李小溪

【摘要】冶金企業(yè)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，是當(dāng)今新時(shí)代財(cái)務(wù)管理的重要工作。本文以本鋼為例，對(duì)推行全面預(yù)算管理的動(dòng)因，基本原則與基本內(nèi)容;全面預(yù)算管理體系及預(yù)算體系;全面預(yù)算管理的控制與差異分析等進(jìn)行了探析，旨在商榷加強(qiáng)發(fā)力企業(yè)預(yù)算管理，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理? 預(yù)算管理體制? 預(yù)算體系? 預(yù)算編制? 資金預(yù)算

一、序言

隨著市場(chǎng)經(jīng)的發(fā)展和我國(guó)對(duì)外開放，“一帶一路”共建、共享、共利和“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由速度型轉(zhuǎn)為質(zhì)量型，世界經(jīng)濟(jì)一體化，已是發(fā)展方向。國(guó)內(nèi)企業(yè)改革不斷深化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也同事物發(fā)展一樣，也要適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)這兩大市場(chǎng)的發(fā)展變化而變化。特別是我國(guó)特大型、大型國(guó)有企業(yè)都已建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，“自主經(jīng)營(yíng)，自我約束，自我發(fā)展，自負(fù)盈虧”的格局已形成，通過全面預(yù)算管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化資源配制，把費(fèi)用支出、資金收入全部納入在受控狀態(tài)之中，實(shí)施預(yù)算管理，超前、預(yù)先、事前全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理控制，這對(duì)企業(yè)降低成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，勢(shì)在必行。

本鋼是我國(guó)的特大型鋼鐵聯(lián)合集團(tuán)企業(yè)。始建于1905年，迄今已有110多年的發(fā)展歷史，是我國(guó)的重要精品鋼材基地，是遼寧省屬最大的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。近幾年來，為進(jìn)一步提高本鋼整體管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，大力推動(dòng)本鋼及各分、子公司進(jìn)行全面預(yù)算管理，貫徹、監(jiān)控本鋼戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施。根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》，結(jié)合本鋼實(shí)際情況，不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，全面實(shí)施預(yù)算管理。

二、本鋼全面實(shí)施預(yù)算管理的動(dòng)因，基本原則與基本內(nèi)容

（1）實(shí)施預(yù)算管理的動(dòng)因。隨著我國(guó)鋼鐵企業(yè)由暖變冷，即改革開放初期，鋼材產(chǎn)品需求量大，而供不應(yīng)求，是鋼鐵企業(yè)的春天。隨著時(shí)間的推移，市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用，生產(chǎn)鋼鐵企業(yè)急劇增加，鋼鐵產(chǎn)量一躍再躍，出了鋼鐵產(chǎn)能過剩，鋼鐵企業(yè)的嚴(yán)冬到來了。鋼鐵企業(yè)為了求生存，求發(fā)展，其中一個(gè)重要途徑就是全面推行預(yù)算管理。推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)管理，通過長(zhǎng)期規(guī)劃與短期計(jì)劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略落地。為績(jī)效考核提供制度依據(jù)，強(qiáng)化事前、事中控制與成本監(jiān)控，加強(qiáng)本鋼內(nèi)部信息溝通，使下屬公司和各部門的目標(biāo)與活動(dòng)一致，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。

