪偵查辦公室(Criminal Investigation):主要負(fù)責(zé)打擊法定來源納稅等經(jīng)濟(jì)金融犯罪活動(dòng)。該辦公室必須參與和協(xié)助將產(chǎn)生威懾效應(yīng)的重大金融調(diào)查,并對(duì)其起訴,增強(qiáng)和促進(jìn)公眾對(duì)稅收制度的自愿遵守及信心。
納稅人權(quán)益維護(hù)辦公室(Appeals):根據(jù)1998年美國《國內(nèi)收入局機(jī)構(gòu)重組與改革法案》⑨而設(shè)立。該辦公室主要負(fù)責(zé)提高納稅人對(duì)申訴程序及其權(quán)利的認(rèn)識(shí),提高納稅人對(duì)替代性正義解決方案的認(rèn)識(shí),完善流程以滿足納稅人的需求和期望,并減少上訴過程的時(shí)間長(zhǎng)度,同時(shí)確保與每個(gè)納稅人的溝通時(shí)間等。
稅務(wù)代理人納稅申報(bào)辦公室 (Return Preparer Office):注冊(cè)并提升稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)專業(yè)化質(zhì)量,提高稅務(wù)代理人納稅申報(bào)的合規(guī)性和精準(zhǔn)度,與利益相關(guān)人共同創(chuàng)建一個(gè)促進(jìn)合規(guī)和程序完善的環(huán)境。
職業(yè)責(zé)任辦公室 (Office of Professional Responsibility,OPR):職業(yè)責(zé)任辦公室通過確保所有稅務(wù)系統(tǒng)中的稅收從業(yè)人員、納稅申報(bào)人員以及第三方團(tuán)體遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),遵守法律以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)高效管理。
溝通聯(lián)絡(luò)辦公室(Communications and Liaison):通過支持職能部門的主要戰(zhàn)略,協(xié)助實(shí)現(xiàn)國內(nèi)收入局的業(yè)務(wù)目標(biāo);確保與利益相關(guān)者之間的溝通持續(xù)一致,協(xié)調(diào)國內(nèi)收入局各部門間的日常關(guān)系;確保高效運(yùn)營的優(yōu)質(zhì)工作環(huán)境;確保合理收集、使用并且保護(hù)信息。
舉報(bào)辦公室(Whistleblower Office):負(fù)責(zé)處理個(gè)人在工作和日常生活中可能遇到的稅收問題;負(fù)責(zé)評(píng)估和分析來信提示的可信度,然后根據(jù)具體可信情況移交給國內(nèi)收入局相關(guān)部門進(jìn)一步調(diào)查。
隱私、政府聯(lián)絡(luò)和信息披露辦公室(Privacy,Governmental Liaison and Disclosure):該辦公室管理國稅局的機(jī)密、記錄政策和工作方案,并在整個(gè)國稅局內(nèi)協(xié)調(diào)隱私和相關(guān)記錄活動(dòng);確保私人信息,如姓名、社會(huì)保障號(hào)等隱私信息未經(jīng)許可不得訪問;負(fù)責(zé)識(shí)別并清除個(gè)人信息威脅,增強(qiáng)對(duì)獲取隱私信息犯罪活動(dòng)的防護(hù)意識(shí);確保私人未經(jīng)授權(quán)不得訪問、修改以及破壞聯(lián)邦、州和地方機(jī)構(gòu)使用的信息系統(tǒng);確保合理有效管理項(xiàng)目,識(shí)別潛在的危險(xiǎn)納稅人。
公平、多元化和包容事務(wù)辦公室(Equity,Diversity and Inclusion):負(fù)責(zé)在聯(lián)邦輔助或者聯(lián)邦主導(dǎo)的項(xiàng)目中保護(hù)納稅人的公民權(quán)利;整合美國國稅局各部門業(yè)務(wù),管理特別重要的項(xiàng)目和雇員組織,積極提供沖突解決方案和培訓(xùn);保護(hù)雇員權(quán)利,調(diào)查投訴并且根據(jù)平等就業(yè)法處理投訴;負(fù)責(zé)教育、合理收容并且?guī)椭鷼埣踩司蜆I(yè)等相關(guān)工作。
