●羅藹艷

近年來，作為清潔能源的生物質(zhì)能源受到越來越多的關(guān)注。生物質(zhì)能源發(fā)電是生物質(zhì)能源有效利用的主要方式之一，具有良好的社會和生態(tài)效益。因此，各地生物質(zhì)電廠應(yīng)時而建。生物質(zhì)電廠基建工程的主要特征是包含的子項目較多，建設(shè)工期長，竣工決算工作比較復(fù)雜，涉及的資產(chǎn)和財務(wù)賬目繁多。因此，保證順利完成項目竣工決算、完整移交項目資產(chǎn)、有效控制工程成本、提高項目投資收益是每個建設(shè)單位追求的目標。本文通過對生物質(zhì)電廠基建期間的會計核算和賬務(wù)處理進行分析，對有效控制工程成本和編制竣工決算報表提出了建議。

一、合理設(shè)置基建工程會計科目體系

基建工程的會計科目設(shè)置必須滿足基建管理和會計核算的需要，從設(shè)置會計科目開始，以項目概算中各項費用明細為基礎(chǔ)，兩者構(gòu)成保持一致，保證順利完成工程竣工決算和完整的移交項目資產(chǎn)。因此，合理設(shè)置會計科目體系對規(guī)范會計核算和順利完成竣工決算起著關(guān)鍵的作用。

生物質(zhì)電廠基建期間會計科目體系可以根據(jù)以下結(jié)構(gòu)設(shè)置：

設(shè)置“工程物資”和“在建工程”兩個一級科目。為提供詳細核算的信息，設(shè)置多層次的明細科目。

在“在建工程”一級科目下設(shè)“基建工程支出”二級科目；在“基建工程支出”二級科目下設(shè)建筑工程、 安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤基建支出、暫估轉(zhuǎn)出、完工轉(zhuǎn)出三級科目。在“待攤基建支出”三級科目下設(shè)勘察設(shè)計費、建設(shè)單位管理費、工程監(jiān)理費、建設(shè)期貸款利息、負荷聯(lián)合試車費、其他等四級科目；在“負荷聯(lián)合試車費”四級科目下設(shè)試運行收入和試運行成本五級明細科目。

為了避免會計科目體系過于龐大，可通過設(shè)置專項核算科目將費用對應(yīng)到每個子項目的名稱。

二、規(guī)范核算基建工程成本

一個項目最終結(jié)果的好壞很大程度上取決于成本管理的有效性。規(guī)范核算生物質(zhì)電廠基建工程成本是實現(xiàn)節(jié)約、降低電廠投資成本、提高電廠投資效益的集中體現(xiàn)，可從以下四方面進行會計核算。

（一）“建筑工程”成本核算

將廠房、倉庫、道路等土建工程成本在“在建工程--基建工程支出--建筑工程”科目核算，同時對應(yīng)選擇專項核算科目下的子項目名稱“XX號廠房”“XX號倉庫”“XX道路”等（下同）。

（二）“ 安裝工程”成本核算

將機組設(shè)備等安裝工程成本在“ 在建工程-基建工程支出--安裝工程”科目核算。

（三）“工程物資”及“在安裝設(shè)備” 成本核算

采購工程物資時列入“工程物資”科目核算，將工程物資用于工程安裝時，轉(zhuǎn)到“在建工程—基建工程支出—在安裝設(shè)備”科目核算。

（四）“待攤基建支出”成本核算

將不屬于建筑工程、安裝工程、工程物資且與工程直接相關(guān)的費用根據(jù)性質(zhì)分別對應(yīng)列在“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出”下的四級科目“勘察設(shè)計費”“建設(shè)單位管理費”“工程監(jiān)理費”“建設(shè)期貸款利息”“其他”四級科目核算。一般情況下將建設(shè)單位工程管理人員的人工成本、辦公費、差旅費及與工程直接相關(guān)的管理費用計在“建設(shè)單位管理費”科目核算；將征地費、青苗賠償費、水土保持費等不屬于上述具體四級科目的其他工程直接費用計在“其他”科目核算。

以上每筆在建工程分錄均通過專項核算對應(yīng)選擇子項目名稱，便于快速查詢和統(tǒng)計基建工程項目的匯總和明細費用，對項目成本管控和竣工決算起到關(guān)鍵的作用。