（2）全面預(yù)算管理的基本原則。一是量入為出，綜合平衡。二是高效有力，經(jīng)濟(jì)適度。三是全面系統(tǒng)，過程控制。四是權(quán)責(zé)明確，分級(jí)實(shí)施。五是科學(xué)考核，獎(jiǎng)懲分明。本鋼編制全面預(yù)算管理的主要依據(jù)是國(guó)家的有關(guān)方針、政策，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)及市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì);董事會(huì)確定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃，階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)策略。本鋼全面預(yù)算管理的內(nèi)容，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)本鋼戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)部管理活動(dòng)，在科學(xué)預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上制定的，是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)，同時(shí)是一項(xiàng)全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合性系統(tǒng)管理活動(dòng)。具體內(nèi)容包括貫徹執(zhí)行本鋼在預(yù)算期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo);組織編制本鋼經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算;經(jīng)過法定程序?qū)彶?、批?zhǔn)本鋼預(yù)算;全面執(zhí)行本鋼對(duì)執(zhí)行預(yù)算過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控;組織編制本鋼各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)執(zhí)行情況的反饋報(bào)告，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析;對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門和單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。本鋼全面預(yù)算管理分為短期預(yù)算和長(zhǎng)期預(yù)算。短期預(yù)算是指年度預(yù)算，長(zhǎng)期預(yù)算是指本鋼未來3-5年的發(fā)展規(guī)劃性預(yù)算，長(zhǎng)期預(yù)算是制訂短期預(yù)算的重要依據(jù)。本鋼預(yù)算管理適用于本鋼及其所屬全資子公司、控股子公司和分支機(jī)構(gòu)。各公司的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)全部納入全面預(yù)算管理，做到全員參與，全面覆蓋，并進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制和事后分析相結(jié)合的全程監(jiān)控。

三、本鋼全面預(yù)算管理體制和預(yù)算體系與預(yù)算的編制

（1）全面預(yù)算管理體制。本鋼實(shí)行全面預(yù)算管理，預(yù)算管理覆蓋本鋼及其所屬全資子公司、控股子公司和分支機(jī)構(gòu)。實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分級(jí)管理的預(yù)算管理體制。本鋼集團(tuán)董事會(huì)確定本鋼總體預(yù)算目標(biāo)，由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組分解落實(shí)，并下達(dá)給各子公司，作為子公司預(yù)算的目標(biāo)。子公司董事會(huì)按照本鋼董事會(huì)確定的預(yù)算目標(biāo)，審批通過本公司預(yù)算，并監(jiān)督實(shí)施。本鋼全面預(yù)算管理實(shí)施統(tǒng)一計(jì)劃、分級(jí)管理。統(tǒng)一計(jì)劃是以本鋼戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，合理確定本鋼年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)、目標(biāo)，統(tǒng)籌策劃和配置有效資源，形成本鋼各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)，并且細(xì)化、落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行動(dòng)方案，形成各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算。分級(jí)管理是指根據(jù)各分子公司業(yè)務(wù)與本鋼戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)任務(wù)的緊密度不同加以區(qū)分管理，合理劃分本鋼總各部門和各分、子公司之間的管理界面。

（2）全面預(yù)算體系。本鋼全面預(yù)算體系是以利潤(rùn)為中心，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而編制的各項(xiàng)預(yù)算共同構(gòu)成本鋼全面預(yù)算管理體系。以利潤(rùn)為目標(biāo)，編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算。以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和本鋼發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，編制資本預(yù)算和籌資預(yù)算。以經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，編制資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（3）預(yù)算的編制方法。本鋼全面預(yù)算的編制可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。一是固定預(yù)算。固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。二是彈性預(yù)算。彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本、量、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。三是滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算是隨時(shí)間的失衡和市場(chǎng)條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般用于季度預(yù)算的編制，也可以按月滾動(dòng)編制。四是零基預(yù)算。零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，為預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。五是概率預(yù)算。概率預(yù)算是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算其期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等。

（4）預(yù)算的編制內(nèi)容。本鋼全面預(yù)算由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、資金預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及對(duì)應(yīng)分解的預(yù)算構(gòu)成。一是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是本鋼日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)呂成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。經(jīng)營(yíng)預(yù)算既要有實(shí)物量指標(biāo)，又要有價(jià)值量和時(shí)間量指標(biāo)。二是資本預(yù)算，是本鋼在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。三是籌資預(yù)算，是本鋼在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算。四是資金預(yù)算，是本鋼在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)資金收入和發(fā)生資金支出的預(yù)算。主要包括資金收入預(yù)算和資金支出預(yù)算，以預(yù)計(jì)資金計(jì)劃表的形成反映。五是財(cái)務(wù)預(yù)算，主要以預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映。