1、稅務(wù)管理監(jiān)察長(zhǎng)。美國國會(huì)1952年成立美國國內(nèi)收入局監(jiān)察機(jī)關(guān)來解決美國國內(nèi)收入局的腐敗問題,推動(dòng)了聯(lián)邦稅收管理問責(zé)。根據(jù)1998年美國《國內(nèi)收入局機(jī)構(gòu)重組和改革法案》,財(cái)政部成立稅務(wù)監(jiān)察長(zhǎng),履行大部分稅務(wù)監(jiān)察職責(zé),審計(jì)并調(diào)查美國國內(nèi)收入局的計(jì)劃項(xiàng)目和運(yùn)行情況,對(duì)國內(nèi)收入局進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督并提供政策建議,防止和監(jiān)測(cè)國內(nèi)收入局運(yùn)作中的詐騙和權(quán)力濫用。
2、國內(nèi)收入局監(jiān)督委員會(huì)。根據(jù)1998年美國《國內(nèi)收入局機(jī)構(gòu)重組與改革法案》,1998年美國財(cái)政部設(shè)立國內(nèi)收入局監(jiān)督委員會(huì)(下稱監(jiān)督委員會(huì))⑩。該委員會(huì)由9人組成,并應(yīng)該共同具備特定領(lǐng)域的專業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。每一位成員的任職條件都有明晰的規(guī)定。監(jiān)督委員會(huì)成員任職資格主要參考大型服務(wù)組織、消費(fèi)者服務(wù)、聯(lián)邦稅法等方面的工作經(jīng)歷和專業(yè)能力,而非政治立場(chǎng)。
監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)從行政機(jī)構(gòu)、管理人員、行為規(guī)范等方面監(jiān)督國內(nèi)收入局,并監(jiān)管國內(nèi)收入法及相關(guān)法律和稅收條約的執(zhí)行和實(shí)踐情況;監(jiān)督國內(nèi)收入局履行自身使命;負(fù)責(zé)審查并批準(zhǔn)國內(nèi)收入局年度或長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃、績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)等。監(jiān)督委員會(huì)應(yīng)確保自身履行職責(zé)的適當(dāng)機(jī)密性。
3、稅收政策辦公室。稅收政策辦公室負(fù)責(zé)制定和實(shí)施稅收政策和方案;審查法規(guī)和規(guī)章,管理國內(nèi)稅收法規(guī),談判稅收協(xié)定,為國內(nèi)和國際稅收政策決策提供經(jīng)濟(jì)和法律政策分析。該辦公室還為總統(tǒng)的預(yù)算、財(cái)政決策和現(xiàn)金管理決策提供評(píng)估。稅收政策辦公室直接受財(cái)政部副部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。
由于各國政治體制、國家結(jié)構(gòu)形式等具體情況存在差異,中央(聯(lián)邦)稅務(wù)管理組織的設(shè)置也具有一定差異,其主要區(qū)別在于與中央(聯(lián)邦)財(cái)政部門的隸屬關(guān)系以及中央(聯(lián)邦)政府財(cái)政部的相關(guān)稅務(wù)組織設(shè)置和職能差異。日本國稅廳隸屬于財(cái)務(wù)省,是財(cái)務(wù)省下的獨(dú)立機(jī)構(gòu);美國國內(nèi)收入局也是美國財(cái)政部的下設(shè)機(jī)構(gòu),受財(cái)政部管理;澳大利亞稅務(wù)總局同樣隸屬于財(cái)政部11。英國稅務(wù)部門為收入與海關(guān)總局12,加拿大稅務(wù)部門為稅務(wù)海關(guān)總局13,英國和加拿大的中央財(cái)政部門和稅收部門則相互獨(dú)立,稅務(wù)部門和財(cái)政部門不存在隸屬關(guān)系,兩國的國內(nèi)稅收與國外稅收都由同一部門管理。下文以日本、美國和英國為例進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
