□何 鳴

一、區(qū)塊鏈相關理論概述

(一)區(qū)塊鏈的含義。區(qū)塊鏈是一種數(shù)據(jù)結構，是由一串使用密碼學方法形成的數(shù)據(jù)塊(稱為“區(qū)塊”，block)。新增添的數(shù)據(jù)塊總是能鏈接到上一個區(qū)塊，即整條區(qū)塊鏈的尾部。以數(shù)據(jù)角度分析，區(qū)塊鏈是一種幾乎不可能被更改的分布式數(shù)據(jù)庫。其“分布式”同時表現(xiàn)在兩個方面，一是數(shù)據(jù)的分布式記錄，二是數(shù)據(jù)的分布式存儲。數(shù)據(jù)區(qū)塊按照時間先后按順序相連接，形成鏈狀的結構，與此同時依據(jù)密碼學的基礎形成對數(shù)據(jù)真實性和安全性的保障，防止其被篡改。

(二)區(qū)塊鏈技術的本質(zhì)與特征。

1.本質(zhì)。當今的區(qū)塊鏈技術廣義上是指通過去中心化和去信任，共同維護一個可靠的數(shù)據(jù)庫。換言之，區(qū)塊鏈類似于一個“共享賬簿”，有效地對交易發(fā)生后各節(jié)點進行驗證，若其確認沒有錯誤后，交易將被計入?yún)^(qū)塊，同時會同步到所有節(jié)點。區(qū)塊鏈技術不信任參與者而是信任結果，網(wǎng)絡中信用的生成方式被區(qū)塊鏈技術重新定義。在此系統(tǒng)中，其他人的背景資料和第三方機構的擔保和保證都是不需要的，同時對系統(tǒng)于價值轉移的活動進行記錄、傳輸、存儲形成了保障，以至于最后的結果是必定可信的；但區(qū)塊鏈技術實際上是出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上的一種技術，等同于互聯(lián)網(wǎng)上的一項應用協(xié)議。其技術涉及的關鍵點在于去中心化、共同維護、去信任、可靠數(shù)據(jù)庫和非對稱加密等。

2.特征。

(1)去中心化、分布式。去中心化為區(qū)塊鏈技術的核心是區(qū)塊鏈系統(tǒng)的根本特征，傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)模式中的中心是不可缺少的，其重要性是不可替代的，多數(shù)部分的數(shù)據(jù)庫管理模式全是由中心記錄、中心儲存的，其優(yōu)勢在于可以為區(qū)塊鏈提供容錯性、防合謀性和抗攻擊力。分布式特征是指信息發(fā)布與傳輸、記賬和存儲的分布式。分布式數(shù)據(jù)庫是所有節(jié)點統(tǒng)一對全體數(shù)據(jù)的完整和邏輯統(tǒng)一進行保障。

(2)透明化。該特征指全體區(qū)塊鏈運行機制都是公開的，所有記錄信息在多個節(jié)點都是擁有備份的，更改信息時必須經(jīng)過多個節(jié)點共同同意。所以所有數(shù)據(jù)間的交換都是透明公開且可信任的。

(3)可追溯，不可篡改。分布式系統(tǒng)共識算法致使只有“合法”且經(jīng)同意的區(qū)塊可被記錄。并且加入?yún)^(qū)塊鏈的各筆信息均綁定交易者信息。被記錄的區(qū)塊均具備不可刪除和不可篡改的特征。

(4)按合約自動執(zhí)行。區(qū)塊鏈系統(tǒng)各項均是按照提前編制好的程序嚴格進行操作，用對代碼、程序和系統(tǒng)的信任替代對人和機構的信任，不需投入過多人力，所以最大可能性地降低交易及信任成本。

區(qū)塊鏈特征在財務領域的應用。中國有數(shù)以千萬計的中小微企業(yè)，尤其在“雙創(chuàng)”作為國家戰(zhàn)略后，每年的新增企業(yè)在數(shù)百萬家。每一家企業(yè)都離不開財務和稅務，但很少有企業(yè)的財務數(shù)據(jù)能夠產(chǎn)生價值。只有在一些特定的場景下，財務數(shù)據(jù)會變得有用，比如向銀行等金融機構申請貸款，比如尋求資本市場的外部投資等。就可以通過區(qū)塊鏈技術來實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的真實性。一是目前大部分企業(yè)都是采用財務軟件的方式來記賬，財務數(shù)據(jù)均已電子化，整個財務行業(yè)的信息化程度是較高的。二是財務數(shù)據(jù)本身具有可驗證性。這個月的期初余額數(shù)據(jù)來源于上個月的期末余額，當月的期末余額又是下個月的期初余額。這就是典型的區(qū)塊鏈形成的機制。可以進行這樣的嘗試：采用自動化技術從財務軟件生成財務報表，進行信息加密，保證數(shù)據(jù)的可溯源。同時，通過財務模型對數(shù)據(jù)的真實性進行驗證。在此基礎上，向上傳信息的用戶發(fā)放標牌(Token)，以此來鼓勵用戶主動上傳。