三、規(guī)范各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理

財務(wù)部門通過會計核算和賬務(wù)處理貫穿于基建工程的籌建、施工、決算各個階段，對項目的資金使用成本、稅費方面有一定的控制權(quán)，應(yīng)通過規(guī)范基建工程的會計核算和賬務(wù)處理來控制基建工程成本，最大程度的提高電廠投資效益。具體可通過以下幾個方面進行規(guī)范：

(一)試運行期發(fā)電收入的賬務(wù)處理

發(fā)電機組竣工后，必須經(jīng)過一定時間的滿負荷機組性能試驗期（即試運行期），滿負荷性能試驗通過后方能轉(zhuǎn)入商業(yè)運行。在試運行期間所取得的發(fā)電收入沖減在建工程成本，具體計入“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出-負荷聯(lián)合試車費-試運行收入”科目的貸方，借計“應(yīng)收賬款--應(yīng)收電費”或者“銀行存款”科目；試運行期間所產(chǎn)生的成本計入“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出-負荷聯(lián)合試車費-試運行成本”的借方；貸方為“應(yīng)付賬款”或者“銀行存款”。試運行期間所發(fā)生的項目借款利息支出資本化，機組轉(zhuǎn)為商業(yè)運行的次日起利息費用化。

(二)在建工程暫估轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理

機組試運行結(jié)束當月，要完成在建工程暫估轉(zhuǎn)固工作，可根據(jù)基建工程項目合同履行進度，預(yù)估工程尾工將要發(fā)生的工程成本，預(yù)估金額扣除進項稅后足額對應(yīng)計在“在建工程”科目下的各項明細科目的借方。同時與基建工程管理部門對接做好固定資產(chǎn)暫估移交清單，完整計列暫估資產(chǎn)的價值。財務(wù)部根據(jù)暫估資產(chǎn)價值借計“固定資產(chǎn)”科目，貸計“在建工程-基建工程支出-暫估轉(zhuǎn)出”科目。

（三）基建工程日常賬務(wù)處理

為了順利完成工程竣工決算，完整移交項目資產(chǎn)，基建期間的日常賬務(wù)處理還應(yīng)做好以下幾點工作：

1.建立合同臺賬。生物質(zhì)電廠基建概算由多個子項目組成,每個子項目均包含多個合同種類,財務(wù)部應(yīng)與基建工程管理部門達成共識，在完成合同簽訂時，及時報送財務(wù)部門合同副本，財務(wù)部門根據(jù)合同內(nèi)容分類對應(yīng)每個子項目的建筑、安裝、設(shè)備、待攤費用的明細科目登記臺賬。臺賬內(nèi)容包括不限于每個合同的供應(yīng)商、簽訂日期、合同金額、已收發(fā)票、已付金額、付款日期、付款摘要，記賬憑證號、未付金額等。財務(wù)人員應(yīng)在支付環(huán)節(jié)嚴格把好審核關(guān)，重點審核工程完工進度、合同執(zhí)行進度、付款進度與項目概算執(zhí)行進度的匹配情況,工程完成進度必須經(jīng)過監(jiān)理確認，防止虛報工程進度，出現(xiàn)超付或者重付情況。合同臺賬應(yīng)每月與基建工程管理部門進行核對,主要核對合同履行進度和付款進度,及時了解是否存在因設(shè)計變更導(dǎo)致工程量增加而超投資概算情況。

2.建立發(fā)票入賬臺賬。取得合法票據(jù)入賬是企業(yè)降稅負、控成本的主要手段，要使基建項目所形成的固定資產(chǎn)折舊能夠全額稅前扣除和獲得最高限額可抵扣進項稅票，財務(wù)人員應(yīng)當建立基建工程發(fā)票臺賬。臺賬可根據(jù)每個子項目的合同供應(yīng)商、發(fā)票類型、發(fā)票號、稅率、稅額、不含稅金額、含稅金額、開票日期、收票日期、數(shù)量、單價、記賬憑證號等分項填列，為順利完成竣工決算、完整移交項目資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)，同時便于掌握供應(yīng)商欠票情況和催票工作。