日本財(cái)務(wù)省內(nèi)部設(shè)置主稅局,主稅局局長(zhǎng)直接受財(cái)務(wù)大臣領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)日本財(cái)務(wù)省成立法案第19號(hào)條款規(guī)定,日本國稅廳作為日本財(cái)務(wù)省的外部獨(dú)立機(jī)構(gòu),其最高長(zhǎng)官受日本財(cái)務(wù)大臣管理。因此,日本主稅局和國稅廳都隸屬于財(cái)務(wù)省。
美國國內(nèi)收入局也同樣隸屬于美國財(cái)政部。根據(jù)國內(nèi)收入法典7801款,國內(nèi)收入局貫徹財(cái)政部長(zhǎng)賦予的職責(zé),財(cái)政部長(zhǎng)全權(quán)管理和執(zhí)行美國稅法,有權(quán)組建機(jī)構(gòu)執(zhí)行稅法,國內(nèi)收入局就是根據(jù)這項(xiàng)法律許可而建立的。美國稅法7803款規(guī)定委派國內(nèi)收入局局長(zhǎng)來監(jiān)管稅法的執(zhí)行與實(shí)施。
英國中央財(cái)政部門與稅務(wù)部門相互獨(dú)立,但一定程度上也受到財(cái)政部的制約14。2005年國會(huì)議案設(shè)立英國稅收及海關(guān)總局,取代英國國內(nèi)收入與海關(guān)及消費(fèi)局,成為一個(gè)新的非內(nèi)閣部委。英國獨(dú)立設(shè)置英國收入和海關(guān)總局(HM Revenue&Customs)作為英國稅務(wù)、付款和海關(guān)當(dāng)局。英國收入和海關(guān)總局的開銷受財(cái)政部長(zhǎng)的監(jiān)管,通過財(cái)政部長(zhǎng)向議會(huì)報(bào)告工作。財(cái)政部主導(dǎo)戰(zhàn)略性的稅收政策,稅務(wù)及海關(guān)總局主要負(fù)責(zé)政策維護(hù)和政策執(zhí)行,與財(cái)政部形成政策伙伴關(guān)系。
下文以美國、澳大利亞、日本和英國等國家為例研究第二級(jí)政府稅務(wù)管理組織的設(shè)置及其職能。
美國加州稅務(wù)局15獨(dú)立于財(cái)政之外,負(fù)責(zé)為納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào),支付精確的稅款,為加利福尼亞州公共服務(wù)籌集資金。2017年7月加州《納稅人公平透明法案》生效,將加州平稅局(SBE)局16改組為三個(gè)獨(dú)立部門。加州平稅局繼續(xù)行使州憲法賦予的職責(zé),其他職責(zé)由新成立的加州稅費(fèi)管理局(CATFA)和稅務(wù)上訴辦公室(OTA)行使。加州平稅局由五人組成的委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立于其他政府機(jī)構(gòu),繼續(xù)行使憲法規(guī)定的職責(zé),包括審核、均等化、調(diào)整物業(yè)水平稅,評(píng)估保險(xiǎn)稅,評(píng)估、征收酒精飲料消費(fèi)稅,該部門管理的其他稅費(fèi)項(xiàng)目移交加州稅費(fèi)管理局。此外,該部門還負(fù)責(zé)接受州憲法規(guī)定的稅務(wù)上訴項(xiàng)目。州政府稅務(wù)上訴辦公室于2018年正式行使職權(quán),旨在為上訴人提供公平公正的稅費(fèi)審判,如特許經(jīng)營稅和個(gè)人所得稅,消費(fèi)稅和使用稅,以及其他特別稅費(fèi)。上訴將由3名行政法法官受理,并對(duì)上訴發(fā)放紙質(zhì)決議。加州稅費(fèi)管理局負(fù)責(zé)管理房地產(chǎn)稅、保險(xiǎn)稅、酒精飲料消費(fèi)稅和機(jī)動(dòng)車燃油稅;管理銷售和使用稅、特別稅以及加州工資稅。此外,加州審計(jì)長(zhǎng)管理并收集遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。