中小微企業(yè)也普遍存在融資難的問題。一方面，是這些企業(yè)沒有可作為抵押物的資產(chǎn)；另一方面，是整個社會層面還缺乏評價企業(yè)征信的有效手段。通過區(qū)塊鏈技術的設計，一方面鼓勵用戶上傳真實數(shù)據(jù)，并以此獲得相應的價值；另一方面，金融機構或投資者可以通過向用戶發(fā)起邀約，購買用戶的數(shù)據(jù)資產(chǎn)包，并支付一定的標牌(Token)。從而實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的正向流動。這樣，銀行可以通過對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分析找出優(yōu)質(zhì)的中小微企業(yè)，通過信用貸款的方式解決融資難的問題。而中小微企業(yè)，通過將財務數(shù)據(jù)上鏈完成資產(chǎn)化，并獲得相應的價值。

二、財務共享相關理論概述

(一)財務共享的基本概念。財務共享服務是依托信息技術以財務業(yè)務流程處理為基礎，以優(yōu)化組織結構、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運營成本或創(chuàng)造價值為目的，以市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務的分布式管理模式。換言之，將一組具有多個經(jīng)濟實體的集團實行集中起來，與各業(yè)務單位的財務、人事、業(yè)務活動分離，與原業(yè)務單位分離，由總公司統(tǒng)一管理。統(tǒng)一、專業(yè)、標準化的服務和高度資源整合，共享實現(xiàn)提高效率并降低成本的目的，從而也為企業(yè)集團獲得更多價值。共享建設后，相同的標準化流程被集團下所有子公司采用，大大提高了效率，與此同時對子公司的管控能力也大大增強了。

(二)財務共享的本質(zhì)與特征。

1.本質(zhì)。一是財務共享服務中心是一個組織。二是財務共享服務中心是一個提供“財務會計和財務報告業(yè)務”服務的專業(yè)平臺。三是財務共享服務中心是一個由專門團隊進行的標準化作業(yè)中心。四是財務共享服務中心是一個委派發(fā)布、分配、處理、存檔的“任務管理中心”。

2.特征。

(1)共享性。財務共享中心好似集團的“會計工廠”，向集團提供財務的服務，匯總信息于平臺，為其提供數(shù)據(jù)歸類、分析、查詢等功能。

(2)市場服務性。財務共享中心作為服務提供者，以服務客戶為目標，以更大程度滿足客戶需求為宗旨，為公司內(nèi)外客戶提供服務，并調(diào)研客戶滿意度，接受反饋，同時不斷提高服務水平。

(3)信息技術性。財務共享以信息技術為支撐，其覆蓋整個集團，處理全企業(yè)的各類財務工作。一般信息技術包括報銷系統(tǒng)、影像管理系統(tǒng)、網(wǎng)上支付系統(tǒng)等。

(4)長期性。建設并實施財務共享服務是需要不斷演進的，需要一個從業(yè)務流程再造到集中共享中心及資源人員的過程，這并不是一時可以完成的。公司規(guī)模越大、業(yè)務越多就致使所需時間越久且成本越高。

三、財務共享引入?yún)^(qū)塊鏈技術的必要性

現(xiàn)階段盡管80%的500強企業(yè)都在采取財務共享服務模式,但多個部門在訪問、查看和共享數(shù)據(jù)上存有嚴格限制,這個過程需要大量的資源和時間被用來驗證數(shù)據(jù)的許可授權和身份。

從公司內(nèi)部來看，現(xiàn)階段財務共享模式僅處于探索階段，還沒有大規(guī)模地普及。其原因可歸為以下四點：一是公司規(guī)模、性質(zhì)、運營特點及戰(zhàn)略目標的不同；二是集團人員管理和工作協(xié)調(diào)較為困難；三是分支機構員工的部分業(yè)務導致財務共享中心運作效率降低，從而導致其中心賬戶管理和財務審核數(shù)據(jù)存在安全性隱患；四是建設財務共享系統(tǒng)，公司職能擴大，會導致工作效率低且會增加運營成本。