3.建立工程物資領(lǐng)用臺賬。機組完工投產(chǎn)后,重點工作落到項目竣工決算環(huán)節(jié)，而項目資產(chǎn)是由需要安裝和不需要安裝的設(shè)備組成,通過建立工程物資領(lǐng)用臺賬,便于統(tǒng)計需要安裝的設(shè)備所要分擔的建筑安裝和其他費用等，不需要安裝的設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)。基建工程完工投產(chǎn)當月,需要對工程物資進行盤點，根據(jù)工程物資盤點結(jié)果重點關(guān)注是否存在庫存余量和退庫情況，如有退庫，需要辦理退庫手續(xù)，并從在建工程科目轉(zhuǎn)到工程物資科目；工程物資如有余量,按照物資管理規(guī)定進行規(guī)范管理。

4.建立借款合同臺賬。生物質(zhì)電廠建設(shè)資金來源一般由建設(shè)單位按照投資總額的20%-30%投入資本金，再向銀行或者其他融資機構(gòu)籌資70-80%的建設(shè)資金。因工程借款合同比較多，通過建立借款合同臺賬,便于計算和統(tǒng)計季度、年度還本付息金額，為合理安排月度資金使用計劃、融資提款計劃提供數(shù)據(jù)支持。隨著資金使用計劃和融資提款計劃執(zhí)行率的提高，避免截留過多的資金頭寸，降低了項目資金使用成本，從而提高了電廠的投資效益。

5.建立相關(guān)稅費臺賬?；üこ趟婕暗亩愘M有書立合同印花稅、采購物資或接受勞務(wù)的增值稅進項稅。

（1）印花稅。印花稅是根據(jù)工程合同書立內(nèi)容和金額來確定計繳稅率和稅額，印花稅臺賬可根據(jù)基建工程合同臺賬進行補充登記所適用的印花稅率，計算出應(yīng)交印花稅額，登記納稅申報繳費時間，避免少繳或者重繳稅款。

（2）增值稅進項稅?；▎挝辉诠こ毯贤炗啎r應(yīng)在合同中約定合同標的物的發(fā)票類型為增值稅專用發(fā)票，工程財務(wù)人員應(yīng)分別根據(jù)設(shè)備材料、建筑安裝、技術(shù)服務(wù)的發(fā)票類型建立增值稅進項稅臺賬，并在規(guī)定的時間內(nèi)完成發(fā)票認證，通過認證的進項稅額可以減少項目投資成本。

（四）基建工程完工轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理

基建工程完工投產(chǎn)后，由基建工程管理部門組織編制工程結(jié)算書，財務(wù)部門收到基建管理部門提交的基建工程結(jié)算書和竣工報告后，立即組織編制基建工程竣工財務(wù)決算報表，并經(jīng)審計機構(gòu)審核、建設(shè)單位相關(guān)機構(gòu)審批后,即可進行基建工程完工轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理。生物質(zhì)電廠基建工程形成的固定資產(chǎn)有房屋、建筑物、發(fā)電設(shè)備等,按照竣工財務(wù)決算報表中的固定資產(chǎn)價值計入固定資產(chǎn)科目的借方,貸計“在建工程-基建工程支出-完成轉(zhuǎn)出”科目。同時，紅字沖銷試運行結(jié)束當月暫估的固定資產(chǎn)和在建工程科目金額，并根據(jù)項目資產(chǎn)明細分項建立固定資產(chǎn)卡片。至此，生物質(zhì)電廠的基建工程會計核算和賬務(wù)處理工作結(jié)束。

四、會計核算過程中應(yīng)該注意的兩個問題

(一）深入業(yè)財融合

財務(wù)部門應(yīng)通過會計核算滲透到基建工程管理的每個環(huán)節(jié)，全面提升財務(wù)部門在基建工程管理中的參與度。因此，在基建工程施工之前，財務(wù)部門應(yīng)與工程管理相關(guān)部門搭建信息上報交流平臺，通過交流平臺獲取基建工程涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)，深入挖掘工程開工率、完工率、結(jié)算率等指標進行分析，推動業(yè)務(wù)流程指標監(jiān)測，落實業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)監(jiān)督，防范會計核算風(fēng)險。

（二）嚴控投資成本

依托“信息上報交流平臺”獲取基建工程所有信息，對工程項目概算、完工進度、付款進度加于把控，防止基建工程出現(xiàn)超概算投資情況。

綜上所述，加強基建工程會計核算和賬務(wù)處理能夠?qū)崿F(xiàn)基建工程投資成本的科學(xué)管控，降低工程成本投入，提高資源利用效率，為生物質(zhì)電廠今后的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。