澳大利亞州一級(jí)政府財(cái)稅部門設(shè)置有一定區(qū)別,新南威爾士州設(shè)立財(cái)政、服務(wù)與創(chuàng)新局17,職能涵蓋稅費(fèi)征收以及房地產(chǎn)稅管理。州一級(jí)稅務(wù)局主要征收緊急服務(wù)費(fèi)、租賃稅、健康保險(xiǎn)費(fèi)、土地稅、土地稅附加費(fèi)等。昆士蘭州財(cái)政局18下設(shè)州收入辦公室,負(fù)責(zé)征收稅費(fèi),管理昆士蘭第一房主補(bǔ)助金??偨Y(jié)澳大利亞州一級(jí)財(cái)稅部門的設(shè)置,可以得出:盡管主管財(cái)政的部門設(shè)置有區(qū)別,但稅務(wù)部門大多是財(cái)政部門的下屬部門,受財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)。
日本沖繩縣與京都府的財(cái)政課與稅務(wù)課都設(shè)置于總務(wù)部下,大阪府稅務(wù)課設(shè)置于財(cái)務(wù)課下19。
英國郡一級(jí)稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置在郡議會(huì)下,如牛津郡和諾丁漢郡??ひ患?jí)政府不行使征稅權(quán),征稅權(quán)由郡議會(huì)下屬的區(qū)議會(huì)或者市級(jí)議會(huì)行使20。
下文以美國、日本等國為例研究第三級(jí)政府稅務(wù)管理組織與財(cái)政部門的關(guān)系。
美國洛杉磯財(cái)政辦公室負(fù)責(zé)籌集財(cái)政資金,征收城市稅費(fèi)21。財(cái)政辦公室下設(shè)許可與稅務(wù)征稽部門,分為三個(gè)處室。一是稅收發(fā)現(xiàn)處:負(fù)責(zé)調(diào)查洛杉磯境內(nèi)企業(yè)和獨(dú)資經(jīng)營者的營業(yè)稅登記證狀況;二是稅收協(xié)調(diào)處:負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)已由稅收發(fā)現(xiàn)部門確認(rèn)并且對(duì)城市負(fù)有納稅債務(wù)的企業(yè),更新稅務(wù)信息,征收洛杉磯市內(nèi)拖欠的稅款;三是消費(fèi)者服務(wù)處:負(fù)責(zé)處理本地企業(yè)所面對(duì)的復(fù)雜稅收問題,通過電話和電子郵件親自處理所有客戶的問題。
日本地方稅收由地方征收,如京都府下設(shè)山城廣域振興局2222負(fù)責(zé)征收高爾夫球場(chǎng)使用稅、礦區(qū)稅、狩獵稅和柴油經(jīng)手稅。
英國郡一級(jí)稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置在郡議會(huì)下,郡一級(jí)議會(huì)行使稅收監(jiān)督權(quán),征稅權(quán)由郡議會(huì)下屬的區(qū)議會(huì)或者市政級(jí)別議會(huì)行使,如牛津郡的議會(huì)稅征收減免事宜由下屬牛津市議會(huì)、查韋爾、南牛津郡等負(fù)責(zé)。
加拿大安大略省下屬多倫多市主要征收房地產(chǎn)稅、公共設(shè)施稅以及城市土地轉(zhuǎn)讓稅23。
盡管各國的政治體制、國家結(jié)構(gòu)形式和實(shí)際國情存在很大差別,但各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置也有很多共同之處,下文從中央和地方稅務(wù)管理組織分別說明。
一些國家中央財(cái)政部門與中央稅務(wù)部門先是一個(gè)綜合部門,然后分離成兩個(gè)獨(dú)立的部門,如英國。一些國家,中央稅收部門仍隸屬于中央財(cái)政部門,如日本國稅廳和美國的國內(nèi)收入局都受中央財(cái)政部門管理。
無論是中央財(cái)政部門和稅務(wù)部門分別為兩套機(jī)構(gòu),還是稅收部門隸屬于財(cái)政部門,一般都設(shè)置稅收政策研究的專門單位。財(cái)政部?jī)?nèi)部稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)宏觀政策制定,如日本財(cái)務(wù)省內(nèi)設(shè)主稅局負(fù)責(zé)規(guī)劃起草稅收制度,估計(jì)稅收收入。美國財(cái)政部同樣內(nèi)設(shè)稅務(wù)政策辦公室,負(fù)責(zé)制定并實(shí)施稅收政策方案;審查稅收法規(guī)和規(guī)章制度,管理國內(nèi)稅收法規(guī),談判稅收協(xié)定,為國內(nèi)和國際稅收政策決策提供經(jīng)濟(jì)和法律政策分析等。
