●朱忠華

一、問題的提出

財政部、國家稅務(wù)總局、科技部發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），明確了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策的具體規(guī)定，鼓勵了企業(yè)研發(fā)活動的開展，規(guī)范了政策執(zhí)行。但其中對7種行業(yè)進(jìn)行了限制，批發(fā)和零售業(yè)就屬于不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)。

某企業(yè)的稅務(wù)登記信息顯示行業(yè)類型為批發(fā)和零售業(yè)，但實質(zhì)上該企業(yè)是研發(fā)企業(yè)，其經(jīng)營模式為根據(jù)市場確立項目研發(fā)產(chǎn)品，研發(fā)的項目符合“三新”（即“新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝”）的要求，該企業(yè)只有研發(fā)人員，無生產(chǎn)能力，沒有生產(chǎn)研發(fā)新產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)人員，新產(chǎn)品研發(fā)成功后需要委托有生產(chǎn)能力的企業(yè)生產(chǎn)。該企業(yè)研發(fā)出的不同新產(chǎn)品，生產(chǎn)原料等或由受托生產(chǎn)企業(yè)全部自行采購，或由該企業(yè)采購后銷售給受托生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)，受托生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品后全部銷售給該研發(fā)企業(yè)，期間對于生產(chǎn)過程中遇到的技術(shù)問題，該研發(fā)企業(yè)根據(jù)研發(fā)過程，予以受托生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)指導(dǎo)。研發(fā)企業(yè)在收到產(chǎn)品后以自己的品牌進(jìn)行銷售，所以該研發(fā)企業(yè)的經(jīng)營形式是買進(jìn)貨物再銷售，屬商業(yè)貿(mào)易企業(yè)-批發(fā)和零售業(yè)。

另一企業(yè)屬商業(yè)貿(mào)易企業(yè)，研發(fā)出大宗商品的網(wǎng)上交易軟件，建立大宗商品的網(wǎng)上交易平臺，屬創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，但行業(yè)同樣登記顯示為商業(yè)貿(mào)易企業(yè)-批發(fā)和零售業(yè)。

上述二企業(yè)均有研發(fā)費支出，并且研發(fā)費項目符合 《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》規(guī)定的研發(fā)活動，即“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動”。但由于二企業(yè)均屬批發(fā)和零售業(yè)，根據(jù)規(guī)定，不能享受研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。

二、對該問題的思考及解決路徑

上述二企業(yè)實質(zhì)上發(fā)生研發(fā)費支出，且符合《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》中研發(fā)活動的定義，應(yīng)參照會計核算的 “實質(zhì)重于形式”原則，予以加計扣除。上述二企業(yè)屬研發(fā)向生產(chǎn)和銷售的延伸，屬研發(fā)行業(yè)的拓展。研發(fā)與產(chǎn)銷結(jié)合，一方面對于研發(fā)出的產(chǎn)品是否符合市場需求，更易迅速得到市場反饋，能根據(jù)市場及時修正研發(fā)方向，使其更符合市場需求；另一方面銷售環(huán)節(jié)更了解市場需求是什么，可為研發(fā)指明方向。另外研發(fā)與生產(chǎn)協(xié)作，產(chǎn)研結(jié)合，有利于專業(yè)化分工，發(fā)揮各自優(yōu)勢，節(jié)約資源，提高效率。所以對研發(fā)企業(yè)拓展到商業(yè)以及商業(yè)企業(yè)拓展到研發(fā)的研發(fā)費，應(yīng)破除行業(yè)限制使其享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。

三、結(jié)論

習(xí)近平總書記指出要不斷增強經(jīng)濟社會發(fā)展創(chuàng)新力，更好滿足人民日益增長的美好生活需要，這延續(xù)了鄧小平關(guān)于科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的思想，也是呼應(yīng)李克強總理所說的經(jīng)濟發(fā)展要實現(xiàn)“無中生有”，“無中生有”就是不斷地“創(chuàng)新”。創(chuàng)新是經(jīng)濟發(fā)展的源泉和動力，是引領(lǐng)科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的“推手”。要創(chuàng)新就要投入，否則就是空談，研發(fā)費加計扣除不能囿于生產(chǎn)企業(yè)的傳統(tǒng)思維模式，需要打破傳統(tǒng)理念，破除企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策的部分行業(yè)限制，按我國當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展所處的階段與現(xiàn)狀，解除行業(yè)壁壘這一緊箍咒，充分利用IT行業(yè)信息技術(shù)的力量，實現(xiàn)各行業(yè)發(fā)展模式的創(chuàng)新，同時對其他行業(yè)如商務(wù)服務(wù)業(yè)等也應(yīng)秉持這一原則，對研發(fā)中的新情況及時有效地開展調(diào)查研究，不輕易否定，以實現(xiàn)我國實體經(jīng)濟在世界范圍內(nèi)的趕超與突破?！?/p>