從公司之間來看，目前還沒有一家公司領頭建立過一個共同的財務共享服務中心。一是考慮安全問題，以防泄露公司內(nèi)部財務數(shù)據(jù)等信息。二是考慮公司之間不同的戰(zhàn)略目標和不同的運營模式，該不同以至于沒有共享的共鳴。三是考慮目前財務共享服務中心的局限性。

綜上，區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)，在技術上為企業(yè)解決了以上問題，提供良好的發(fā)展前景。公司財務共享服務中心可以在公司間區(qū)塊鏈上形成一個區(qū)塊，形成公司與公司之間的“雙鏈結構”。

四、區(qū)塊鏈在財務共享系統(tǒng)中的應用

財務共享其專業(yè)性需要專業(yè)人才和高新技術為依托,而區(qū)塊鏈智能契約直接依賴的人轉換成程序?qū)π畔⒑蛿?shù)據(jù)的依賴；財務共享其技術性是使用智能技術合同執(zhí)行過度依賴高科技的削弱；財務共享其效益性需要各部門的高效率運轉，而區(qū)塊鏈的去中心化則不需要逐級傳遞指令，剛好滿足了財務共享其效益型的需求；區(qū)塊鏈中透明化這一特點對于處理業(yè)務的時間大大減少了，同時對績效考核起到加強作用，能對財務共享的相關數(shù)據(jù)進行高標準的針對性服務；區(qū)塊鏈的可追溯與不可篡改這兩個特征對財務數(shù)據(jù)的安全性和及時性有了較好的提升和改善。

(一)德勤Rubix。2014年德勤在加拿大主導成立了Rubix公司，其主要是將區(qū)塊鏈技術可靠地帶入創(chuàng)業(yè)公司或成熟企業(yè)，有效協(xié)調(diào)關于區(qū)塊鏈的快速發(fā)展和企業(yè)復雜環(huán)境模式之間的矛盾。在不斷嘗試和改善下，Rubix已然成為企業(yè)級的區(qū)塊鏈創(chuàng)新應用開發(fā)平臺，同時幫助許多企業(yè)成功地研究開發(fā)了區(qū)塊鏈的應用。德勤Rubix作為一個行業(yè)領先的區(qū)塊鏈基礎應用框架，其主要致力于區(qū)塊鏈應用的協(xié)同性、安全性等。任何所需的區(qū)塊鏈應用工具Rubix平臺都會為企業(yè)提供，其中包括可以直觀察看區(qū)塊鏈網(wǎng)絡狀態(tài)的控制面板；可以不分時間地點地監(jiān)查各個節(jié)點運行狀況的節(jié)點監(jiān)控器等。Rubix平臺目前成功的應用案例是Deloitte’s Perma Rec—一個世界性的分布式賬本。該賬本可以對不同公司的財務管理系統(tǒng)進行對接，從而其經(jīng)濟業(yè)務的透明度有所增加且大大減少了審計和稅務申報的成本。

五、財務共享系統(tǒng)應用區(qū)塊鏈技術的風險和挑戰(zhàn)

一是財務共享在區(qū)塊鏈技術的基礎上構建完善后，雖然可釋放原本擁有的人力資源，但是運營過程中依舊需要技術人員的維護，并且金融服務中心還需要相關的財務技術人員進行分析總結和整理。二是區(qū)塊鏈技術下去中心化去信任的信息系統(tǒng)能否完全代替內(nèi)部授權機制。三是企業(yè)的會計信息系統(tǒng)與外部交易系統(tǒng)連接時的安全性是否能夠真正得到保證。四是企業(yè)會計從賬務核算向價值管理轉型的過程。

六、促進區(qū)塊鏈技術在財務共享系統(tǒng)中深度應用的建議

(一)采用分布式記賬模式減少授權流程。目前財務共享系統(tǒng)大部分仍舊采用傳統(tǒng)集中式記賬模式，然而在此模式下，各級子賬本為保障可靠性和規(guī)范性必須經(jīng)過層層授權審批和復核，采用分布式記賬即可改善財務共享授權及反復審核的問題，從而大大降低了集團授權運營成本。

(二)采用非全面共享模式適當縮小財務共享范圍。將與本地關聯(lián)度高的業(yè)務單獨劃分出來，交由本地相關財務人員全權負責，即可大大提高開展本地業(yè)務的精確性，從而減少總公司的工作量。

(三)采用私有鏈技術模式形成半財務共享系統(tǒng)。私有鏈是區(qū)塊鏈的一種模式，私有鏈可以加快交易速度并且更好地保護隱私信息，并且可以對外封閉包含機密信息的業(yè)務，致使不易遭受惡意攻擊，從而保證商業(yè)機密的安全性。