中央稅收機(jī)構(gòu)一般都分為國內(nèi)和國際稅收機(jī)構(gòu)。美國財(cái)政部設(shè)立國內(nèi)收入局征收國內(nèi)稅收,設(shè)置關(guān)稅及貿(mào)易事務(wù)處征收關(guān)稅。英國的國內(nèi)稅收與國外稅收則都由英國收入和海關(guān)總局統(tǒng)一管理。加拿大的國內(nèi)稅收和國外稅收也都由稅務(wù)海關(guān)局一并管理。
日本府、縣一級(jí)政府財(cái)政部門隸屬于總務(wù)處,起到一定的稅收管理作用,但日本的主要稅收管理機(jī)構(gòu)是直屬日本國稅廳的地區(qū)分支機(jī)構(gòu)、地方稅務(wù)辦公室、地方稅務(wù)署。日本大阪府財(cái)政局長(zhǎng)直接受大阪府知事管理。日本沖繩縣與京都府財(cái)政課與稅務(wù)課都設(shè)置于總務(wù)部下。
美國各州政府財(cái)政部門與稅務(wù)部門設(shè)置情況不同,加州稅務(wù)管理主要由加州稅務(wù)局和加州稅費(fèi)管理局兩大部門負(fù)責(zé),兩部門獨(dú)立于財(cái)政部之外,不受州財(cái)政部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo),直接對(duì)州長(zhǎng)負(fù)責(zé)。洛杉磯財(cái)政辦公室兼具稅務(wù)管理職能。紐約州財(cái)政和稅務(wù)兩部門同屬紐約州財(cái)政與稅務(wù)部,統(tǒng)一受財(cái)政部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)24;加州財(cái)政部下稅收功能很小,只起到稅務(wù)分析的作用。
英國郡一級(jí)稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置在郡議會(huì)下,如牛津郡和諾丁漢郡,但征稅權(quán)在郡議會(huì)下屬的區(qū)議會(huì)或者市政級(jí)別議會(huì),如牛津郡的議會(huì)稅征收減免事宜由下屬牛津市議會(huì)、查韋爾、南牛津郡等負(fù)責(zé)。加拿大安大略省下屬多倫多市主要征收房地產(chǎn)稅、公共設(shè)施稅以及城市土地轉(zhuǎn)讓稅。
各國稅收機(jī)構(gòu)職能有很多相同之處,如征收國內(nèi)稅收、協(xié)助制定稅法、研究稅收政策等,但各國稅務(wù)部門之間也有一定職能差別。
日本國稅廳負(fù)責(zé)國內(nèi)白酒行業(yè)的管理監(jiān)督,同時(shí)還設(shè)立專門的稅收法庭處理稅務(wù)訴訟事宜。美國國內(nèi)收入局有管理平等就業(yè)、幫助殘疾人就業(yè)的職能。英國收入和海關(guān)總局除負(fù)責(zé)其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的稅務(wù)工作外,還有規(guī)定國家最低工資基準(zhǔn)、追繳學(xué)生貸款的職能。澳大利亞稅務(wù)總局兼具管理、安排退休金并對(duì)政府的退休金政策提供建議的職能。
稅收體制設(shè)置服從國家體制,稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置因國家體制不同而存在差異。財(cái)政聯(lián)邦制國家中央與地方分權(quán)明確,地方權(quán)限較大,中央本級(jí)稅收機(jī)構(gòu)與地方機(jī)構(gòu)沒有對(duì)等聯(lián)系。單一制國家則不同,要求中央與地方稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置大致相同或者完全相同。我國是單一制國家,稅務(wù)管理組織設(shè)置總體上符合我國的國家體制。改革開放以來,中央與地方各自的稅收權(quán)限在不斷優(yōu)化,機(jī)構(gòu)設(shè)置也應(yīng)隨之調(diào)整。目前將原來地方稅務(wù)局歸為國家稅務(wù)局管理,正是適應(yīng)中央提出的加強(qiáng)集中統(tǒng)一管理的要求,但是也要給地方留有一定的自主權(quán)。
稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置服從國情。法制比較完善的國家,特別是預(yù)算和稅收征收嚴(yán)格受議會(huì)制約的國家,比如美國,稅收機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單明了。行政決策力比較大的單一制國家,稅收機(jī)構(gòu)權(quán)力相對(duì)較大,機(jī)構(gòu)也比較復(fù)雜。我國中央的稅務(wù)決策要通過統(tǒng)一管理來落實(shí),因此我國稅務(wù)管理組織設(shè)置就需要考慮在行政權(quán)限較大的情況下如何依法治稅的問題。
稅務(wù)管理組織設(shè)置要符合效率原則,條件變化后應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)機(jī)構(gòu)。從世界部分主要經(jīng)濟(jì)體來看,稅務(wù)管理組織設(shè)置沒有固定模式,隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展精簡(jiǎn)或增設(shè)機(jī)構(gòu),剝離機(jī)構(gòu)舊職能或者賦予機(jī)構(gòu)新職能,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高稅務(wù)管理效率的要求。我國國稅地稅征管體制改革后,應(yīng)該立足本國國情設(shè)置適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的稅務(wù)管理組織。
從國際經(jīng)驗(yàn)來看,我國稅務(wù)管理組織在協(xié)調(diào)稅務(wù)征管部門與納稅人之間的關(guān)系、宣傳國家稅法和稅收政策等職能還有較大優(yōu)化空間,可以增設(shè)相應(yīng)機(jī)構(gòu)來彌補(bǔ)相關(guān)缺陷;還可增設(shè)納稅人訴訟機(jī)構(gòu),保障納稅人的權(quán)益。這樣不僅有利于國家制定合理稅收政策和稅務(wù)部門合理征稅,也有助于納稅人積極納稅以及稅務(wù)政策與民意之間的良性互動(dòng)。■
注釋:
①王朝才.日本財(cái)政法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.
②Ministry of Finance of Japan.Divisional Composition of Ministry of Finance[EB/OL].https://www.mof.go.jp/english/about_mof/divisional_composition/,2019.
③National Tax Agency.Organization[EB/OL].http://www.nta.go.jp/english/Report_pdf/2017e_04.pdf,2019.④王朝才.日本財(cái)政法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.
⑤US Department of the Treasury.History Overview[EB/OL].https://home.treasury.gov/about/history/history-overview,2019.
⑥USDepartment of the Treasury.About IRS[EB/OL].https://www.irs.gov/about-irs/brief-history-of-irs,2019.
⑦IRS.Today's IRS Organization[EB/OL].https://www.irs.gov/about-irs/todays-irs-organization,2019.
⑧IRS.Today's IRS Organization[EB/OL].https://www.irs.gov/about-irs/todays-irs-organization,2019.
⑨IRS.Internal Revenue Service Restructuring and Reform Act of 1998 (RRA98)[EB/OL].https://www.irs.gov/irm/part13/irm_13-001-002#idm14032961495 6192,2019.
⑩該委員會(huì)由于未達(dá)到法定人數(shù)已經(jīng)暫停運(yùn)行,US Department of the Treasury.IRS Oversight Board[EB/OL].https://www.treasury.gov/IRSOB/Pages/default.aspx,2019.