（5）全面預(yù)算各項(xiàng)目的編制。本鋼全面預(yù)算各項(xiàng)目包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出預(yù)算。資本預(yù)算包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算、債券投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算包括：預(yù)算現(xiàn)金流表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算利潤(rùn)表。筆者舉本鋼資本預(yù)算為例，說明對(duì)資本預(yù)算編制的基本要求。首先，按照本鋼對(duì)全面預(yù)算管理的分工，資本預(yù)算由本鋼發(fā)展規(guī)劃部、資本運(yùn)營(yíng)部和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制。其次，固定資產(chǎn)投資預(yù)算，是在預(yù)算期內(nèi)購(gòu)建、改建、擴(kuò)建、更新固定資產(chǎn)進(jìn)行資本投資的預(yù)算。應(yīng)當(dāng)根據(jù)本鋼有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃編制。處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。再次，權(quán)益性資本投資預(yù)算，是在預(yù)算期內(nèi)為了獲得其他公司的股權(quán)及收益分配權(quán)而進(jìn)行資本投資的預(yù)算。根據(jù)有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計(jì)劃編制。轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(rùn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。最后，債券投資預(yù)算，是在預(yù)算期內(nèi)為購(gòu)買國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等所作的預(yù)算。應(yīng)當(dāng)根據(jù)本鋼有關(guān)投資決策資料和證券市場(chǎng)行情編制。轉(zhuǎn)讓債券收回本息所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。

四、本鋼全面預(yù)算的控制與差異分析

本鋼在全面實(shí)施預(yù)算管理過程中，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行采取互保聯(lián)包的方式。一是簽定預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書，由本鋼董事長(zhǎng)與總經(jīng)理簽定預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書，由總經(jīng)理與各預(yù)算執(zhí)行單位簽定預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書。二是必須認(rèn)真組織落實(shí)，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，構(gòu)建“人人肩上扛指標(biāo)“的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。本鋼通過建立預(yù)算控制體系，確保預(yù)算的控制和有效實(shí)施。下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)是與業(yè)務(wù)考核掛鉤的硬性指標(biāo)，一般情況不得突破。費(fèi)用預(yù)算剩余可以跨月轉(zhuǎn)入使用，但不能跨年度使用。成本、費(fèi)用如遇預(yù)算控制不善確需突破時(shí)，必須由責(zé)任部門提出書面申請(qǐng)，說明原因，上報(bào)審批，經(jīng)過各級(jí)審批后納入預(yù)算外支出，同時(shí)納入考核。預(yù)算內(nèi)資金控制經(jīng)董事會(huì)審批通過后下達(dá)正式預(yù)算，包括預(yù)算調(diào)整后的資金。預(yù)算內(nèi)支出，按照相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定的審批流程進(jìn)行審批。預(yù)算外資金控制由責(zé)任部門預(yù)算控制不善或計(jì)劃性不強(qiáng)等自身管理原因造成的，導(dǎo)致需要突破預(yù)算的資金，不包括預(yù)算調(diào)整的資金。第三，建立各單位全面預(yù)算管理內(nèi)控體系。按預(yù)算項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額、累計(jì)預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額，并通過有效手段促使預(yù)算目標(biāo)的順利完成。當(dāng)遇到特殊情況需要調(diào)整預(yù)算時(shí)，先由預(yù)算執(zhí)行單位提出預(yù)算調(diào)整分析報(bào)告，詳細(xì)說明調(diào)整原因以及今后發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，提交預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，小組根據(jù)調(diào)整影響金額按權(quán)限提交審核批準(zhǔn)，然后再執(zhí)行。預(yù)算調(diào)整方式包括由上而下或由下而上的預(yù)算調(diào)整。由上而下的預(yù)算調(diào)整，當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，而且具備中長(zhǎng)期的穩(wěn)定趨勢(shì)，有明確證據(jù)表明預(yù)算目標(biāo)和現(xiàn)時(shí)情形差異重大時(shí)，董事會(huì)在與下屬子公司、分公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商一致，可以在預(yù)算年度內(nèi)進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的調(diào)整，同時(shí)下達(dá)預(yù)算調(diào)整要求，并最終確認(rèn)預(yù)算調(diào)整方案。在預(yù)算執(zhí)行過程中，當(dāng)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生明顯變化，且符合上述預(yù)算調(diào)整條件時(shí)，預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組可以向預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。